уведомление о выборе налогового органа обособленного подразделения для уплаты ндфл
О налоговом органе, куда подавать уведомление о выборе ИФНС для ответственной обособки по НДФЛ
Уведомление о выборе одного из обособленных подразделений на территории муниципального образования для уплаты налога и представления отчетности по НДФЛ достаточно представить в один налоговый орган.
С 1 января 2020 года организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять удержанные суммы налога и представлять сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении их работников по месту учета одного выбранного подразделения. Для этого организация обязана представить соответствующее уведомление в налоговые органы, в которых она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения (пункт 2 статьи 230 НК РФ).
Приказом ФНС России от 06.12.2019 N ММВ-7-11/622@ утверждена форма (формат) данного уведомления и порядок заполнения.
ФНС России сообщает, что уведомление представляется в налоговый орган выбранного обособленного подразделения организации, через которое будут перечисляться суммы налога, а также представляться справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.
Дальнейшее уведомление всех налоговых органов, указанных в поле «Код налогового органа» раздела «Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования» уведомления о выборе налогового органа, будет осуществляться в автоматическом режиме.
Вопрос: О перечислении НДФЛ и представлении справок по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ организациями, имеющими несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 декабря 2019 г. N БС-4-11/25885@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 01.11.2019 и в отношении представления уведомления о выборе налогового органа сообщает следующее.
При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
В этой связи организация вправе представить в налоговый орган в электронном виде либо на бумажном носителе одно уведомление о выборе налогового органа с указанием одного выбранного обособленного подразделения из всех обособленных подразделений, находящихся на территории одного муниципального образования. При этом уведомление о выборе налогового органа представляется в налоговый орган выбранного обособленного подразделения организации, через которое будут перечисляться исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц, а также представляться справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ. Дальнейшее уведомление всех налоговых органов, указанных в поле «Код налогового органа» раздела «Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования:» уведомления о выборе налогового органа, будет осуществляться в автоматическом режиме.
Одновременно сообщается, что приказ ФНС России от 06.12.2019 N ММВ-7-11/622@ «Об утверждении формы Уведомления о выборе налогового органа, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» находится на государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.
Указан порядок уведомления о выборе налогового органа для подачи отчетности по НДФЛ при появлении нового подразделения
| kantver / Depositphotos.com |
Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по налогу. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления отчетности по НДФЛ.
Как поясняет налоговая служба, в случае снятия с учета в налоговом органе в течение налогового периода обособленного подразделения, находящегося в одном муниципальном образовании с выбранным лицом, организация обязана представить в этом налоговом периоде Уведомление с указанием в поле «Причина представления уведомления (код)» значения «2» (уведомление представляется в связи с изменением количества обособленных подразделений). Порядок перечисления НДФЛ и представления отчетности по НДФЛ в данном случае не изменится (письмо ФНС России от 24 ноября 2020 г. № БС-4-11/19245@).
В случае снятия с учета в налоговом органе в течение налогового периода выбранного обособленного подразделения, организация обязана в этом налоговом периоде представить Уведомление с указанием в поле «Причина представления уведомления (код)» значения «4» (указать другие изменения, влияющие на порядок представления справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ). При этом заполнению подлежат все поля уведомления. Поэтому, после снятия с учета в налоговом органе выбранного обособленного подразделения перечисление НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ будет осуществляться организацией в ранее действующем порядке, то есть как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
В случае постановки на учет (регистрации) в течение налогового периода «нового» обособленного подразделения, находящегося в одном муниципальном образовании с выбранным лицом, организация обязана в этом налоговом периоде представить уведомление с указанием в поле «Причина представления уведомления (код)» значения «2» (уведомление представляется в связи с изменением количества обособленных подразделений). Поэтому, перечисление НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ в отношении работников «нового» обособленного подразделения организации за соответствующий отчетный период будет осуществляться по месту учета выбранного лица (обособленного подразделения либо организации).
НДФЛ: теперь по принципу «одного окна»
С 1 января 2020 года упростилось администрирование НДФЛ для организаций с обособленными подразделениями. Порядок уплаты налога и сдачи отчётности максимально приблизили к тому, что установлен для налога на прибыль. Разберёмся, кто и как может воспользоваться новшествами.
Новые правила уплаты налога
Новые правила уплаты НДФЛ и сдачи отчётности — справок 2-НДФЛ и расчётов 6-НДФЛ — установлены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внес поправки в п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ. Обновлённые редакции вступили в силу 1 января 2020 года.
Компании с несколькими обособленными подразделениями
Теперь налоговые агенты — организации с обособленными подразделениями могут перечислять НДФЛ не по каждой «обособке», а централизовано — через ответственное подразделение или непосредственно через головную организацию. Но правило действует только в случае, если и сама организация, и обособленные подразделения (или несколько подразделений) находятся в одном муниципальном образовании, то есть имеют один ОКТМО.
А значит, новый порядок не действует, когда организация и подразделения или несколько подразделений находятся в разных районах городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (письмо ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@).
Также новый порядок не распространяется на ИП, поскольку у ИП не может быть обособленных подразделений.
Считается, что организация находится там, где размещается её постоянно действующий исполнительный орган: генеральный директор, директор, президент. Этот населённый пункт должен быть указан в уставе организации (ст. 54 ГК РФ).
А местом нахождения подразделения признаётся место, где организация ведёт деятельность через это обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Если обособленные подразделения располагаются в том же муниципальном образовании, что и центральный офис, то назначить одно из них ответственным и перечислять через него НДФЛ по всем «обособкам» нельзя. В такой ситуации роль централизованного плательщика может выполнять только головная организация.
Назначить обособленное подразделение ответственным и переводить через него НДФЛ за все «обособки» по данному ОКТМО можно только в том случае, если сама организация находится в другом муниципальном образовании.
Компании с одним обособленным подразделением
В п. 7 ст. 226 НК РФ говорится только об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Если строго следовать тексту НК РФ, выходит, что если у компании только одна «обособка» с тем же ОКТМО, что «голова», перейти на новый порядок уплаты НДФЛ она не может.
Исправлять эту недоработку законодателя пришлось ФНС. Ведомство уточнило, что компании с одним обособленным подразделением тоже могут перейти на централизованную уплату НДФЛ, если у подразделения тот же ОКТМО, что и у головной организации (п. 2 письма ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).
В этом же письме ФНС пояснила, что при переходе на централизованную уплату НДФЛ налог надо перечислять в бюджет одной платёжкой — без разбивки по суммам — и с указанием ОКТМО ответственного плательщика: головной организации или ответственной «обособки».
Мы обобщили информацию по централизованной уплате НДФЛ в таблице.
| Вариант централизованной уплаты НДФЛ | Может перейти на централизованную схему | Не может перейти на централизованную схему |
|---|---|---|
| Через центральный офис | Если головная организация имеет тот же ОКТМО, что и ОП | ОП расположено в другом муниципальном образовании или районе города федерального значения |
| Через ответственное ОП | Обособленные подразделения имеют ОКТМО, отличный от ОКТМО центрального офиса | Обособленные подразделения находятся в том же муниципальном образовании, что и «голова» |
Новые правила отчётности
Один ОКТМО — один ответственный за отчёт
Схожий алгоритм законодатели попытались зафиксировать и в части отчётности. С 2020 года компании с обособленными подразделениями могут сдавать справки 2-НДФЛ и расчёты 6-НДФЛ централизованно через головную организацию или через ответственное обособленное подразделение (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Ограничения здесь те же самые: все подразделения, за которые отчетность сдается по принципу «одного окна», должны иметь одинаковый ОКТМО, т. е. находиться в одном муниципальном образовании. При этом если «обособки» находятся в том же муниципалитете, что и головная организация, то отчётность можно сдавать только через центральный офис. Назначить ответственное ОП в таком случае нельзя.
Причем здесь законодатели допустили ту же недоработку: в НК речь идет исключительно об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Но эту оплошность ФНС России исправила уже упоминавшимся письмом от 15.11.2019 № БС-4-11/23247, указав, что компании с одной «обособкой» тоже могут сдавать отчётность централизованно через головной офис, если находятся в одном с ним муниципалитете.
Один расчёт или несколько?
Непосредственно из текста НК неясно, как подавать централизованную отчетность (п. 2 ст. 230 НК РФ). Нужно ли на каждое подразделение сдавать свой расчёт или всю информацию включать в единый документ?
Эти моменты специалисты ФНС или Минфина тоже пока не прояснили. Из писем ФНС можно сделать вывод, что подавать нужно один документ со сведениями обо всех доходах, которые выплатили «подведомственные» подразделения (см. письма от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@, от 11.12.2019 № БС-4-11/25485@ и от 10.12.2019 № БС-4-11/25356@).
Это согласуется со ст. 230 НК РФ, где слова «расчёт» и «документ» используются в единственном числе. И, на первый взгляд, не противоречит Порядку заполнения 6-НДФЛ, где есть требование «разбивать» данные исключительно по ОКТМО (п. 1.10 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). А раз у всех «подведомственных» подразделений ОКТМО один, то можно заполнить и один расчёт 6-НДФЛ. Это с одной стороны.
С другой стороны, в п. 2.2 Порядка говорится: если расчёт заполняет организация с обособленными подразделениями, то на титульном листе указывается КПП по месту учёта организации по месту нахождения её ОП.
Получается, что указать на едином расчёте КПП ответственной «обособки» или «головы» при действующем Порядке заполнения невозможно. Придётся оформлять несколько комплектов расчёта.
Это противоречие ФНС попыталась устранить, отметив, что расчёт надо заполнять один — по ОКТМО, а в поле КПП указывать код по месту учёта ответственной «обособки» (письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26751@). Но это решает проблему лишь частично, т.к. не оговаривает ситуацию, когда расчёт за подразделения подаёт головная организация из того же муниципалитета. Будем надеяться, что и в этой части ФНС пойдет навстречу налоговым агентам, разрешив формировать единый расчёт с указанием КПП центрального офиса.
Учитывать ли договоры ГПХ?
Есть и ещё одна недоработка: устанавливая принцип «одного окна» для расчёта 6-НДФЛ, законодатель почему-то указал только на доходы работников подразделений. Тогда как по общему правилу в него включаются также данные о доходах по договорам ГПХ.
По этому поводу пока нет никаких, даже косвенных разъяснений. В своих письмах ФНС цитирует п. 2 ст. 230 НК РФ как есть, упоминая только про работников. В то же время в Порядке заполнения 6-НДФЛ не говорится, что нужно заполнять отдельный расчёт по выплатам ГПХ. Поэтому полагаем, что в «централизованный» 6-НДФЛ можно включать не только выплаты в пользу работников, но и доходы по договорам ГПХ.
Как перейти на новый порядок
Здесь тоже всё неоднозначно. О переходе на централизованную сдачу отчётности и уплату НДФЛ нужно уведомить все налоговые, в которых организация состоит на учёте по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом не оговорено, что уведомлять нужно инспекции лишь на той территории, где будет применяться новый порядок.
Другими словами, строго по букве НК РФ, если у организации, к примеру, два подразделения в Иркутске и одно в Хабаровске, то при переходе на принцип «одного окна» она должна направить уведомления сразу в три ИФНС (в Иркутск по месту нахождения каждого из подразделений и в Хабаровск). Учитывая, что налоговые органы — единая и централизованная система (п. 1 ст. 30 НК РФ), такой порядок уведомления явно избыточен. Что и подтвердила ФНС России, которая указала, что подать уведомление о переходе на централизованную уплату НДФЛ нужно только один раз — в «ответственное» подразделение (головную организацию). Все дальнейшие извещения ИФНС разошлёт сама (письма ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@ и от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@).
Что касается сроков подачи уведомления о переходе на централизованную уплату НДФЛ, то НК предписывает это делать до 1 января очередного года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но поскольку 1 января — всегда выходной день, то крайний срок переносится на первый рабочий день года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). А в отношении 2020 года это можно было сделать аж до конца января (письмо ФНС России от 25.12.2019 № БС-4-11/26740). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.
Алексей Крайнев, налоговый юрист
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Уведомление о выборе налогового органа обособленного подразделения для уплаты ндфл
С 1 января 2020 года организации c обособленными подразделениями вправе представлять отчетность по НДФЛ (формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ) по новым правилам. Так, если организация и ее обособленные подразделения расположены на территории одного муниципального образования, то указанную отчетность организация вправе представлять в налоговый орган по месту нахождения организации. Если организация находится в одном муниципальном образовании, но имеет несколько обособленных подразделений на территории другого муниципального образования, то в налоговый орган по месту учета одного из этих подразделений в данном муниципальном образовании она вправе представлять отчетность в отношении работников всех подразделений.
По нормам Налогового кодекса для применения этого порядка организация обязана не позднее 1-го числа налогового периода направить в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения уведомление о выборе налогового органа для сдачи отчетности.
Вместе с тем ФНС России разъяснила, что уведомления по месту нахождения каждого обособленного подразделения подавать не нужно, а следует подать одно уведомление в налоговый орган по месту нахождения выбранного подразделения (либо по месту нахождения организации). В остальные налоговые органы уведомления будут разосланы в автоматическом режиме (письмо от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@).
Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@ утверждена форма уведомления. Согласно нормам Налогового кодекса и приказу уведомление необходимо подавать еще в трех случаях:
При подаче уведомления о представлении отчетности по месту нахождения организации или по месту нахождения выбранного подразделения в поле «Причина представления уведомления (код)» следует указывать «1».
Приказ ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@ вступает в силу с 1 января 2020 года. Поэтому для представления расчетов 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ по новым правилам в 2020 году уведомления необходимо подать в соответствующие налоговые органы не позднее 9 января 2020 года (так как 1-8 января – праздничные дни).
Отметим, что некоторые инспекции просят представить уведомления не позднее 31 декабря 2019 года. Несмотря на то, что такие требования не соответствует законодательству (приказ вступает в силу с 1 января 2020 года), организация вправе подать уведомления в указанный срок. Однако в этом случае их следует представлять в бумажном виде, так как программное обеспечение налоговых органов не готово для приема электронных уведомлений.
Также сообщаем, что в соответствии с полученной информацией ФНС России рекомендует налоговым инспекциям продлить прием уведомлений до 31 января 2020 года.
Налоговики сообщили, когда надо подать уведомление о централизованной уплате НДФЛ за филиалы
Переход на «единую» отчетность и уплаты НДФЛ одной платежкой
Напомним, что с 2020 года можно применять особый порядок сдачи отчетности по НДФЛ, если организация и ее обособленные подразделения либо только подразделения находятся в одном муниципальном образовании. В этом случае справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за такие подразделения можно сдавать в инспекцию соответственно по месту нахождения организации или по месту учета одного из таких ОП.
Также разрешено платить НДФЛ единой платежкой за все обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования (в рамках одного ОКТМО). О выбранном подразделении нужно уведомить инспекцию (форма уведомления утв. приказом ФНС от 06.12.19 № ММВ-7-11/622@). Сделать это необходимо не позднее 1 числа налогового периода, то есть календарного года (ст. 216 НК РФ).
Следовательно, с учетом новогодних дней, уведомить инспекцию, в которую организация с 2021 года будет сдавать «единую» отчетность и платить НДФЛ за все филиалы, нужно не позднее 11 января.
При этом в налоговом ведомстве обращают внимание на следующее. Чтобы избежать возникновения недоимки и переплаты по НДФЛ, уже с 1 января налог следует перечислять по платежным реквизитам выбранного обособленного подразделения. Если уведомление будет представлено после перечисления НДФЛ, организация сможет подать заявление на уточнение платежа, чтобы скорректировать отдельные реквизиты: КПП плательщика, ИНН, КПП и наименование получателя платежа.
ВАЖНО
При заполнении платежек на уплату налогов и взносов наиболее комфортно чувствуют себя те, кто формирует платежные поручения с помощью веб-сервисов. Все необходимые обновления, включая актуальные КБК, реквизиты получателя и т.д. своевременно устанавливаются в них без участия пользователя. При заполнении платежки нужные значения подставляются автоматически. Если же бухгалтер допускает какую-то ошибку (например, оставляет поле незаполненным или указывает недопустимое значение), сервис сообщает об ошибке и подсказывает, как следует заполнить данное поле.
Повторное представление уведомления
Если налоговый агент в 2020 году уже подал уведомление и в дальнейшем планирует продолжить централизованно перечислять НДФЛ и направлять «единую» отчетность за подразделения, то повторно представлять уведомление не требуется.
Если же организация планирует в следующем году отказаться от этого порядка, то до 11 января 2021 года необходимо направить уведомление о выборе налогового органа с указанием кода «03».