учет собственного капитала в бюджетном учреждении

Учет собственного капитала в бюджетном учреждении

Собственный капитал бюджетных учреждений состоит из сумм их фондов и финансовых результатов деятельности за прошлые бюджетные периоды.

Фонды бюджетных учреждений содержат суммы вложений в фонд основных средств, прочих необоротных материальных и нематериальных активов с учетом износа, а также суммы вложений в фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок эксплуатации которых не превышает одного года.

Величина собственного капитала бюджетных учреждений является суммой стоимостного выражения фондов (необоротных активов, МБП, незавершенного капитального строительства) и результата выполнения смет.

Фонды необоротных активов и МБП характеризуют состояние и степень пригодности средств для использования учреждением, а также указывают на характер финансирования расходов бюджетных учреждений.

Основой ведения бухгалтерского учета фондов и результатов деятельности бюджетных учреждений является первичный документ. Специальных документов для фиксации хозяйственных операций с собственным капиталом не предусмотрено, потому основанием для отображения изменений фондов и результатов деятельности являются другие документы:

Операции по учету фондов отображаются в мемориальных ордерах № 9,10 и других. Аналитический учет фондов ведут в карточках по источникам формирования и направлениям их уменьшения.

Сплошная и непрерывная регистрация в документах данных обо всех хозяйственных операциях, которые осуществляются в бюджетных учреждениях, позволяет получить достоверную информацию о состоянии необоротных активов, стоимости МБП, которые принадлежат учреждениям (с помощью оценки величины фондов в необоротных активах и в малоценных и быстроизнашивающихся предметах), результаты выполнения смет, а также об изменении стоимости активов.

Собственный капитал бюджетного учреждения является основой для начала и продолжения их финансово-хозяйственной деятельности, поскольку:

Задачами бухгалтерского учета собственного капитала является:

В соответствии с Планом счетов для учета собственного капитала предусмотрены субсчета 4-го класса «Собственный капитал», который включает:

В форме № 1 «Баланс» 1-й раздел пассива «Собственный капитал» предназначен для отображения сумм остатков по статьям, которые входят в состав собственного капитала бюджетного учреждения.

Учет собственного капитала при инвентаризации МБП в бухгалтерском учете, избыток и недостачи малоценных и быстроизнашивающихся предметов, обнаруженные в ходе проведения инвентаризации, отображаются благодаря следующим записям (табл. 9.1.).

Учет собственного капитала при инвентаризации МБП

Оприходован избыток МБП, обнаруженные при инвентаризации:
— на складе
— в эксплуатации

Списаны недостачи МБП, отнесенные за счет учреждения

Списаны недостатки МБП, отнесенные за счет виновных лиц

Источник

Лекция 5. Собственный капитал бюджетных учреждений

2. Учет результатов выполнения сметы.

3. Учет результатов проведенных переоценок.

Финансовый результат деятельности — это результат выполнения сметыучреждения в части общего и специального фондов. Собственный капитал бюджетных учреждений является подпочвой для начала и продолжение их финансово хозяйственной деятельности, поскольку:

· размер собственного капитала определяет уровень независимости бюджетного учреждения;

· собственный капитал находится в распоряжении бюджетного учреждения длительное время и выполняет, собственно, функцию долгосрочного финансирования.

· Счета 4 класса «Собственный капитал», мы их условно разделили на три группы согласно их назначению:

Трудно не заметить то, что счета второй и третьей группы являются результативными. Не зря это слово присутствует в названии всех три счетов. Из этого и выплывает основное их назначение.

В момент приобретения (зачисление на баланс) необоротных активов за кредитом субсчета 401 отображается их первобытная стоимость, то есть создается фонд. Создается он за счет списания первобытной стоимости на расходы (дебет 80 или 81 счета).

Увеличение собственного капитала через формирование Фонда в необоротных активах отображается за КЕКВ 2000 «Капитальные расходы». У табл. 1 приведем типичную корреспонденцию за субсчетом 401 «Фонд в необоротных активах за их видами».

Основными первичными документами формирования фонда в необратимых активах является: акт принятия-передачи необратимых ак­тивов| [форма № ОЗ-1 (бюджет)], ведомость начисления сноса на необратимые активы [форма № ОЗ-12 (бюджет)].

Для группирования|группировки| записей за субсчетом 401 используется мемориальный ордер № 9 «Накопительная ведомость о выбытии и перемещении необратимых активов» ф. 438 (бюджет), записи из|с| которого|какого| переносят в книгу «Журнал-головна».

На субсчете 402 «Фонд в незавершенном капитальном строительстве|» учитываются расходы за незаконченными или окончены­ми|, но не сданными в эксплуатацию объектами капитального строительства|.

За дебетом субсчета 402 «Фонд в незавершенном капитально­м| строительстве» отображается списание накопленных расходов из|с| строительства, реконструкции, дооборудования, модернизации объектов, при принятии и введении|вводе| в эксплуатацию.

За кредитом субсчета 402 «Фонд в незавершенном капиталь­ному| строительстве» отображается накопление расходов из|с| незавер­шеного| капитального строительства (изготовление, создание), улучшение (дооборудование, реконструкции, модерни­зации|) объектов необратимых активов.

Типичную|типовую| корреспонденцию за субсчетом 402 «Фонд в незавершенном капитальном строительстве» подан в табл. 2.

Первичными документами формирования фонда в незавершенном строительстве» является акт тип.|типовой| формы № КБ-2В. Для группирования|группировки| записей по субсчету 402 используется мемориальный ордер ф.274 «Накопительная ведомость забалансового учета».

Счет|счет-фактура| 41 имеет лишь|только| один субсчет 411 «Фонд малоценных и быстроизнашиваемых предметов по их видам», который|какой| по своей сути и назначением очень похожий с субсчетом 401. Для создания| собственного капитала в МБП используется КЕКВ 1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь». Для группировки| записей за субсчетом 411 используется мемориальный ордер № 10 «Накопительная ведомость о выбытии и пере­мещения| МШП» ф. 439 (бюджет), записи из|с| которого|какого| переносятся в книгу «Журнал-главная».

Типовая|типовая| корреспонденция по субсчету 411 «Фонд малоценных и быстроизнашиваемых предметов за их видами»:

Источник

Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)

Компоненты собственного капитала предприятия

Собственный капитал (далее — СК) в российской экономико-правовой традиции принято определять как совокупность следующих основных компонентов:

Есть и иные трактовки понятия собственного капитала. Но с точки зрения бухучета приведенную нами концепцию можно охарактеризовать как наиболее целостную и приспособленную к практике. Тем более что формальное право ее придерживаться дано нам законодателем. В п. 66 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н указано, что в структуре СК учитываются уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также прочие резервы, к которым, в принципе, можно отнести суммы, соответствующие перечисленным за акции.

Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала организации мы можем, таким образом, последовательно изучив нюансы бухучета его отдельных компонентов.

Начнем с уставного капитала.

Учет уставного капитала в составе собственного

Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании.

Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют 3 основные функции:

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80, который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно.

Как определить размер уставного капитала ООО, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Учет уставного капитала: использование субсчетов

В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80.

К таковым можно отнести:

Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01.

См. также:

Проводки при пополнении уставного капитала за счет имущества, акций и прибыли

Уставный капитал можно формировать не только посредством зачисления денежных средств, но и различным имуществом, в отношении которого учредителями произведена стоимостная оценка.

Если речь идет о пополнении уставного капитала с помощью имущества, то для отражения таких операций в регистрах могут использоваться проводки по дебету таких синтетических счетов, как, например, 08, 10, 41, в корреспонденции с кредитом отмеченного выше субсчета 75.01.

Уставный капитал может быть пополнен за счет внешних ресурсов. Их приобретению может способствовать эмиссия акций (для АО) либо работа по привлечению дополнительных портфельных инвестиций (для ООО). При этом с бухгалтерской точки зрения все подобные операции практически идентичны и фиксируются с помощью проводки: Дт 75.01 Кт 80.

Уставный капитал фирмы можно также пополнить за счет нераспределенной прибыли. Для этого задействуется проводка: Дт 84 Кт 80.

Проводки при уменьшении уставного капитала

Уставный капитал фирмы может быть уменьшен, например, вследствие сделок по продажам долей, заключаемых учредителями. Бухгалтерский учет данных процедур может вестись с использованием такой проводки, как: Дт 80 Кт 75, если речь идет о снижении стоимости долей уставного капитала (например, если 1 из учредителей выходит из бизнеса). Дебет счета 75 может корреспондировать также с кредитом таких счетов, как 51 или 91, если предполагается выбытие имущества, формирующего уставный капитал.

Рассмотрим теперь, как ведется учет собственного капитала фирмы в контексте следующего компонента — добавочного капитала.

Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета

Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.

Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.

Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.

Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:

Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже.

Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала.

Проводки по учету добавочного капитала

Итак, 1 из вариантов увеличения добавочного капитала — переоценка основных фондов. Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дт 01 Кт 83.

Другой вариант пополнения добавочного капитала — эмиссия акций. Она предполагает задействование следующей совокупности проводок:

Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83:

Далее изучим нюансы бухгалтерского учета резервного капитала.

Резервный капитал как компонент собственного капитала

Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы.

Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, — 82, который относится к категории пассивных.

Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82.

Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66.

Нераспределенная прибыль как компонент собственного капитала

Следующий компонент СК — нераспределенная прибыль. Данный ресурс фактически отражает то, насколько успешна фирма с коммерческой точки зрения. При этом она может принимать и отрицательные значения — в этом случае данный показатель будет именоваться непокрытым убытком.

Для того чтобы отражать суммы нераспределенной прибыли, необходимо использовать основной синтетический счет 84.

Ключевая особенность данного счета состоит в том, что в течение отчетного года никакие записи на него не вносятся. Фактически бухгалтер работает с ним непосредственно перед сдачей отчетности, например бухгалтерского баланса, используя при этом другой синтетический счет — 99, на котором фиксируются прибыль и убытки. Прибыль, учтенная на нем, в конце года должна быть перенесена на счет 84 проводкой: Дт 99 Кт 84.

Нераспределенная прибыль как источник финансирования бизнеса

Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента СК, как нераспределенная прибыль.

Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дт 84 Кт 75.

Еще 1 вариант использования нераспределенной прибыли — оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дт 84 Кт 70.

Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета — 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков, может выглядеть так: Дт 84.02 Кт 84.01.

Проводки при компенсации непокрытых убытков

Руководство фирмы также может принять решение о компенсации непокрытых убытков, сформировавшихся в текущем отчетном году. Источником финансовых средств для данной операции может быть резервный капитал или, например, взносы собственников бизнеса. В 1-м случае используется проводка: Дт 82 Кт 84. При 2-м сценарии — другая проводка: Дт 75 Кт 84.

Нюансы бухучета доли, выкупленной у акционеров

Еще 1 компонент собственного капитала — суммы, соответствующие сделкам по выкупу компанией акций у других владельцев. Соответствующие операции должны фиксироваться по дебету счета 81 (в суммах фактических затрат) в корреспонденции с кредитом счетов, на которых ведется учет операций, соответствующих типу сделки (например, 50 — если средства за акции выплачены через кассу, 51 — если акции оплачены через расчетный счет).

В свою очередь, может потребоваться отражение операций и по кредиту счета 81. Это возможно, если, например, уставный капитал фирмы уменьшен на сумму, соответствующую номиналу акций. Данная операция оформляется проводкой: Дт 80 Кт 81.

Собственный капитал в структуре бухгалтерского баланса

Бухгалтерский учет собственного капитала должен осуществляться также в аспекте отчетных процедур, таких как формирование бухгалтерского баланса.

В самом начале статьи мы отметили, что, исходя из концепции, принятой в российской экспертной и правовой среде, собственный капитал формируют 5 основных компонентов: уставный, резервный, добавочный капиталы, нераспределенная прибыль, а также стоимость выкупа акций.

Подобный подход практически полностью отражен в структуре формы бухгалтерского баланса, которая в РФ утверждена законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В соответствии с данным источником величина собственного капитала может определяться как сумма показателей по следующим строкам:

1310 — это уставный капитал и аналогичные ему ресурсы;

1320 — показатели, соответствующие выкупу акций;

1340 и 1350 — показатели, отражающие структуру добавочного капитала;

1360 — резервный капитал;

1370 — нераспределенная прибыль.

Для заполнения таких строк баланса, как 1310, 1320, 1360 и 1370, следует использовать соответственно показатели сальдо синтетических счетов: 80 (кредитовое), 81 (дебетовое), 82 (кредитовое) и 84 (кредитовое — при наличии прибыли, дебетовое — при наличии непокрытых убытков).

Об особенностях заполнения этих строк в бухбалансе рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите к примерам и комментариям по заполнению формуляра.

Отдельно стоит сказать о строках 1340 и 1350 бухгалтерского баланса. Они отражают показатели соответственно по переоценке внеоборотных активов и величине добавочного капитала без учета данной переоценки. Несмотря на то, что внеоборотные активы с точки зрения бизнеса традиционно рассматриваются как неотъемлемая часть добавочного капитала, законодатель, вероятно в целях оптимизации статистики, предписывает компаниям учитывать их в балансе отдельно.

Но особых сложностей с таким учетом возникнуть не должно, поскольку для фиксации переоценки активов используется отдельный субсчет 83.01. Для того чтобы определить показатель для строки 1350, нужно вычесть из сальдо по синтетическому счету 83 сальдо по субсчету 83.01.

Суммарно собственный капитал определяется как соответствующий показателю строки 1300 бухгалтерского баланса.

Подробнее об иных примечательных нюансах работы с собственным капиталом в бизнесе читайте в статьях:

Источник

Энциклопедия решений. Вложения в уставный капитал, фонд организаций (для бюджетной сферы)

Вложения в уставный капитал, фонд организаций (для бюджетной сферы)

Смотрите в этом материале:

Правовые основы участия органов госвласти, государственных (муниципальных) учреждений в уставном капитале (фонде) организаций

Учреждения бюджетной сферы могут осуществлять финансовые вложения в порядке, установленном действующим законодательством. К финансовым вложениям относятся активы, способные приносить учреждению экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). Одним из способов осуществления финансовых вложений учреждениями бюджетной сферы является участие в уставных капиталах (фондах) организаций.

Бюджетные учреждения в интересах достижения целей, предусмотренных уставом, вправе выступать учредителем (участником) некоммерческих организаций и в случаях, установленных законодательством, хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств (п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 2, п. 4 ст. 24 Закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ). Бюджетное учреждение с согласия собственника вправе передавать таким организациям в качестве их учредителя (участника) денежные средства (если иное не установлено условиями предоставления денежных средств) и иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним собственником или приобретенного бюджетным учреждением за счет денежных средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества.

Автономные учреждения могут являться учредителем (участником) юридических лиц путем внесения недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества с согласия учредителя, а также иного имущества, в том числе денежных средств, в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ, партнерств, товариществ на вере (п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 2 ст. 24 Закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, ч. 6. ст. 3, п. 5 ч. 1. ст. 11 Федерального закона N 174-ФЗ).

Вместе с тем осуществление бюджетным (автономным) учреждением полномочий учредителя (участника) иного юридического лица (например, хозяйственного общества) не может являться его основным видом деятельности, поскольку не соответствует целям создания такой организационно-правовой формы. Таким образом, законодательством предусмотрена передача бюджетным (автономным) учреждением в качестве вклада учредителя (участника) собственных денежных средств, полученных от приносящей доход деятельности (от оказания платных работ, услуг). Денежные вклады за счет средств субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания или целевых субсидий бюджетными (автономными) учреждениями не осуществляются. Предоставление учреждению из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации целевой субсидии на осуществление такой деятельности не предусмотрено (см. письмо Минфина России от 30.04.2015 N 02-01-10/25454).

Примечание

Бюджетное (автономное) учреждение может выступать учредителем некоммерческой организации без предоставления денежных средств и (или) иного имущества. В таком случае отсутствуют основания для отражения на счетах бухгалтерского учета факта участия учреждения в качестве учредителя некоммерческой организации. Информация об учрежденных некоммерческих организациях может быть представлена в учредительных документах, локальных актах учреждения, иной документации.

Уставом некоммерческой организации может быть предусмотрена уплата участниками (учредителями) вступительных и членских взносов (п. 1 ст. 26 Закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, см. например ст. 31 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ «Об общественных объединениях»). Уплата таких взносов не относится к финансовым вложениями, поскольку не предоставляет учреждению право на получение экономических выгод от некоммерческой организации. Целью установления членских взносов в некоммерческих организациях является покрытие издержек на осуществление их уставных задач, при этом основной целью создания некоммерческих организаций извлечение прибыли не является (п. 1 ст. 50 ГК РФ). Так, например, согласно п. 2 ст. 6 Закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ учредители общественных организаций (объединений) не сохраняют прав на переданные членские взносы. Учреждением расходы на уплату членских взносов включаются в состав затрат соответствующего финансового года.

Казенные учреждения в соответствии с п. 4 ст. 24 Закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ не вправе выступать учредителем (участником) юридических лиц.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления при реализации своих полномочий вправе принимать участие в государственных (муниципальных) предприятиях (учреждениях) (гл. 4 ГК РФ, Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ).

Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе участвовать от своего имени в хозяйственных товариществах и обществах (п. 6 ст. 66 ГК РФ).

Участие бюджетных и автономных учреждений в уставном капитале хозяйственных обществ

Для целей бухгалтерского учета учет вложений в уставный капитал хозяйственного общества бюджетными (автономными) учреждениями осуществляется на счете 2 204 34 000 «Иные формы участия в капитале» (п.194 Инструкции N157н, п. 88 Инструкции N174н, п. 91 Инструкции N 183н).

Аналитический учет по счету 204 34 ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в отдельном регистре бухгалтерского учета (реестре), формируемом по соответствующим финансовым вложениям. Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения (п. 195 Инструкции N 157н).

Переоценка финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 193 Инструкции N 157н). Курсовая разница отражается в учете с применением счета 2 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» в корреспонденции со счетом 2 204 34 000 (п.п. 90, 91 Инструкции N 174н, п.п. 93, 94 Инструкции N 183н).

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений, сформированных на счете 2 215 34 000 «Вложения в иные формы участия в капитале» (п.п. 193, 244 Инструкции N 157н, п. 117 Инструкции N 174н, п.120 Инструкции N 183н).

Аналитический учет по счету 215 34 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе затрат на формирование вложений (инвестиций) в финансовые активы по каждому контрагенту (п. 246 Инструкции N 157н).

В учете бюджетного (автономного) учреждения операции по формированию стоимости финансовых вложений в уставный капитал организаций путем перечисления денежных средств отражается следующим образом (п. 119 Инструкции N 174н, п.120 Инструкции N 183н):

увеличение забалансового счета 18

Перечислена с лицевого счета учреждения сумма вклада в уставный капитал

Приняты к учету финансовые вложения деньгами в уставный капитал по сформированной стоимости в сумме перечисленных денежных средств

Неденежный вклад в уставный капитал хозяйственного общества

Согласно п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом в уставный капитал хозяйственного общества могут выступать денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (например, права использования результатов интеллектуальной деятельности). Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» проведение оценки имущества (материальных объектов) является обязательным в случае вовлечения в сделку такого имущества, принадлежащего полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям, в том числе при передаче имущества в качестве вклада в уставные капиталы, фонды юридических лиц.

Согласно требованиям п. 29 Стандарта «Основные средства» учреждение при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации не бюджетной сферы, должны отразить такой объект основных средств в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 30 Стандарта «Основные средства»).

При этом положениями Инструкций NN 174н, 183н не установлен порядок отражения в учете такой переоценки. В соответствии с п. 9.7.6 Порядка N 209н на подстатью 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат от оценки нефинансовых активов, в том числе основных средств. По согласованию с учредителем возможно использование счета 0 401 10 176 для отражения результатов переоценки основных средств, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал, до справедливой стоимости (п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н).

В учетной политике учреждения следует закрепить способ учета сумм накопленной амортизации, исчисленной на дату переоценки, объектов основных средств, отчуждаемых не в пользу организаций бюджетной сферы (п. 41 Стандарта «Основные средства»):

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости основных средств, подлежащей отражению в бухгалтерском учете (п. 42 Стандарта «Основные средства»).

Поскольку определенный участниками размер вклада в уставный капитал может отличаться от балансовой (остаточной) стоимости имущества бюджетного (автономного) учреждения, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, в результате возникает разница между суммой производимых вложений и стоимостью списанного для целей передачи в уставный капитал (фонд) имущества.

В бухгалтерском учете на сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной), фактической стоимостью вложенного имущества на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) оформляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 2 215 34 530 Кредит 2 401 10 171

— в части положительной разницы;

2. Дебет 2 401 10 171 Кредит 2 215 34 630

— в части отрицательной разницы.

При этом в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) должна быть проставлена соответствующая отметка о передаче актива в уставный капитал другой организации.

Внимание

В случае, если в отношении передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества производился расчет убытков от обесценения в соответствии со Стандартом «Обесценение активов», при передаче такого имущества необходимо отразить его списание по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 114 00 «Обесценение нефинансовых активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 «Основные средства», счета 102 00 «Нематериальные активы» в сумме накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов (п. 67.8 Инструкций NN 174н, 183н).

При вкладе в уставные капиталы хозяйственных обществ только права использования результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые сохраняются за учреждениями, т. е. без передачи самого нематериального актива, в учете бюджетного (автономного) учреждения отражается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 2 204 34 530 в корреспонденции с кредитом счета 2 401 10 189 «Иные доходы» (п. 90 Инструкции N 174н, п. 93 Инструкции N 183н).

Примечание

Бюджетные (автономные) учреждения могут передавать имущество не только в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд), но и сверх него, без изменения своей доли участия в коммерческой организации. В таком случае безвозмездная передача имущества в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям отражается в бухгалтерском учете по кредиту соответствующих счетов, предназначенных для учета выбывающего имущества, и дебету счета 2 401 20 285 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора)» при передаче основных средств (с учетом положений п. 29 Стандарта «Основные средства») и нематериальных активов, по дебету счета 2 401 20 245 «Расходы на безвозмездные перечисления иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на производство» при передаче материальных запасов (п.п. 12, 17, 37 Инструкций NN 174н, 183н). Оценка имущества по справедливой стоимости производится с учетом п. 28 Инструкции N 157н.

Пример 1. Как отразить в учете бюджетного (автономного) учреждения передачу основного средства в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества

Пример

Учреждение передает в качестве вклада в уставный капитал ООО оборудование, приобретенное за счет собственных средств учреждения. Первоначальная стоимость оборудования 100 000,00 руб. Сумма начисленной амортизации 20 000,00 руб., остаточная стоимость 80 000,00 руб.

Справедливая (рыночная) стоимость передаваемого объекта определена независимым оценщиком в сумме 150 000,00 руб.

Размер вклада в уставный капитал согласован с ООО и определен в сумме 130 000,00 руб.

Согласно учетной политике учреждения при переоценке основных средств до справедливой стоимости накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, вычитается из балансовой стоимости объекта основных средств.

В бухгалтерском учете учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

Источник