учет собак в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет служебных собак и корма

Обеспечение сохранности имущества организации входит в обязанности службы безопасности. Комплекс охранных мероприятий может включать и службу четвероногих “сотрудников”.

Покупка и дальнейшее содержание служебной собаки обходится достаточно накладно, поэтому становится действительно важным для управленческих целей отразить эти факты хозяйственной жизни достоверно в бухгалтерском учете.

Первое, что необходимо сделать владельцу при появлении в организации собаки – это зарегистрировать питомца в ветеринарном учреждении по месту своего нахождения.

Учет приобретения служебной собаки

Служебная собака приобретается для охраны производственных объектов, то есть для обеспечения нормального производственного процесса, поэтому в полной мере удовлетворяет условиям признания ее в качестве объекта основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС, в том числе затраты на приведение объектов ОС в состояние, пригодное для использования.

Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при его принятии к учету исходя из ожидаемого срока его использования.

Для подтверждения взаимосвязи покупки служебной собаки с хозяйственной деятельностью организации составляется приказ о приобретении собаки для охраны производственных объектов с обоснованием такой необходимости.

Факт хозяйственной жизни, выраженный в том, что собака охраняет объекты предприятия на регулярной основе, подтвердят первичные документы по учету “работы” служебной собаки. В штатном расписании организации рекомендуется указывать, что охранник осуществляет охрану вверенного ему объекта со служебной собакой.

Организация также может приобрести не взрослую обученную собаку, а щенка, который еще не пригоден для использования по назначению. Все затраты, связанные с выращиванием и содержанием собаки до момента, когда она будет готова для использования в производственном процессе организации, могут рассматриваться как затраты, связанные с доведением объекта ОС до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Поскольку служебная собака используется в обычной производственной деятельности организации, организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ее к учету в качестве объекта ОС, включает сумму начисленной амортизации в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на содержание собак

Содержание служебных собак включает в себя:

Чтобы планировать, анализировать и контролировать расходы на содержание четверного сотрудника, а также, иметь возможность подтвердить их экономическую обоснованность, организации следует распорядительным документом установить нормы расходов на содержание питомца.

При отсутствии таких норм организации на практике пользуются, например:

– составленным кинологом дневным рационом собаки, который утверждается кинологическим клубом;

– разрабатывают рацион самостоятельно, воспользовавшись нормами кормления служебных собак, утвержденных для применения кинологическими подразделениями МВД, армии, службы исполнения наказаний;

– кормить собаку сухими концентратами с использованием норм, рекомендованных производителем на упаковке.

Также утверждаются нормы на снаряжение собаки – количество предметов на одну собаку и срок эксплуатации.

Необходимые ежегодные ветеринарные процедуры – различные вакцинации против вирусных или бактериальных болезней собак устанавливаются ветеринарным учреждением.

Выбытие собаки

Как и всякий объект основных средств, служебные собаки могут «изнашиваться» – то есть стареть, умирать, гибнуть в результате действий третьих лиц.

Учет в таком случае не отличается от обычного выбытия основных средств.

Приятная неожиданность

Сторожевая собака, числящаяся на балансе организации, может родить щенка. И, если «объект» удовлетворяет понятию актива, то есть организация планирует его продать или ввести в состав основных средств взамен состарившегося питомца, она приходует его в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Источник

Оприходование животных в бухгалтерском учете

Животные представляют собой такой же объект учета в БУ, как и прочее имущество агрофирмы, однако имеют ряд специфических характеристик. Рассмотрим, как отразить в учете различные случаи поступления животных.

Объект учета

Животных как имущество учитывают, беря во внимание разнообразие типов, стоимости и других характеристик. Основные учетные категории животных – это:

Основное стадо учитывается полностью в составе основных, а предназначенные на откорм и нагул животные – в составе оборотных средств. Такой вывод следует из отраслевых документов: Методических рекомендаций Минсельхоза, утв. пр. № 73 от 02/02/04 г., пр. № 654 от 13/06/01 г. При организации учета опираются на требования федеральных стандартов и положений, касающихся основных и оборотных средств: ФСБУ 5/2019 (начал действовать в этом году, заменил собой ПБУ 5/01), ПБУ 6/01 (будет заменен начиная с 2022 года ФСБУ 6/2020).

Основные учетные категории конкретизируются через механизм субсчетов, аналитических счетов, в зависимости от потребностей агрофирмы. Например, животные на выращивании и откорме могут быть представлены:

Животные могут переходить из откорма в основное стадо, из основного стада на откорм, находясь в постоянном движении.

Оприходование животных в учете связано с их поступлением в организацию. Причин такого поступления может быть несколько. Кроме стандартного договора купли-продажи, поставки, т.е. поступления активов со стороны, могут быть такие варианты:

Правила учета

Общее правило об оприходовании активов на основании первичных документов сохраняется и в этом случае (ФЗ-402 «О бухучете» от 06/12/11 ст. 9). Есть и особенности, в частности, при постановке на учет приплода. Одним из основных первичных документов здесь будет «Акт на оприходование приплода животных» (ф. СП-39) или внутрифирменные документы, разработанные на основе данной формы. Актом оформляется поступление новорожденных поросят, ягнят, жеребят, телят (не на племя), новых пчелиных семей при роении. Он составляется в двух экземплярах ответственными за получение приплода лицами: бригадиром, заведующим фермой, ветврачом в тот же день, когда получен приплод, и ими же впоследствии подписывается.

На каждый вид приплода составляется отдельный документ. В него вписывается ФИО работника, за которым животные закреплены, данные матки (номер, кличка), число новорожденных животных, их масса, инвентарные номера, особенности. Обязательно фиксируют отдельно мертворожденный приплод. Один экземпляр остается на ферме, а другой получает бухгалтер. На основе этих данных формируются проводки БУ.

Аналогично заполняются и другие формы, например, № СП-41 (на вывод и сортировку суточного молодняка птицы в инкубаторах); по форме № СП-42 приходуют зверей и кроликов. Документы также заполняют по каждому виду, по породам.

Особенности оформления актов рассматриваются в Приказе Минсельхоза РФ № 73 от 02/02/04 г., утверждающем рекомендации по учету затрат в животноводстве. Другой приказ того же ведомства № 25 от 01/02/11 г. утверждает правила ведения учета в племенном скотоводстве, в частности форму регистрации приплода животных на племя. Форма опубликована в приложении 4 к Правилам.

Важно! Некоторые виды животных (звери и кролики) приходуются актом по мере появления приплода. Записи завершают после окончания щенения (окрола). Акт закрывают не позднее последнего дня отчетного месяца, в дальнейшем при необходимости открывают новый акт.

Порядок оценки и, соответственно, постановки на учет приплода по стоимости описан в п. 9 Методических рекомендаций от 2/02/04 г. № 73 и п. 65 Методических рекомендаций, Минсельхоза от 6/06/03 г. № 792.

К примеру, телята в молочном животноводстве ставятся на учет по плановой себестоимости 1 головы. Плановая себестоимость, в свою очередь, – это затраты на содержание молочных коров и быков-производителей, исключая побочную продукцию. Ее распределяют в пропорции 90% на молоко и 10% на приплод. Затраты делят на количество продукции и получают себестоимость центнера молока и головы приплода.

Некоторые положения двух упомянутых документов не совпадают. Так, оценку приплода в мясном скотоводстве в п. 9 Рекомендаций № 73 предлагается делать исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей. Документ № 792 п. 65.3 рекомендует оценивать тот же актив иным способом. Голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей в возрасте до 8 месяцев прошлого года.

Целесообразно закрепить один из способов оценки в учетной политике и пользоваться им. Отметим, что Методические рекомендации от 2/02/04 г. № 73 — более поздний документ.

Другие способы поступления животных оформляются в основе своей стандартными действиями и документами. Если имело место поступление животных в качестве вклада в УК, необходим акт приема-передачи. Унифицированной формы он не имеет.

Поступление животных на основании договора за плату оформляется пакетом расчетных документов, в том числе и накладными, ТТН, счетами-фактурами. Безвозмездная передача оформляется так же. На животных должны быть оформлены ветеринарные, племенные и иные сопроводительные документы (п. 22 Рекомендаций Минсельхоза № 73 от 2/02/04 г.).

Проводки

Формирование записей в БУ связано со способом поступления животных в организацию. Приведем основные проводки по учету животных:

Как правило, по сч. 08 открывается отдельный субсчет «Приобретение взрослых животных». Дт 01 Кт 08 – скот в ОС учтен. По сч. 01 используется субсчет «Скот рабочий и продуктивный». Дт 11 Кт 98/2 – поступление безвозмездно животных, не предназначенных для ОС.

Дт 08 Кт 98/2, Дт 08 Кт 23 (26, 70, 76), Дт 01 Кт 08 – проводки по учету взрослых животных для пополнения основного стада, если они получены безвозмездно.

Следует помнить, что полученное безвозмездно животное (его стоимость) – это доход агрофирмы. Его фиксируют проводкой Дт 98-2 Кт 91-1.

Вклад в уставный капитал отражают аналогично приведенным схемам проводок, по Кт 75/1:

Приплод молодняка, в том числе и новых пчелосемей, приходуется Дт 11 Кт 20 (23). Счет 23 используют, если в учете выделен отдельным субсчетом гужевой транспорт и получен соответствующий приплод. Использование плана счетов в с/х отрасли регулируется пр. Минсельхоза № 654 от 13/06/01 г.

Источник

Как вести учет служебных собак

В комплекс имущества организации могут входить не только вещи, но и живые существа. К примеру, в штате охранного предприятия обычно работают служебные собаки. Компания тратит деньги на их покупку, а затем обслуживание. А потому важно отражать этот аспект деятельности в бухучете.

Для чего нужны служебные собаки

Служебные собаки приобретаются фирмами для этих целей:

Заведение служебной собаки требует обязательного документального оформления. Первый шаг – это обращение в ветклиники для регистрации питомца. После регистрации владелец собаки получает удостоверение и знак, прикрепляемый к ошейнику.

Учет купленного питомца

Питомцы требуются для охраны каких-либо помещений. Они нужны для обеспечения адекватного процесса работы фирмы. Следовательно, питомцы соответствуют условиям признания имущества основным средством. Основание – Положение по бухучету ПБУ 6/01, установленное Приказом Минфина №26н от 30 марта 2001 года. То есть в отношении собак действуют все нормы, касающиеся основных средств (ОС).

ОС учитываются по своей начальной стоимости. Начальная стоимость – это совокупность реальных трат на покупку собак. Сюда относятся и траты, которые нужны для доведения ОС до состояния, пригодного для эксплуатации. Срок полезной эксплуатации ОС определяется на основании предположительного срока применения.

Связь собаки и деятельности фирмы нужно подтвердить.

Для этого издается приказ о покупке собак для охраны помещений, необходимых для производственной работы.

В этом документе нужно обосновать потребность именно в четвероногих сотрудниках.

Работу собаки нужно учитывать. Этот учет нужен для подтверждения факта хозяйственной деятельности. В частности, потребуется первичная документация. Требуется зафиксировать охрану помещения собакой в штатном расписании (форма Т-3).

Предприятие может купить не подготовленную служебную собаку, а щенка. Предполагается, что последний не сможет приступить к работе сразу. Щенка нужно вырастить и обучить. В процессе выращивания/обучения щенка образуются всякие расходы. Они будут считаться расходами на доведение основного средства до пригодного для эксплуатации состояния.

Стоимость ОС покрывается через амортизационные начисления. Основание – пункт 17 ПБУ 6/01. Собака нужна для обычной работы компании. А потому амортизационные начисления входят в состав трат по обычным формам работы. Включение в структуру расходов начинается с месяца, последующего за периодом принятия животного к учету. Амортизация начисляется каждый месяц.

Используемые проводки

В рамках учета используются эти записи:

Комплекс используемых проводок зависит от конкретной ситуации.

Траты на содержание служебных собак

Собака – это живое существо. Недостаточно просто купить ее. Придется тратиться на ее содержание. Оно включает в себя:

Расходы на собаку нужно планировать. Для этого рекомендуется утвердить норму трат на содержание. Утверждается эта норма соответствующим приказом. Что делать, если рассматриваемые нормы на предприятии отсутствуют? В этом случае можно использовать следующие данные:

Необходимо также установить нормы на снаряжение питомца. В частности, нужно утвердить число снаряжения на одно животное, срок использования вещей.

Содержание включает в себя и траты на визиты к ветеринару. Периодичность вакцинации против заболеваний утверждается ветеринарной клиникой.

Проводки

Содержание питомца нужно отразить в бухучете. При этом используются следующие проводки:

В качестве первички используются счета-фактуры, бумаги из ветклиники.

Выбытие служебной собаки

Питомцы – это не вечно. Если вещи изнашиваются, то собаки стареют и умирают. И это необходимо фиксировать в бухучете. Используются следующие проводки:

Эти проводки также должны подтверждаться первичкой: актом итогов инвентаризации, заключением ветеринара.

Что делать, если служебная собака родила

Что делать, если питомица родила? Щенок может соответствовать понятию актива. Соответствует он тогда, когда животное предназначено или для продажи, или для включения в структуру ОС взамен выбывшего по причине старости питомца. В этом случае нужно приходовать животное по его рыночной стоимости. Используются эти проводки:

ВАЖНО! Щенок будет учитываться именно по той цене, которая является актуальной для нынешнего рынка.

Налоговый учет

Последовательность признания трат на покупку питомцев определяется тем, присутствует ли амортизация. Амортизируемые средства должны отвечать этим условиям:

То есть питомец будет амортизироваться тогда, когда его стоимость составляет более 20 000 руб. Существует Классификация ОС. Согласно этой классификации срок полезной эксплуатации собак составляет 3-5 лет. Если стоимость питомца меньше 20 000 руб., траты отражаются в структуре прочих трат. Основание – пункт 1 статьи 264 НК РФ.

Организация может находиться на спецрежиме. К такому режиму относится упрощенная система обложения налогами, ЕСХН. И такие фирмы должны учитывать собак в рамках налогообложения. Животные будут считаться ОС, если их стоимость больше 20 000 руб. Траты будут учитываться на базе пункта 1 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346 НК РФ.

Источник

Бухгалтерские и налоговые аспекты использования сторожевых собак

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 1

Особенности содержания сторожевых собак

Зачастую служба безопасности предприятия использует в своей работе служебных собак для осмотра охраняемого объекта, задержания правонарушителей и обнаружения похищенных ценностей; осмотра складских, подсобных, торговых и других помещений перед их закрытием с целью обнаружения посторонних лиц; охраны объектов путем свободного патрулирования и пр.

Утверждены Минжилкомхозом РСФСР 12.06.1981, Минсельхозом РСФСР 24.06.1981, Минздравом РСФСР 24.06.1981, Минюстом РСФСР 03.07.1981.

Собака как объект бухгалтерского учета

Письмо Минфина России от 07.10.2003 N 16-00-14/310.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не применяется в отношении служебных собак, поскольку они не подпадают под квалифицирующие признаки МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).

Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Утратило силу с 01.01.1999.

Во-вторых, отнесение ОКОФ служебных собак к основным фондам вообще не должно волновать бухгалтера. Дело в том, что ОКОФ согласно преамбуле обеспечивает информационную поддержку для решения ограниченного круга задач в области экономики и статистики. Руководствоваться им в целях бухгалтерского учета и налогообложения не следует.

Отметим, что есть еще один стоп-фактор для признания служебных собак основными средствами: в Инструкции по применению Плана счетов в характеристике счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» сказано, что на нем не может отражаться стоимость служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте. Как известно, любое имущество попадает на счет 01 «Основные средства» с затратно-собирательного счета 08. Другого пути Инструкция по применению Плана счетов не предлагает.

В результате приходим к выводу: бухгалтерский учет такого вида актива, как служебные собаки, регулируется ПВБУ, из пп. «в» п. 50, абз. 1, 6 п. 51, п. 53 которого следует:

Определяемся со счетом

Следует сказать, что в характеристике счета 11 Инструкции по применению Плана счетов нет как указания, так и запрета обобщения на нем информации о наличии и движении служебных собак. Одновременно с этим в данной Инструкции нет и другого счета, на котором было бы возможно организовать учет такого специфичного актива, как собака. Назовем несколько аргументов в пользу выбора счета 11.

Во-первых, в Письмах Госналогслужбы России от 25.02.1998 N 02-4-07/1, от 17.11.1998 N 02-5-16/304, Госналогслужбы по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186 налоговики давали одинаковые разъяснения о том, что служебные собаки учитываются на балансе предприятия, и рекомендовали вести их учет на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Правда, Минфин по этому поводу имеет другое мнение. В Письме от 08.12.2004 N 07-05-16/78 финансисты сообщили, что при отражении на счетах бухгалтерского учета расходов по приобретению, содержанию, обучению служебных собак и щенков следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению в части пояснений к счету 01 «Основные средства» и счету 11 «Животные на выращивании и откорме» соответственно. Таким образом, специалисты Минфина недвусмысленно намекают на то, что щенки первоначально отражаются на счете 11, а взрослые специально обученные собаки переводятся на счет 01 в момент начала их использования в охранных целях. На наш взгляд, брать в расчет Письмо N 07-05-16/78 бухгалтеру не стоит, поскольку предлагаемый финансистами порядок учета идет вразрез с требованиями ПВБУ и Инструкции по применению Плана счетов, из которых следует: и щенки, и взрослые собаки-охранники учитываются на счете 11. Чтобы разделить учет щенков и взрослых собак, достаточно завести на счете 11 соответствующую аналитику.

Во-вторых, правильность использования счета 11 для учета служебных собак косвенно подтверждает следующее. Бухгалтерской «методичкой» для сельскохозяйственных организаций (разд. VI «Расчеты») предлагается корреспонденция Дебет 11 Кредит 71 с пояснением: списана задолженность подотчетных лиц на сумму принятых к учету животных для выращивания и откорма, служебных собак.

Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утв. Приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 N 68.

В-третьих, именно на счете «Животные на выращивании и откорме» рекомендует вести учет служебных собак Инструкция по применению Плана счетов, применяемая в Беларуси и схожая с российской Инструкцией по применению Плана счетов.

Документальное оформление

За основу можно взять акт на оприходование приплода зверей формы СП-42, утв. Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68.

Специальной литературой устанавливаются определенные нормативы подготовленности служебных собак для охраны имущества.

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

И еще. В штатном расписании организации необходимо указать, что охранник осуществляет охрану со служебной собакой. Такие рекомендации дают специалисты налоговых органов в частных консультациях.

Налоговый учет сторожевой собаки

Если в бухгалтерском учете служебные собаки отражаются в составе оборотных активов независимо от стоимости и сроков полезного использования (СПИ), то в налоговом учете картина иная.

Пример 2. Физическое лицо подарило организации щенка сторожевой породы. Его рыночная стоимость оценена в 3500 руб.

Бухгалтер сделает запись:

Дадим некоторые пояснения к примеру 2. В бухгалтерском учете безвозмездно полученные активы приходуются по рыночной стоимости, которая определяется на основе цен на данный или аналогичный вид активов, действующих на дату их принятия к учету, и отражаются в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Пример 3. Организацией в результате инвентаризации обнаружено неучтенное животное, пригодное к сторожевой работе. Его рыночная стоимость на момент инвентаризации составляет 2000 руб.

В учете будет сделана запись:

Поясним: в силу пп. «а» п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, пп. «а» п. 28 ПВБУ излишек имущества по рыночной стоимости приходуется, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. В целях налогообложения прибыли стоимость излишков ТМЦ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, относится к внереализационным доходам (п. 20 ст. 250 НК РФ). Эти доходы признаются на дату завершения инвентаризации и подписания акта по ее результатам.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 2. Служебная собака рыночной стоимостью 3500 руб., полученная организацией безвозмездно, начала использоваться в охране имущества.

В момент начала использования сторожевой собаки в охране имущества в бухгалтерском учете торговой организации записей не производится. В налоговом учете расходов также не возникает.

Вновь поясним пример. В момент начала использования служебной собаки в охране объектов организации в бухгалтерском учете никаких записей не делается: во всех случаях списание с учета производится в момент выбытия собаки. Что до налогообложения, то расходы на приобретение собаки признаются на момент ее «ввода в эксплуатацию» (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако в рассматриваемом примере никаких расходов на приобретение служебной собаки организация не понесла, но при ее поступлении был отражен внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества. Можно ли включить в расходы сумму, в которую собака была оценена?

Из содержания п. 1 ст. 254 НК РФ следует: к материальным расходам могут быть отнесены затраты на приобретение сырья и материалов ; на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом ; на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика. Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ исходя из цен приобретения МПЗ (без НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ. Отсюда делаем вывод: если расходы на приобретение МПЗ (прочего имущества) равны нулю, материальных расходов возникнуть не может. Аналогичного мнения о том, что расходы на приобретение безвозмездно полученного имущества отсутствуют и потому оно не учитывается в целях налогообложения прибыли, придерживаются МНС (Письмо от 29.04.2004 N 02-5-10/33 ) и Минфин (Письмо от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674).

Указанная позиция распространялась также на ценности, выявленные при инвентаризации. Но нужно учитывать, что Письмо N 02-5-10/33 было выпущено до дополнения п. 2 ст. 254 НК РФ абз. 2 (Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Получается, рыночную стоимость безвозмездно полученной собаки включить в расходы не удастся. По аналогии нельзя признать налоговые расходы в виде рыночной стоимости собаки, выявленной в ходе инвентаризации (пример 3). Следует сказать, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относится стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных при инвентаризации, которая определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ. Однако считаем, что эта норма не касается рассматриваемого нами случая, так как в ней речь идет об излишках имущества, то есть предполагается, что расходы по приобретению неучтенного имущества все-таки были. В случае с обнаруженной собакой таких расходов нет. При выбытии безвозмездно полученной собаки в учете отражается постоянное налоговое обязательство.

Заметим, в п. 5.1 утративших силу Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса было сказано, что порядок формирования стоимости МПЗ аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости ОС. Это давало основание экспертам считать, что сумма, в которую в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ оценены безвозмездно полученные МПЗ, относится к расходам по налогу на прибыль. Но на данный момент названные Рекомендации не действуют, поэтому сослаться на них нельзя. Следовательно, если организация не готова к спорам с налоговыми органами, не нужно включать в расходы сумму, в которую оценено безвозмездно полученное имущество.

Утверждены Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Впрочем, в отдельных постановлениях арбитры придерживаются иной точки зрения: налоговое законодательство не содержит положений, запрещающих включение в состав затрат стоимости безвозмездно полученных ценностей (см., например, Постановления Девятого арбитражного суда от 13.05.2009 N 09АП-6638/2009-АК, ФАС УО от 26.04.2007 N Ф09-2970/07-С2).

Пример 5. Сторожевая собака, числящаяся на балансе организации, принесла приплод щенка. Его рыночная стоимость оценена в 1500 руб.

Бухгалтер выполнит следующую запись:

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792.

Пример 6. Продолжим пример 1. Служебная собака стоимостью 16 500 руб. передана организацией в приют для животных вследствие старости и непригодности для дальнейшей сторожевой работы.

Бухгалтер выполнит следующие записи:

Сделаем пояснения к примеру. Как отмечалось, стоимость сторожевой собаки отражается на счете 11 вплоть до момента ее выбытия (в случаях продажи, сдачи в приют для животных, смерти). Считаем, что независимо от причины выбытия собаки ее стоимость относится на прочие расходы организации (несмотря на то, что пояснения к счету 11 в Инструкции по применению Плана счетов предлагают различную корреспонденцию счетов для разных случаев выбытия животных) в силу специфичности данного вида активов.

Расходы на содержание собак

Письмом от 24.11.1998 N 11-13/35186 (п. 4) московские налоговики рекомендовали производить расходы на содержание собак (в том числе на питание) по нормам, установленным клубами собаководства, в зависимости от породы сторожевых собак. Если нет возможности воспользоваться такими нормами, необходимо (на выбор):

Списание расходов на покупку корма будет правомерным, если дневной рацион собаки утвержден приказом руководителя предприятия и есть документы, подтверждающие расходы на приобретение необходимых продуктов, а также акты на списание кормов.

Необходимый минимум ветеринарных обработок (вакцинации против бешенства, чумы, парвовирусного энтерита, дегельминтизация и пр.) устанавливается ветеринарным учреждением, зарегистрировавшим собаку.

В бухгалтерском учете все расходы, связанные с содержанием сторожевых собак, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в налоговом относятся к прочим расходам на содержание службы безопасности (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Экономическую обоснованность расходов на содержание собак неоднократно подтверждали арбитры (Постановления ФАС МО от 28.10.2009 N КА-А40/11140-09, ФАС ВВО от 17.05.2006 N А29-11853/2005а, ФАС МО от 09.08.2006, 16.08.2006 N КА-А40/7454-06).

Источник