учет ошибок прошлых лет выявленных в текущем году в бюджетном учете
Новый стандарт бухучета: как «бюджетникам» нужно будет исправлять ошибки прошлых периодов
Минфин России разработал проект нового Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (ФСБУ) «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Предполагается, что документ вступит в силу с 1 января 2019 года. Как, согласно новому стандарту бухгалтерского учета, изменится порядок исправления ошибок в уже сданных отчетах? Что надо будет предпринять бухгалтеру, чтобы избежать штрафов за недостоверность отчетов? Об этом рассказывает Юлия Вольхина, руководитель проекта «Контур-Бухгалтерия Бюджет» компании СКБ Контур.
Расширится перечень способов исправления ошибок
Прежде чем начать работу над ошибками, бухгалтер должен убедиться, что в учетной политике учреждения указаны допустимые способы исправления ошибок. При разработке этих положений государственные и муниципальные учреждения ориентируются на пункт 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н (далее — Инструкция № 157н). Ожидается, что после вступления в силу нового ФСБУ, в данную Инструкцию будут внесены изменения. В частности, расширится список допустимых способов исправления ошибок. Все перечисленные в Инструкции № 157н и указанные в учетной политике учреждения способы исправления ошибок станут обязательными для самого учреждения, а у проверяющих не возникнет по ним вопросов.
Есть еще один важный нюанс: исправлять уже сданные отчеты нельзя. Все корректировочные данные вносятся в отчет за тот период, когда выявлена ошибка. Например, если бухгалтер в III квартале 2019 года обнаружит, что в I квартале 2019 года он неправильно отразил остатки по счетам или сведения по оборотам, то скорректированный отчет нужно будет сдать именно за III квартал.
Период выявления ошибки влияет на способ исправления
Проще всего исправить ошибки, обнаруженные сразу после представления отчетов в вышестоящую организацию, до сдачи годовых отчетов. В такой ситуации исправления вносятся в тот же день. Согласно пункту 25 проекта нового ФСБУ, для этого надо составить бухгалтерскую справку по форме 0504833 и внести в электронный регистр дополнительную бухгалтерскую запись — одну или вместе с записью по способу «Красное сторно», решает бухгалтер.
Гораздо сложнее исправить «старые» ошибки — тут одним сторнированием проводок не обойтись. Если год уже закончился, то счета, которые отвечают за финансовое состояние учреждения (0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года») и их показатели сведены на счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». В текущем году этот счет нельзя использовать для создания исправительных проводок, относящихся к прошлым отчетным периодам. Дело в том, что это нарушит синхронизацию баланса (отчетные формы 0503130 и 0503730) и отчета о финансовых результатах (формы 0503121 и 0503721). Корректировочная запись по счету 0 401 30 000 изменит сальдо в балансе, но не затронет обороты в отчете о финансовых результатах.
Порядок исправления «старых» ошибок
Проект ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» не предусмотрел единого алгоритма исправления данных в прошлых периодах. Это означает, что порядок действий во многом будет зависеть от характера и сложности ошибки. Если имеется расхождение доначислений доходов или расходов, то такую ошибку корректнее будет исправить за счет аналогичных статей текущего периода, внести в регистр дополнительную бухгалтерскую запись и запись способом «Красное сторно».
Когда бухгалтеру надо восстановить остаток, то правки должны коснуться только доходных статей. Остаток можно скорректировать через счет 0 401 10 180 «Прочие доходы».
Если обнаружены неучтенные доходы (расходы) прошлых периодов, то в текущем отчетном периоде по статьям доходов (расходов) следует сделать такие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Выявлены доходы (поступления) прошлых лет
0 205 31 560 (0 101 31 310, 0 105 34 340 и др.)
Выявлены расходы (выбытия) прошлых лет
0 401 20 211 (0 401 20 226, 0 109 80 226 и др.)
0 302 11 730 (0 101 34 410, 0 208 22 660, 0 303 02 730 и др.)
Если допущенная в прошлом отчетном периоде ошибка не повлекла за собой искажения баланса, ее можно оставить в неизменном виде. Достаточно составить бухгалтерскую справку о признании ошибки (форма 0504833).
В любом случае все обнаруженные за прошлые отчетные периоды ошибки следует перечислить в пояснительной записке к балансу (формы 0503730 и 0503760).
Примеры исправления ошибок в бюджетном учете
Разберем конкретные примеры исправления ошибок на основании требований проекта ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».
Пример 1. В марте 2019 года бухгалтер МБУ «Петровская ЦГБ» ошибочно отнес купленные материальные запасы к основным средствам. Стоимость товара — 20 300 рублей. Ошибку обнаружил главный бухгалтер в начале 2020 года, уже после сдачи годовой отчетности. Чтобы внести исправления, он должен сделать следующие записи:
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
«Красное сторно» переноса остатков на счет материальных запасов
Исправление ошибок прошлых лет с 2019 года (часть 3)
Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Порядок исправления ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 рассмотрим на следующем примере.
Пример
Согласно пункту 36 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества осуществляются на основании документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. До госрегистрации объект недвижимости должен учитываться на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Методика исправления ошибок прошлых лет, реализованная в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», предполагает, что пользователь оформляет исправления, как исправления текущего года, а затем конвертирует бухгалтерские записи с применением специальных счетов.
Бухгалтерские записи по исправлению ошибки текущего периода и сконвертированные бухгалтерские записи, сформированные с применением специальных счетов, приведены в таблице. Поскольку исправления не затрагивают счета учета доходов и расходов, для исправления ошибки прошлого года применяются корреспонденции со счетом 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному».
Порядок исправления ошибки прошлых лет
Отражение исправительных бухгалтерских записей по исправлению ошибки прошлого года, связанной с необоснованным отражением недвижимого имущества на счете 101.11 при отсутствии документов, подтверждающих госрегистрацию, в БГУ2 производится в следующем порядке.
Сторнирование ошибочных записей
Затем для заполнения табличной части сконвертированными бухгалтерскими записями по исправлению ошибок прошлых лет в документе Сторно следует включить флаг Исправление ошибок прошлых лет и указать, что это исправление прошлого года, установив переключатель в соответствующее положение (рис. 1).
При конвертации бухгалтерских записей анализируется проводка, которая была бы сформирована в обычном порядке:
Документ Сторно следует сохранить по кнопке Провести и закрыть.
Из документа можно сформировать бухгалтерскую Справку (ф. 0504833). В поле «Основание» документа Справки (ф. 0504833) будет выведен текст: «Принятие к учету ОС, НМА, НПА БГУ00-000001 от 01.09.2018 13:00:00 (Исправление ошибок прошлых лет)».
Ввод правильных записей
Инструкцией № 157н для забалансовых счетов, в отличие от балансовых счетов, не предусмотрены специальные счета исправления ошибок. Поэтому в регламентированной бухгалтерской отчетности бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах отражаются как обороты текущего года, а не как входящие остатки в случае исправления ошибок по балансовым счетам.
Закрытие в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет (документом Закрытие балансовых счетов в конце года), в частности 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет», 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет», 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному», 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет», 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет», осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н, с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Отражение исправления ошибки прошлых лет в регистрах учета и отчетности
Журнал операций (ф. 0504071)
Поскольку в сформированных бухгалтерских записях Дебет 101.11.310, Кредит 304.86.731; Дебет 304.86.831, Кредит 106.11.310 присутствует специальный счет исправления ошибок прошлых лет 304.86, они будут отнесены в журнал 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)» датой исправления ошибки (сентябрь 2019 года), рис. 3.
Для забалансовых счетов не предусмотрены специальные счета исправления ошибок, поэтому бухгалтерская запись по забалансовому счету 01.11 не отражается в специальном журнале 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)».
Главная книга (ф. 0504072)
В оборотах Главной книги (ф. 0504072) исправительные бухгалтерские записи отражаются в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей (сентябрь 2019) как обороты отчетного периода.
Исправительные бухгалтерские записи по балансовым счетам не включаются в обороты регламентированной бухгалтерской отчетности отчетного года (в рассматриваемом примере за 2019 год), а включаются как входящие остатки на начало отчетного года (по состоянию на 01.01.2019).
Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503173)
Согласно пункту 170 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н в ред. приказа Минфина России от 30.11.2018 № 244н, показатели по соответствующим строкам графы 6 Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) формируются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета (Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).
Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного учета подлежат закрытию при завершении финансового года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 401300000) отражаются в графе 6 по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» Сведений (ф. 0503173), см. рис. 4.
Показатели соответствующих счетов бюджетного учета, отражаемые в отчетах (сведениях) на начало отчетного периода (входящие остатки), корректируются на величину изменений, отраженных в графе 6 Сведений (ф. 0503173), относительно показателей на конец финансового года, предшествующего отчетному периоду (показателей входящих остатков по данным бухгалтерского учета за отчетный период).
Показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графа 6 Сведений (ф. 0503173) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов и обязательств, доходов, расходов, отражаемых в отчетах (сведениях) за отчетный период.
На основании показателей, отраженных в графе 8 Сведений (ф. 0503173), осуществляется корректировка входящих остатков в бухгалтерской (финансовой) отчетности по соответствующим счетам бюджетного учета на начало финансового года, по которым осуществлен пересчет показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка формирования бюджетной отчетности.
В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 при заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503173, Изменение валюты баланса (действует с 2018) обороты со специальными счетами исправления ошибок прошлых лет учитываются в графе 6 по коду причины 03 «Исправление ошибок прошлых лет».
Для удобства пользователей в таблице Отчета Ф. 0503173 в графах, в том числе по коду причин, под номером причины выведено наименование причины изменения валюты баланса, которое не выводится в печатной форме бланка.
Баланс (ф. 0503130)
Сумма входящих остатков вложений в нефинансовые активы (НФА) по счету 106.00 на начало 2019 будет скорректирована в сторону увеличения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 120 (рис. 5):
Остатков по специальному счету исправления ошибок 304.86 нет, поскольку операции были отражены по дебету и кредиту счета в одинаковых суммах.
Для удобства заполнения и анализа в Отчете ф. 0503130 графы начальных остатков (3, 4) разделены на две подграфы:
Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168)
Согласно пункту 166 Инструкции № 191н в показатели, формируемые в графах 5-10 Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), не включаются показатели изменения нефинансовых активов, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).
В рассматриваемом Примере сумма входящих остатков основных средств по счету 101.11 на начало 2019 скорректирована в сторону уменьшения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет. По строке 011 «Жилые помещения» (рис. 6):
Учет ошибок прошлых лет выявленных в текущем году в бюджетном учете
5 шагов: исправляем ошибки прошлых лет
В 2018 году сделаны следующие бухгалтерские записи.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены расходы на ремонт здания
Отнесены затраты по ремонту здания на увеличение его стоимости
Начислена амортизация за 2018 год по отремонтированному зданию
Шаг 1. Сделайте исправительные корреспонденции в сентябре 2019 года.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Скорректирована сумма затрат на ремонт здания, отнесенная на увеличение его стоимости
Скорректированы суммы учтенных расходов на ремонт здания
Скорректирована сумма начисленной амортизации здания
Учтены расходы прошлого периода по ремонту здания
Обороты в журнале будут такими:
Счет
Дебет
Кредит
Шаг 3. В конце года в общеустановленном порядке закройте счета, которые отражают ошибки прошлых лет:
Операции по закрытию отразите в журнале (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
Шаг 4. После закрытия 31 декабря счетов на основании этого журнала составьте сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173). Данные отразите в графе 2 разд. 2 сведений (ф. 0503173) (по коду причины 3) с указанием в графе 1 кода счета, по которому скорректированы показатели. Разд. 2 сведений (ф. 0503173) формируйте отдельно с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
Графу 4 разд. 1 сведений (ф. 0503173) заполните на основании показателей на начало отчетного финансового года (графы 3, 4 на 01.01.2019 главной книги), скорректированных на величину показателей графы 2 разд. 2 сведений (по коду причины 3).
Обратите внимание, что показатели баланса на начало года будут отличаться от показателей (остатков) на начало отчетного года главной книги на суммы корректировок. А вот на конец года они будут одинаковыми.
Показатели до исправления ошибок на 01.01.2019
В главной книге (ф. 0504072) за 2019 год:
В балансе (ф. 0503130) за 2018 год:
Показатели после исправления
Счет
Баланс
за 2018 год,
главная книга 2019 года
(данные до корректировки)
Сведения (ф. 0503173) за 2019 год
Баланс
(ф. 0503130) за 2019 год
(данные после корректировки)
Шаг 5. Так как входящие остатки по счетам учета нефинансовых активов (1 101 12 000, 1 104 12 000) на начало 2019 года изменились, скорректируйте соответствующие входящие остатки и в иных отчетах.
При этом обороты (увеличение, уменьшение) по доходам, расходам при формировании показателей отчетов (ф. 0503168, 0503121, 0503110) отразите без учета операций по исправлению ошибок за предшествующий период.
Обратите внимание, что для формы 0503121 предусмотрен особый порядок отражения исправлений. Полагаем, что в форму добавят новые графы: «Пересчитано» и графу для сравнительных (сопоставимых) показателей предыдущего финансового года. Рассмотрим порядок заполнения на примере.
В казенном учреждении в сентябре 2020 года были выявлены ошибки прошлых лет, в результате чего сумма доходов за 2019 год увеличилась на 500 руб. В журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет» в сентябре 2020 года отражены следующие корректирующие бухгалтерские записи:
Дебет 1 205 31 561 Кредит 1 401 18 131.
Отметим, что показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода в любых формах нужно отражать с учетом их корректировок по исправительным записям, выявленных ошибок прошлых лет.
Новый порядок исправления ошибок прошлых лет государственными учреждениями
Ошибки случаются в жизни каждого человека и в любой работе, и бухгалтерский учет не является исключением. С 01.01.2019 вступил в силу федеральный стандарт, который коснулся в том числе и порядка исправления ошибок. Как исправлять ошибки в учете учреждения, принимая во внимание последние изменения? Этот вопрос подробно разберут эксперты компании «Учёт в БГУ» в новой статье.
Компания «Учёт в БГУ» с 1996 года специализируется на оказании профессиональных услуг в сфере бухгалтерского учета и отчетности для учреждений государственного сектора.
Классификация ошибок прошлых лет
При выявлении в учете ошибок вариант их исправления будет зависеть от того, когда выявлена ошибка и за какой период. Точками отсчета для классификации момента выявления ошибок становятся понятия «предельная дата представления отчетности», «дата принятия отчетности», «дата утверждения отчетности».
1 случай выявления ошибки отчетного года — до предельной даты представления отчетности, установленной для учреждения. В такой ситуации исправление операций следует отразить последним числом периода, за который составляется отчетность.
2 случай — ошибка выявлена после первой точки отсчета, но все же до момента принятия отчета. При таком варианте исправление может вноситься согласно решению органа, принимающего отчет, и с учетом существенности ошибки опять же последним числом периода, за который составляется отчетность. А после внесения правок учреждению предстоит сдать уточненную отчетность.
3 случай — ошибка выявлена после второй точки отсчета, но до утверждения отчетности. Исправление ошибки последним днем отчетного периода в данном случае производится по решению уполномоченного на формирование консолидированного отчета органа в том же порядке, что и во втором случае.
Если же речь об ошибках прошлых лет, по которым уже утверждена отчетность либо уполномоченным органом не принято решение о представлении уточненной отчетности, то исправление вносится уже текущим периодом.
Получается, что такое разграничение точек отсчета для классификации ошибок актуально в тех случаях, когда дело касается года, за который составляется отчетность. К примеру, в 2020 году при обнаружении ошибок 2019 года. Если же в 2020 году обнаружена ошибка в учете 2018 года, то такая классификация не нужна. Ошибка будет исправляться уже текущим периодом – согласно дате ее обнаружения.
Обратите внимание — ситуации получения документов после утверждения отчетности теперь также следует учитывать как ошибки года, за который поступили документы.
Порядок исправления ошибок прошлого года последним днем отчетного периода
Если ошибка прошлого года попадает под случаи, когда исправление следует отражать последним днем отчетного периода, то исправление осуществляется одним из способов:
— вводом дополнительных корреспонденций;
— вводом проводок методом «Красное сторно» и дополнительных проводок;
— вводом корреспонденций методом «Красное сторно».
Рассмотрим пример исправления ошибок последним днем отчетного периода.
Пример 1. В начале 2019 года, до составления отчетности, учреждением обнаружено, что в ноябре 2018 года дважды отражены расходы по коммунальным услугам на основании одного и того же акта (ответственное лицо дважды предоставило один и тот же акт оказания коммунальных услуг). Была внесена бухгалтерская запись:
Дебет 109 61 223 Кредит 302 23 730 – на сумму 5 000,00.
Такая ошибка исправляется последним днем 2018 года с применением корреспонденции:
Дебет 109 61 223 Кредит 302 23 730 – сумма 5 000,00 способом «Красное сторно».
Исправление ошибок прошлых лет текущим периодом
Еще с 01.01.2018 введены новые счета бухгалтерского учета, с применением которых следует отражать исправление ошибок прошлых лет.
Это счета:
— 401 18, 401 28, 401 19, 401 29 — с их применением следует отражать исправление ошибок, связанных с финансовым результатом по доходам (расходам) прошлых лет;
— 304 84, 304 94 — с помощью этих счетов следует отражать исправление ошибок, связанных с внутриведомственными расчетами прошлых лет;
— 210 82, 210 92 — с помощью этих счетов отражаются расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений прошлых лет;
— 304 86, 304 96 — с помощью этих счетов отражается исправление прочих ошибок прошлых лет.
Обратите внимание — представленные выше счета, в номере которых содержится «8», применяются для отражения исправления ошибок прошлого года. Счета, в номере которых содержится «9», применяются для исправления ошибок лет, предшествующих прошлому.
При использовании спецсчетов необходимо учитывать 2 правила:
1. Если ошибка прошлых лет затрагивает финансовый результат прошлых лет, то используются специальные счета финансового результата. В иных ситуациях, за исключением тех, которые исправляются с применением счетов 304 Х4, 210 Х2, для исправления ошибок используются счета 304 86 и 304 96.
2. Действующие инструкции не содержат бухгалтерских записей с применением новых счетов. При этом, возможно, новые формы отчетности будут содержать сопоставительные показатели за прошлые периоды. Поэтому с применением новых счетов целесообразно исправлять каждый неверно введенный оборот.
Сами исправительные записи вносятся в учет на основании Бухгалтерской справки. Затем их следует внести в Журнал по прочим операциям с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
Рассмотрим этот порядок на примерах.
Пример 2. В 2019 году в ходе проверки выявлено, что металлические печати в 2018 году были списаны на расходы проводкой:
Дебет 401 20 226 Кредит 302 26 730 – на сумму 3 000,00.
На самом деле эти печати должны были быть учтены как основные средства на 21 забалансовом счете. Ситуация выявлена после того, как утверждена отчетность.
В 2019 году могут быть применены следующие исправительные записи:
Дебет 401 28 226 Кредит 304 86 73Х – сумма 3 000,00 способом «Красное сторно»
Дебет 106 31 310 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Дебет 101 36 310 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Дебет 304 86 83Х Кредит 106 31 310 – на сумму 3 000,00
Дебет 401 28 271 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Увеличение счета 21 – на сумму 3 000,00
Пример 3. В 2019 году была выявлена ошибка 2017 года, связанная с тем, что не был начислен доход по платным услугам, оказываемым населению, в размере 500 рублей (на счете 205 31)
В 2019 году может быть отражена следующая исправительная проводка:
Дебет 205 31 567 Кредит 401 19 131 – на сумму 500,00
Особенности при формировании отчетности
Если ошибки прошлых лет исправляются с применением специальных счетов, то по ним, как уже отмечено выше, формируется отдельный Журнал операций.
На основании сведений из данного регистра показатели на начало года при представлении очередной годовой отчетности будут отражены уже с учетом исправительных записей.
Пересчет показателей отчетности на начало года по сравнению с входящими остатками отражается в Сведениях (ф.ф. 0503173, 0503773) в составе Пояснительной записки. А именно — в колонке с кодом 03.
По ошибкам лет, предшествующих прошлому году, дополнительно при представлении отчетности следует делать пояснения с описанием исправленной ситуации.
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов