учет недостач в бюджетном учете
Учет недостач в бюджетном учете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В бюджетном учреждении проведена инвентаризация нефинансовых активов. По результатам инвентаризации установлена недостача материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также основных средств, учитываемых в рамках субсидии на выполнение государственного задания. Сумма ущерба от недостачи основных средств и материальных запасов отнесена на виновное лицо. Профильная комиссия установила сумму ущерба, подлежащую возмещению виновным лицом. Данная сумма меньше балансовой стоимости недостающих нефинансовых активов. Виновное лицо будет возмещать ущерб денежными средствами на лицевой счет учреждения. Каким образом закрывается финансовый результат учреждения в таком случае? Какими бухгалтерскими записями отразить недостачу материальных запасов и основных средств?
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Бюджетный учет расчетов по недостачам
«Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 1
Общие положения
Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».
Выявленные инвентаризацией недостачи и хищения подлежат отражению в бюджетном учете. Необходимо провести проверку с целью установления размера ущерба и причины его нанесения. Для этого работодатель создает комиссию, состоящую из соответствующих специалистов. Также обязательным условием проверки является получение от работника письменного объяснения причины возникновения ущерба. Если он отказывается или уклоняется от объяснения, то следует составить соответствующий акт.
По результатам инвентаризации обязательно издается приказ руководителя, возлагающий на начальников финансовых служб функции по контролю за определением причин недостач и их возмещением. Отметим, что ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
Кроме того, при инвентаризации могут быть установлены случаи порчи материальных ценностей. Данные факты подтверждаются документально, например актами ГИБДД, пожарных или аварийных служб и другими. Суммы потерь от порчи материальных ценностей отражаются в бюджетном учете в том же порядке, что и недостачи.
Еще одним результатом инвентаризации является определение убыли материальных ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке. Данные нормы могут применяться лишь при выявлении фактических недостач. Убыль в пределах норм определяется только при наличии излишков по пересортице. В случае если после зачета по пересортице обнаружилась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по которым установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Бюджетные учреждения силовых министерств и ведомств зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, могут проводить только по ценностям, приобретенным за счет одного источника финансирования.
Что такое материальная ответственность работника и на кого она может быть возложена?
Постановление Минтруда России от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении Перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».
На основании ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, то есть реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение его состояния, а также затраты или излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Материальная ответственность работника исключается в случаях нанесения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного лица, учитывая обстоятельства, в которых он был причинен. В отношении учреждений силовых министерств и ведомств главные распорядители средств бюджета (вышестоящие организации) соответствующими приказами могут ограничивать такое право работодателя.
В случае заключения договора о полной материальной ответственности работник обязан возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника только в следующих случаях:
Кроме того, материальная ответственность в полном размере может быть предусмотрена трудовым договором, заключенным с руководителем, его заместителями и главным бухгалтером.
Сумма недостачи, хищения или иного ущерба может быть взыскана с виновного лица. Порядок взыскания установлен ст. 248 ТК РФ, согласно которой в срок не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба работодатель издает распоряжение о взыскании суммы ущерба. Напомним, что ущерб взыскивается с виновного работника в сумме, не превышающей его среднего месячного заработка.
Обратите внимание: если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется только в судебном порядке.
Орган, рассматривающий трудовые споры, может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, взыскиваемого с работника. Однако размер ущерба не снижается, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.
Бухгалтерский учет недостач
Расчеты по недостачам, а также хищениям денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в установленном порядке, учитываются на счете бюджетного учета 209 00 000 «Расчеты по недостачам».
Размер ущерба, причиненного недостачами и хищениями, определяется по рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом в соответствии с п. 159 Инструкции N 25н под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Кроме того, ст. 246 ТК РФ содержит уточнение: но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Рыночную стоимость определяет специально созданная приказом руководителя комиссия. В случае если рыночная стоимость оказывается ниже остаточной, учет расчетов по недостаче ведется по балансовой стоимости ценности с учетом начисленной амортизации.
Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
Аналитический учет по счету 209 00 000 ведется в Карточке учета средств и расчетов по форме 0504051, установленной Приказом N 123н, по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
Расчеты по недостачам отражаются в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь учитываются по рыночной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 и кредиту счета 401 01 172 «Доходы от реализации активов».
Рассмотрим на примере отражение в бюджетном учете расчетов по недостачам.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие проводки:
После отражения в бюджетном учете операции по недостаче принтера необходимо сделать запись в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени и отчества (Смирнов А.Н.), должности виновного лица, а также даты возникновения задолженности (27.10.2006) и суммы недостачи (2600 руб.).
Суммы выявленной убыли материальных ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются в дебет счета 401 01 272 «Расходование материальных запасов» с кредита соответствующих счетов аналитического учета счета 105 00 000 «Материальные запасы». Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 и дебету счетов 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 201 04 510 «Поступления в кассу», соответствующих счетов аналитического учета счета 210 02 400 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов».
Пример 2. В декабре 2006 г. водителем учреждения силового ведомства совершено дорожно-транспортное происшествие, в котором автомобиль, принадлежащий учреждению, получил повреждения. В результате экспертизы размер ущерба установлен в сумме 20 000 руб. Руководством учреждения проведено служебное расследование причин, приведших к ДТП, водитель был признан виновным в его совершении. Принято решение о возмещении ущерба удержаниями из заработной платы в размере 50% месячного заработка до полного погашения. Заработная плата водителя в декабре составила 5000 руб. Автомобиль находится на балансе учреждения с 2004 г. в ОС, приобретенных за счет бюджетных средств. Его ремонт в текущем году не производился.
В бюджетном учете данная ситуация отражена следующим образом:
Суммы, поступившие в возмещение недостач и хищений объектов основных средств, нематериальных или непроизведенных активов, денежных документов и др., подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета в случае приобретения ОС в прошлые финансовые периоды или на восстановление кассовых расходов при приобретении их в данном отчетном периоде.
Таким образом, если бы в данном финансовом году учреждение приобрело поврежденное основное средство, то денежные средства поступили бы на лицевой счет по учету бюджетных или внебюджетных средств в зависимости от источника финансирования расходов. Однако заметим, что в соответствии с Инструкцией N 25н возмещение ущерба в случае восстановления расходов на ремонт основного средства не отражается. Поскольку все виды ремонтных работ стоимость основного средства не увеличивают (п. 13 Инструкции N 25н) и оплачиваются за счет ст. 225 «Услуги по содержанию имущества», а бюджетный счет аналитического учета 210 02 225 Инструкцией N 25н не обозначен, по нашему мнению, суммы возмещения частичной порчи имущества следует перечислять в доход бюджета независимо от периода осуществления расходов.
Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц и уточнением по решениям судов, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 и дебету счета 401 01 172.
Пример 3. В период проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения Федеральной таможенной службы по субъекту РФ вышестоящей организацией установлена:
Материально ответственное лицо (кассир) признано виновным в недостаче денежных средств и документов. Недостача в полном объеме внесена в кассу учреждения.
В данном примере рыночная стоимость материальных ценностей (компьютера) ниже балансовой, поэтому операции по учету недостач отражаются исходя из балансовой стоимости имущества.
Виновный в недостаче ОС не установлен.
В бюджетном учете учреждения операции по учету расчетов по недостачам будут отражены проводками:
В случае если материально ответственное лицо, признанное виновным, отказывается признавать вину, то документы о недостаче основного средства, а также результаты служебного расследования и другие документы направляются в правоохранительные органы и решение принимается в судебном порядке.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба, то суммы недостач списываются с кредита соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 в дебет счета 401 01 172 с использованием счетов учета финансового результата учреждения. Иными словами, недостача в таком случае списывается на финансовый результат учреждения.
Дополним условия примера следующими данными.
Операции по списанию недостачи с баланса учреждения ФТС отражаются в бюджетном учете следующим образом:
При списании недостач основных средств, непроизведенных, нематериальных активов, образовавшихся вследствие стихийных бедствий, сначала списывается начисленная за период эксплуатации объекта амортизация: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 104 00 000 «Амортизация» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета нефинансовых активов. Затем остаточная стоимость списывается на чрезвычайные расходы: дебет счета 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредит соответствующих счетов аналитического учета нефинансовых активов.
В бюджетном учете учреждения списание разрушенного основного средства и утраченной продукции вследствие чрезвычайной ситуации отражено следующим образом:
В данной статье рассмотрены примеры отражения недостачи материальных ценностей и финансовых активов, числящихся в бюджетном учете как средства, полученные из бюджета. В случае недостачи и отражения ее в учете по средствам, полученным от приносящей доход деятельности, поскольку корреспондирующим является счет учета доходов 401 01 172, в бюджетном учете появляются доходы (от реализации активов) и, следовательно, положительный или отрицательный результат по операциям. Так, например, в случае недостачи принтера (пример 1) положительный результат составит 800 руб. (кредит счета 401 01 172). Если бюджетное учреждение, в соответствии со ст. 145 НК РФ, является плательщиком НДС (не пользуется освобождением от исполнения данной обязанности), то данная сумма подлежит налогообложению. Кроме того, этот результат облагается налогом на прибыль организации.
Начисление НДС в бюджетном учете учреждения по данным примера 1 отражается проводкой:
Конечно, каждому главному бухгалтеру хочется, чтобы в его учреждении учет велся на высоком уровне, не допускалась растрата имущества. Однако в случае выявления недостач необходимо обеспечить их четкий учет, чтобы возместить ущерб, причиненный бюджетному учреждению, а значит, и государству.
Отражаем результаты инвентаризации
Автор: Селищева Г., эксперт журнала
В статье на примерах рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности автономного учреждения выявленные в ходе инвентаризации имущество, которое не соответствует критериям признания его активом, излишки и недостачи материальных ценностей, а также убыток от обесценения активов и его снижение.
Отражение в бухгалтерской отчетности и учете результатов инвентаризации осуществляется на основании инвентаризационных описей, ведомости расхождений по итогам инвентаризации (ф. 0504092), акта о результатах инвентаризации в учреждении (ф. 0504835) и иных документов, предусмотренных для этих целей учетной политикой учреждения.
Имущество, не соответствующее критериям признания его активом
Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению (в том числе по причине физического и морального износа), в соответствии с п. 8 ФСБУ «Основные средства»[1] не отвечают критериям признания их активами.
В случае, если при проведении инвентаризации в учреждении были выявлены такие объекты, инвентаризационная комиссия принимает решение об их списании с балансового учета и отражении на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до момента демонтажа (утилизации, уничтожения).
В отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного автономным учреждением за счет средств учредителя, решение комиссии о его списании подлежит согласованию с собственником имущества (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 174-ФЗ[2], п. 4 Постановления Правительства РФ от 14.10.2010 № 834).
Учет объектов, не соответствующих критериям признания их активами, на забалансовом счете 02 осуществляется в условной оценке «один объект – один рубль» (п. 335 Инструкции № 157н[3]).
В автономном учреждении в ходе инвентаризации выявлен сломанный ноутбук, приобретенный за счет приносящей доход деятельности. Его балансовая стоимость составляет 43 000 руб. Амортизация начислена в размере 100 %.
Инвентаризационной комиссией установлено, что ноутбук восстановлению не подлежит, и принято решение о его списании с балансового учета.
В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списан с балансового учета ноутбук, не соответствующий критериям признания его активом
Принят к забалансовому учету ноутбук, не соответствующий критериям признания его активом
Забалансовый счет 2
Излишки нефинансовых активов.
Неучтенные объекты основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, выявленные в ходе инвентаризации в учреждении, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухучету (п. 31 Инструкции № 157н).
Определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа (сумма денежных средств, необходимых для приобретения (продажи) указанных активов на дату принятия к учету) (п. 25 Инструкции № 157н).
В автономном учреждении при проведении инвентаризации был обнаружен неучтенный персональный компьютер. Комиссия по поступлению и выбытию активов определила, что в силу п. 7, 8 ФСБУ «Основные средства» компьютер удовлетворяет условиям принятия его на учет в составе основных средств, поскольку:
планируется, что он будет использоваться в процессе деятельности учреждения более 12 месяцев;
анализ рыночных цен позволил определить его текущую оценочную стоимость (15 000 руб.);
при его использовании планируется получение полезного потенциала.
Принимая во внимание то, что данный объект ранее эксплуатировался, комиссия по поступлению и выбытию активов определила ожидаемый срок его использования в соответствии с ожидаемой производительностью – два года.
В бухгалтерском учете учреждения необходимо отразить результаты инвентаризации:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Принят к учету компьютер по результатам инвентаризации
Забалансовый счет 21
В автономном учреждении в ходе инвентаризации обнаружены излишки линолеума (8 метров), оставшегося после ремонта. Инвентаризационная комиссия определила его текущую оценочную стоимость в размере 8 000 руб.
В бухгалтерском учете учреждения отражена следующая запись:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Приняты к учету строительные материалы (линолеум 8 метров)
Излишки финансовых активов.
Неучтенные объекты финансовых активов (например, излишки денежных документов, наличных средств, обнаруженные в кассе учреждения) принимаются к учету по фактическому номиналу.
В автономном учреждении при проведении ревизии кассы выявлены излишки денежных документов (50 конвертов с марками) на сумму 1 000 руб.
В бухгалтерском учете учреждения отражена следующая запись:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Приняты к учету излишки денежных средств и денежных документов
Недостачи имущества.
Согласно п. 220 Инструкции № 157н при выявлении недостач имущества размер ущерба определяется на день его обнаружения исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для восстановления указанных активов.
В бухгалтерском учете суммы недостач, выявленных при учете результатов инвентаризации, отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению недостачей объектов нефинансовых активов, в том числе:
Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению недостачей финансовых активов в кассе, в том числе:
– денежных документов и иных финансовых активов
Списаны объекты нефинансовых активов по причине их утраты (хищения), выявленной в ходе инвентаризации, в том числе:
Списаны потери, недостачи материальных запасов в пределах установленных норм естественной убыли
Списаны денежные документы, иные финансовые активы, недостача которых обнаружена в ходе инвентаризации
Возмещение ущерба виновными лицами отражается следующими записями:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступили средства от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба
Возмещен ущерб виновными лицами в натуральной форме
Возмещен ущерб виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ
В автономном учреждении в ходе инвентаризации выявлена недостача монитора, входящего в состав компьютера – иного движимого имущества, приобретенного за счет субсидии на выполнение госзадания. Балансовая стоимость компьютера в сборе составляет 40 000 руб. Амортизация по данному объекту начислена в размере 100 %. Рыночная стоимость аналогичного монитора на дату обнаружения ущерба составляет 5 000 руб. В ходе внутреннего расследования определить виновное лицо не удалось.
Инвентаризационной комиссией принято решение списать данный монитор с учета.
Учет результатов инвентаризации.
В бухгалтерском учете учреждения отражена следующая запись:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Ликвидирована часть компьютера (по результатам инвентаризации в связи с утратой монитора)
В случае, когда виновные лица не установлены либо сумма ущерба от хищения, порчи имущества не признана виновными лицами, оформленные в предусмотренном порядке материалы могут быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.
Обесценение активов.
В соответствии с п. 6 ФСБУ «Обесценение активов»[4] в рамках годовой инвентаризации проводится анализ наличия признаков обесценения активов (далее – тест на обесценение).
Тест на обесценение не проводится в отношении запасов, финансовых активов (п. 3 ФСБУ «Обесценение активов») и прав пользования активами (Письмо Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019).
При выявлении инвентаризационной комиссией признаков обесценения по объектам основных средств, нематериальных или непроизведенных активов определяется их справедливая стоимость и рассчитывается убыток от обесценения.
Справедливая стоимость актива рассчитывается с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения (п. 11 ФСБУ «Обесценение активов»). Порядок применения данных методов предусмотрен в п. 54 – 56 ФСБУ «Концептуальные основы»[5]. Учреждение использует тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива.
Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости комиссией оценивается необходимость корректировки в отношении актива оставшегося срока его полезного использования (п. 13 ФСБУ «Обесценение активов»).
Если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива инвентаризационной комиссией принимается решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем проведение теста на обесценение такого актива (определение справедливой стоимости) не осуществляется (п. 14 ФСБУ «Обесценение активов»).
В бухгалтерском учете убыток от обесценения актива признается, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива.
В отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного автономным учреждением за счет средств учредителя, решение комиссии о признании убытка от обесценения подлежит согласованию с собственником имущества (п. 15 ФСБУ «Обесценение активов»).
Расчет убытка осуществляется следующим образом: остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату уменьшается до его справедливой стоимости, определенной согласно решению инвентаризационной комиссии (комиссии по поступлению и выбытию активов), за вычетом затрат на выбытие такого актива, но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату. При расчете учитываются особенности признания убытков от обесценения, предусмотренные п. 16, 17 ФСБУ «Обесценение активов».
В бухгалтерском учете начисление убытка от обесценения отражается обособленно от стоимости объекта основных средств, нематериальных или непроизведенных активов на соответствующих аналитических счетах счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов».
Убыток признается в составе расходов отчетного периода единовременно.
Сумма ранее начисленной амортизации по активу не корректируется.
При этом корректировке подлежат нормы амортизации для того, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (с учетом решения комиссии, если срок полезного использования был пересмотрен).
Для отражения в бухгалтерском учете сумм накопленных убытков применяется следующая корреспонденция счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены убытки от обесценения активов
Автономное учреждение имеет на балансе снегоуборщик, первоначальная стоимость которого составляет 500 000 руб., начисленная амортизация – 100 000 руб. Данное оборудование приобреталось за счет приносящей доход деятельности.
В текущем году снегоуборщик был поврежден в результате стихийного бедствия (урагана). В учреждении принято решение о его реализации.
Инвентаризационная комиссия определила его справедливую стоимость – 250 000 руб. Иных расходов, связанных с реализацией данного оборудования, не планируется.
В бухгалтерском учете отражена следующая запись:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислены убытки от обесценения актива
В дальнейшем (при реализации снегоуборщика) сумма убытка от обесценения будет списана с учета наряду с суммой накопленной амортизации и остаточной стоимостью.
Снижение ранее начисленного убытка от обесценения.
В случае, если при проведении инвентаризации комиссия выявила признаки снижения ранее начисленного убытка от обесценения актива, необходимо учитывать, что если с момента последнего признания убытка метод определения справедливой стоимости в отношении данного актива не изменился, то он не подлежит восстановлению. В этом случае комиссией принимается решение только о корректировке оставшегося срока полезного использования актива (п. 23 ФСБУ «Обесценение активов»).
Восстановление убытка производится в случае изменения метода определения справедливой стоимости актива с момента последнего признания убытка от обесценения (п. 24 ФСБУ «Обесценение активов»).
Восстановление убытка от обесценения актива отражается в составе доходов текущего финансового года. Наряду с этим по данному активу корректируются нормы амортизации, чтобы его измененная остаточная стоимость списывалась равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (п. 25, 26 ФСБУ «Обесценение активов»).
Необходимо отметить, что в настоящее время в Инструкции № 183н[6] корреспонденция счетов по восстановлению убытка не указана. Автономное учреждение вправе предусмотреть в учетной политике необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 183н, по согласованию с финансовым органом и (или) с органом, осуществляющим полномочия учредителя (п. 5 названной инструкции).
Отражение результатов инвентаризации в отчетности.
Факт проведения годовой инвентаризации отражается в текстовой части разд. 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).
Результаты инвентаризации в части выявленных расхождений отражаются в таблице 6 пояснительной записки. При этом при отсутствии расхождений по результатам инвентаризации, проведенной в целях подтверждения показателей годовой бухгалтерской отчетности, таблица 6 не заполняется.
По суммам убытка от обесценения актива, признанного или восстановленного в течение отчетного периода, в пояснениях (в текстовой части пояснительной записки) раскрывается следующая информация (п. 32 ФСБУ «Обесценение активов»):
события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения актива;
сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения актива;
группа, к которой относится актив, если предоставление такой информации предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
методы, использованные для определения справедливой стоимости при проведении теста на обесценение.
Также раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит информация об объектах основных средств, не соответствующих критериям признания их активами (п. 8 ФСБУ «Основные средства»).
В случае, если документы по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской отчетности, подписаны после отчетной даты, результаты инвентаризации включаются в показатели годовой отчетности исходя из положений учетной политики учреждения о порядке отражения событий после отчетной даты (Письмо Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932).
[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.
[2] Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н.
[5] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.
[6] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.