взыскание курсовой разницы судебная практика
Взыскание курсовой разницы судебная практика
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация (заемщик) обратилась в суд с целью признания себя банкротом. Сейчас организация находится в стадии наблюдения. В феврале 2020 года определением суда была зафиксирована в рублях сумма долга и процентов по полученным займам в иностранной валюте на дату февраля 2019 года (дату подачи заявления о банкротстве).
Как скорректировать в 2020 году курсовые разницы, исчисленные в 2019-2020 годах по суммам займа и процентам?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Законодательные акты по бухгалтерскому учету и налогообложению не содержат особенностей исчисления курсовых разниц организациями, в отношении которых введены процедуры, применяемые в делах о банкротстве.
Принимая во внимание позицию финансового ведомства, корректировки в налоговый учет вносятся путем представления уточненных деклараций.
В бухгалтерском учете корректировки производятся в текущем периоде.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Начисляются ли курсовые разницы по текущим обязательствам, выраженным в иностранной валюте, при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.);
— Вопрос: Организация приобрела права требования задолженности в виде процентов и недоимок, выраженной в иностранной валюте. Надо ли переоценивать в налоговом учете задолженность в виде процентов и недоимок, выраженную в иностранной валюте, с даты введения внешнего управления и (или) конкурсного производства в отношении должников? Надо ли после введения конкурсного производства начислять проценты в рублях по ставке рефинансирования ЦБ РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2013 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Разница в курсах: ВС ориентирует в валютных спорах на свободу договора
Колебания курсов валют – болезненная тема при взыскании задолженности. Кто-то обязательно окажется в плюсе. И, возможно, неоправданно. Верховный суд придерживается принципа свободы договора и развивает его в своей практике. Недавно это сделала экономическая коллегия в споре банка и поручителя. Выводы «тройки», а также мнение юристов – на «Право.ru».
Какие основные проблемные ситуации для судов порождает динамика курсов, перечислил Павел Пенкин, старший партнер юридической компании «Рыков групп»:
– как при вынесении судебного решения определять валюту платежа,
– как считать неустойку на валютное обязательство,
– как быть с арестом на деньги должника, когда сумма взыскания выражена в иностранной валюте, а взыскание предъявлено к рублёвому счету.
Так или иначе, сейчас эти вопросы урегулированы судебной практикой (см., в частности, информационные письма ВАС № 70, № 163). Однако пробелы остаются. Например, в 2016 году из итогового варианта постановления Пленума Верховного суда «О некоторых вопросах применения общих положений ГК об обязательствах» исключили положение о действии валютной оговорки после прекращения договора. Она позволяла взыскивать деньги в актуальной валюте и после расторжения сделки.
Этот вопрос остался открытым, зато зимой этого года в Обзоре ВС была поставлена точка в другой актуальной проблеме. Там объяснили, что риск колебаний курса лежит на валютном заемщике. Эту логику в текущем месяце продолжила Коллегия по экономическим спорам ВС. Она разобралась еще в одном частном аспекте валютных споров – когда при банкротстве основного должника сталкиваются интересы кредитора и поручителя (А40-231538/2015).
Разница может быть разной
«Альфа-банк» выдал обществу «Лтех» кредит в евро. Поручителем была компания «Подъемные Технологии Регион». Она также обязалась платить в валюте. Затем «Лтех» признали банкротом. Требования банка по кредиту включили в реестр, но в рублях (7,6 млн руб.). В законе о банкротстве есть специальные правила о порядке перевода иностранной валюты в рубли (абз. 4 п. 1 ст. 4). Руководствуясь ими, банк и зафиксировал валютный долг по курсу на дату введения наблюдения.
Но параллельно «Альфа-банк» пошел в суд требовать долг с поручителя. Суды его иск удовлетворили, однако тут возникли разногласия. Взыскали задолженность в рублях, а не как просил истец – в евро. Логика судов была в том, что ответственность поручителя ограничена пределами суммы в реестре требований обанкротившегося заемщика «Лтех» (то есть 7,6 млн руб.). Обратное, как отметила апелляция, «ставит поручителя в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заёмщику».
С этим категорически не согласилась коллегия ВС по экономическим спорам. В ее решении есть следующий вывод:
… определение денежных требований к должнику в рублёвом эквиваленте в реестре требований кредиторов не изменяет обязательств поручителя и не ставит его в заведомо невыгодное положение по отношению к основному заёмщику, учитывая, что курсовая валютная разница может принимать как отрицательные, так и положительные значения.
Изменение судами валюты платежа поручителя (установленной договором) противоречит смыслу обеспечительного обязательства, резюмировала «тройка» и отправила спор на новое рассмотрение. Коллегия истолковала правила закона о банкротстве (что обязательства должника фиксируются в рублях) специальными только в отношении должника, но не имеющими отношения к поручителю, комментирует выводы ВС Артем Кукин, партнер Инфралекс.
Теоретически новое рассмотрение дела может дать поручителю и преимущество, если курс валюты по отношению к рублю будет снижаться. Хотя резкое падение иностранной валюты случается редко, признают юристы. Но, даже несмотря на это, они позицию ВС поддерживают.
Да, экономически такое решение может показаться не совсем справедливым, указывает Ольга Ясько, партнер юридической практики КПМГ в России и СНГ: «После удовлетворения требований кредитора поручитель включится в банкротный процесс и сможет претендовать лишь на ту сумму, которая была зафиксирована судом на дату введения процедуры несостоятельности». Однако, как и указала экономколлегия, необходимо учитывать обратную ситуацию – когда курс валюты упадет и зафиксированный долг в реестре окажется больше. Возложение такого риска на поручителя – не исключительная особенность российского правопорядка. Такая тенденция характерна для многих европейских юрисдикций, обращает внимание Ясько.
«Если мы теоретически представим, что никакого процесса банкротства заемщика не инициировалось, то, следовательно, банк мог бы претендовать на большее», – поддерживает решение ВС и Юлия Андреева, руководитель проектов адвокатского бюро S&K Вертикаль. То есть фактически, по ее словам, нижестоящие суды ставили судьбу размера задолженности поручителя, подлежащей взысканию, под условие.
В сторону свободы
Проблема дел с валютными оговорками связана с применением принципа свободы договора, говорит Артем Кукин. По его мнению, сейчас ВС применяет его все более широко. Это проявляется не только в спорах об арендных отношениях, но по делам валютных ипотечников или о микрозаймах под высокие проценты. Яркий пример последнего – когда ВС поддержал условие договора о ставке за пользование займом 730% годовых. См. «700% годовых и свобода договора: рынок микрокредитования в России»
Сейчас в судебной практике наметился критерий: валютные оговорки суды оценивают исходя из принципа свободы договора, резюмирует Кукин. См. «ФНС, ФАС, валютная оговорка и банкротства: юристы обсудили судебные споры 2016» Недействительность сделки может повлечь только, например, существенное нарушение банком обязанности информировать клиента о рисках, связанных с заключением сделки. «Однако это может относиться, скорее, к сложным сделкам, суть которых плохо понятна непрофессиональному участнику», – замечает Кукин.
Невозможность пересчета курсовых разниц по исполнительному документу
Нотариус совершил исполнительную надпись о взыскании задолженности по договору поставки. В сумму задолженности вошел основной долг в белорусских рублях в валютном эквиваленте по курсу на день совершения исполнительной надписи (январь 2018 года). После стороны подписали несколько зачетов встречных однородных требований. При этом в соглашениях о зачете указали на зачет суммы в белорусских рублях, эквивалентной сумме в евро.
При подписании очередного соглашения покупатель отказался указывать сумму зачета с эквивалентом в евро. Свою позицию мотивировал тем, что согласно исполнительной надписи сумма денежного обязательства была фиксированной и дальнейшему пересчету не подлежала. Прав ли покупатель, если в договоре размер денежного обязательства определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на день платежа?
Действия покупателя правомерны.
При выдаче исполнительного документа сумма денежного обязательства фиксируется в рублях, оно становится неизменным на будущий период. Основание для этого — ст. 7 ГК. Согласно данной норме гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законодательством, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены им, но в силу основных начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с указанным гражданские права и обязанности возникают в том числе:
— из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством;
— договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;
— судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.
Исполнительная надпись нотариуса (впрочем, как и судебное решение, определение о судебном приказе) является новым основанием возникновения обязательства по уплате задолженности по договору. Внесение в него изменений не предусмотрено действующим законодательством, равно как и повторное рассмотрение требований о том же предмете (взыскание ранее взысканного долга) и по тем же основаниям (договор и т.п.).
Таким образом, выдача нотариусом исполнительного документа о взыскании основного долга, рассчитанного в эквиваленте определенной суммы в валюте по курсу на день совершения исполнительной надписи, устанавливает между сторонами обычное денежное обязательство, выраженное в белорусских рублях, в котором совпадают его валюта и валюта платежа. Из данного документа в силу законодательства возникают гражданские права и обязанности. С момента совершения исполнительной надписи устанавливается выраженная в белорусских рублях задолженность покупателя, которая в дальнейшем не корректируется.
Дата совершения исполнительной надписи будет датой, с которой для целей бухучета задолженность покупателя больше не считается выраженной в валютном эквиваленте.
Пример
Экономический суд взыскал с ОАО «Покупатель» в пользу ООО «Продавец» 1000 руб. пеней. В части взыскания 20000 руб. основного долга и 100000 руб. пеней отказал. Данное решение обжаловалось в апелляционном и в кассационном порядке, но осталось в силе.
В жалобах ООО «Продавец» указало, что считает неправомерным и противоречащим законодательству вывод суда, согласно которому исчисленный в рублях размер долга, взысканный определением о судебном приказе, не подлежит корректировке с учетом последующего изменения курса валюты, определяющей цену товара. По мнению ООО «Продавец», в рассматриваемом случае обязанность по оплате товара возникла не из судебного постановления, а из договора.
Как установили судебные инстанции, предметом спора были требования о взыскании с ответчика суммы основного долга. Точнее, разницы между суммой основного долга, взысканного по определению о судебном приказе, исчисленной в виде рублевого эквивалента определенной договором долларовой цены товара по курсу на дату первого обращения в суд, и рублевого эквивалента этой же долларовой цены, рассчитанного на дату предъявления второго иска, а также пеней.
Возражая против удовлетворения иска, ответчик указал, что заявленное истцом требование о взыскании курсовой разницы не основывалось на нормах законодательства Республики Беларусь.
ООО «Поставщик» и ОАО «Покупатель» заключили договор, в соответствии с которым поставщик по товарно-транспортным накладным передал покупателю товар на сумму, эквивалентную 100000 долл.
Стороны определили, что денежное обязательство по оплате товара покупатель должен исполнить в белорусских рублях на сумму, эквивалентную сумме в долларах. Подлежащая оплате сумма определялась по официальному курсу, установленному Нацбанком на день оплаты. При этом покупатель обязался оплатить товар не позднее 180 календарных дней с момента отгрузки.
Свою обязанность ОАО «Покупатель» в определенный договором срок не исполнил. По заявлению истца суд выдал определение о судебном приказе на взыскание с ОАО «Покупатель» в пользу ООО «Поставщик» задолженности в сумме 200000 белорусских рублей, исчисленной как эквивалент 100000 долл. по официальному курсу Нацбанка на дату обращения в суд.
Гражданские права и обязанности возникают в том числе из судебных решений (ст. 7 ГК). Учитывая, что определением о судебном приказе на основании договора была взыскана сумма задолженности за поставленный товар 200000 руб., исчисленная как эквивалент 100000 долл. по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату обращения в суд, где размер платежа зависел от курса иностранной валюты, суд сделал обоснованный вывод, что стороны установили обычное денежное обязательство, равное 200000 руб., в котором валюта платежа и валюта обязательства совпадали. В связи с указанным суд решил, что оснований для дальнейшей корректировки этого обязательства после изменения курса валюты не было.
На основании вышеизложенного суды апелляционной и кассационной инстанции отклонили жалобы на постановление суда первой инстанции.
В завершение напомним, что суды определяют базис для расчета санкций по договорам с использованием валютного эквивалента по курсу валюты на последнюю дату правомерного исполнения обязательства (в приведенном примере — 180-й календарный день с момента отгрузки товара).
Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Как вести учет курсовых разниц
Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.
Вопрос: Учитывается ли во внереализационных доходах для целей налога на прибыль положительная курсовая разница, возникающая у посредника, при возмещении понесенных им затрат принципалом (доверителем, комитентом) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Понятие курсовых разниц
Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.
Вопрос: Включаются ли во внереализационные доходы для целей налога на прибыль положительные курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования (целевых поступлений) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.
СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.
Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.
Когда возникают курсовые разницы
Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:
Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:
Вопрос: Кто должен оплачивать курсовую разницу при взыскании долга в валюте в рамках исполнительного производства?
Посмотреть ответ
О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.
Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета
В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.
При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.
В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.
В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).
Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.
ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.
Проводки
Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:
В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:
Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:
Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.
Курсовые разницы
Российские организации пока еще могут заключать договоры и вести расчеты:
Как учесть для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникающие: при возврате валютного аванса вследствие расторжения договора; при уплате сверхнормативных процентов по валютному обязательству; при списании безнадежной задолженности, выраженной в условных единицах? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.
Курсовые разницы образуют внереализационные доходы (расходы)
Курсовая разница имеет место при переоценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения указанных норм применяются, если упомянутая переоценка проводится в связи с изменением:
Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), если иное не предусмотрено указанными нормами.
Пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущества в виде валютных ценностей производится в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):
Из последних абзацев п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ следует, что в случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). Таким образом, при перечислении (получении) 100%-й предоплаты курсовых разниц не возникает.
Далее рассмотрим вопросы, связанные с расчетом курсовых разниц, которые могут возникать на практике.
Отвечаем на вопросы
В случае получения (перечисления) аванса пересчет доходов (расходов) ведется по курсу на дату получения (перечисления) аванса.
При этом согласно абз. 1 п. 11 ст. 250 и абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении базы по налогу на прибыль организаций. Иными словами, если организация получила (перечислила) аванс, то на дату отгрузки товара пересчитывать ничего не нужно, курсовых разниц не образуется.
Иное дело – расторжение договора купли-продажи. Как пояснил Минфин, в этом случае предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте (см. письма от 16.05.2016 № 03‑03‑06/1/27851, от 02.11.2010 № 03‑03‑06/1/683).
Таким образом, в рассматриваемом случае налогоплательщик обязан на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств. Курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля РФ, установленному ЦБ РФ, с даты получения предоплаты (аванса) до даты расторжения договора, необходимо включить в состав внереализационных доходов (расходов).
Аналогичное мнение высказывают и суды – см. постановления ФАС МО от 22.12.2010 № КА-А40/13975-10 по делу № А40-160740/09‑129‑1223, от 12.08.2009 № КА-А40/7313-09 по делу № А40-76048/08‑109‑319.
Как учесть для целей налогообложения курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли обязательства по уплате сверхнормативных процентов, выраженного в иностранной валюте?
Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме Минфина России от 04.04.2016 № 03‑03‑06/1/18891, в котором он отметил следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов (исходя из особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ). При этом п. 8 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ.
В статье 270 НК РФ не содержится положений, касающихся курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате (сверхнормативных) процентов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций. Аналогичные положения также отсутствуют в ст. 251 НК РФ.
Следовательно, курсовые разницы в данной ситуации учитываются для целей налогообложения прибыли во внереализационных доходах (расходах) на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Вместе с тем если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то курсовые разницы по таким операциям не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль.
Задолженность, выраженная в условных единицах, признана безнадежной в связи с ликвидацией должника. По какому курсу следует списывать эту задолженность?
Дебиторская задолженность может быть учтена организацией в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии удовлетворения критериям безнадежной задолженности, установленным п. 2 ст. 266 НК РФ. К таковой относятся долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Следовательно, датой признания дебиторской задолженности ликвидированного должника безнадежной является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации.
Дебиторская задолженность ликвидированного должника, выраженная в условных единицах, пересчитывается по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и включается в состав расходов в целях налогообложения на дату признания такой задолженности безнадежной, то есть на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника.
Возникшая курсовая разница относится к внереализационным доходам (расходам) налогоплательщика того отчетного (налогового) периода, в котором произошло включение безнадежного долга в состав расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Аналогичный вывод сделал Минфин в Письме от 25.03.2016 № 03‑03‑06/1/16801.
Задолженность, выраженная в условных единицах, признана безнадежной в связи с истечением срока исковой давности. Как правильно списать эту задолженность?
Организация может учесть в расходах сумму дебиторской задолженности в тех случаях, когда она отвечает признакам безнадежной задолженности, зафиксированным в п. 2 ст. 266 НК РФ. К таковой, в частности, относятся долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.
Напомним, что общий срок исковой давности составляет три года начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Таким образом, очевидно, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности в 2016 году, возникла до 01.01.2015. Поскольку сделка с контрагентом заключена до этой даты, на основании п. 3 ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ [3] у налогоплательщика возникает суммовая разница и доходы (расходы) в виде этой разницы учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном до дня вступления в силу названного закона.
Следовательно, в данной ситуации будут применяться положения п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ, а также п. 11.1 ст. 250 НК РФ и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2015 года).
Согласно нормам вышеназванных статей НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Исходя из этого, Минфин в Письме от 25.03.2016 № 03‑03‑06/1/16801 пришел к выводу, что если дебиторская задолженность признана безнадежной, денежные средства в ее погашение не поступали, то доходы (расходы) в виде суммовой разницы у налогоплательщика не возникают. Сумма указанной безнадежной дебиторской задолженности списывается в размере, сформированном в учете.
Организация начисляет дивиденды своим иностранным акционерам в валюте. Можно ли учесть в составе внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую из-за роста курса валюты к рублю на день выплаты дивидендов?
Согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.
Таким образом, в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и обязанности выплаты дивидендов в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на день принятия такого решения, расходы в виде отрицательных курсовых разниц могут быть учтены для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 16335/11: отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно, вне воли налогоплательщика, вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении.
Положения пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Организация передает (получает) пожертвования в иностранной валюте. Учитываются ли для целей налогообложения курсовые разницы, возникающие в связи с этими операциями?
По мнению ФНС (Письмо от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@), если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность их несения не обусловлена законом, то курсовые разницы по данным операциям не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль. Таким образом, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте, не отражаются во внереализационных доходах (расходах) налогоплательщика.
Организация компенсирует ущерб иностранному контрагенту в связи с отказом от исполнения договора. Можно ли включить в состав расходов курсовую разницу, возникшую при переоценке компенсации ущерба, выраженной в иностранной валюте?
Для ответа на поставленный вопрос приведем пример из арбитражной практики – Постановление АС СКО от 18.03.2016 № Ф08-286/2016 по делу № А32-18609/2014.
Судьи признали правомерным включение налогоплательщиком в состав расходов курсовой разницы, возникшей при переоценке компенсации ущерба иностранной компании, выраженной в долларах США, сославшись на пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Они указали, что положения упомянутой нормы не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода. При этом налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика включить в состав налоговых расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую в результате переоценки обязательства, расходы по которому не признаются для целей налогообложения.
[1] До 2015 года в налоговом учете существовало два вида разниц, порядок определения которых несколько различался: курсовые разницы возникали при расчетах в иностранной валюте с иностранными контрагентами; суммовые разницы – при расчетах внутри страны, если оплата производилась в рублях и сумма платежа была эквивалентна сумме в у. е., определенной сторонами договора.
[2] Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
[3] Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
[4] Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.