услуги в электронной форме ндс с 2019 года
Услуги в электронной форме ндс с 2019 года
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Федеральной налоговой службы от 24 апреля 2019 г. № СД-4-3/7937@ “О порядке применения НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме с 1 января 2019 года”
О порядке применения НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме с 1 января 2019 года
Федеральная налоговая служба в связи поступающими обращениями налогоплательщиков о порядке уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в связи с изменениями законодательства о налогах и сборах, введенными Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ и устанавливающими с 1 января 2019 года новый порядок уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме на территории Российской Федерации иностранными организациями, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 174.2 Кодекса налоговыми агентами признаются иностранные организации-посредники, указанные в пункте 3 статьи 174.2 Кодекса, а также российские организации, индивидуальные предприниматели-посредники, указанные в пункте 10 статьи 174.2 Кодекса.
При этом ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, влечет привлечение к ответственности, установленной статьей 116 Кодекса.
Таким образом, обязанность налогового агента у покупателей в отношении приобретения услуг в электронной форме не возникает независимо от наличия или отсутствия факта постановки на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса иностранной организации и (или) иностранной организации-посредника.
Если иностранная организация, осуществляющая иную реализацию, на учете в налоговых органах не состоит, то покупатели являются налоговыми агентами по исчислению и уплате налога по иной реализации в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 161 Кодекса.
В соответствии с пунктом 8 статьи 174.2 Кодекса иностранными организациями, состоящими на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, при оказании услуг в электронной форме и (или) при осуществлении иной реализации налоговая декларация по НДС представляется через личный кабинет налогоплательщика в налоговый орган по установленному формату, утвержденному приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@.
Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
В случае, если при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, покупатель самостоятельно исчислил, уплатил НДС в бюджет и принял уплаченную сумму НДС к вычету (включил в стоимость (в расходы)), то по указанным операциям у налоговых органов отсутствуют основания требовать повторной уплаты в бюджет НДС иностранной организацией и отражения ею таких операций в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также перерасчета налоговых обязательств у покупателя (исчисленного налога и вычета по налогу (суммы налога, включенной в стоимость (в расходы)).
В случае, если при оказании иностранной организацией, состоящей на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, иных услуг, не являющихся услугами в электронной форме (выполнении работ, реализации товаров), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, покупатель самостоятельно исчислил, уплатил НДС в бюджет и принял уплаченную сумму НДС к вычету (включил в стоимость (в расходы)), то по указанным операциям у налоговых органов отсутствуют основания требовать повторной уплаты в бюджет НДС иностранной организацией и отражения ею таких операций в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также перерасчета налоговых обязательств у покупателя (исчисленного налога и вычета по налогу (суммы налога, включенной в стоимость (в расходы)).
В случае если кроме вышеуказанных операций, по которым покупатель самостоятельно уплатил НДС в бюджет, иностранной организацией или иностранной организацией-посредником, иные операции, подлежащие отражению в налоговой декларации по НДС, не осуществлялись, вышеуказанная налоговая декларация представляется с нулевыми значениями.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время прорабатывается вопрос совершенствования порядка налогообложения НДС операций по оказанию иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, а также по осуществлению такими организациями иной реализации.
| Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса | Д.С. Сатин |
Обзор документа
С 1 января 2019 г. при приобретении у иностранной компании услуг в электронной форме покупатели не являются налоговыми агентами по НДС.
Если иностранная компания совершает иные операции по реализации и на учете не состоит, то налоговыми агентами являются покупатели.
Если при оказании иностранной компанией, состоящей на учете, иных услуг покупатель самостоятельно уплатил НДС в бюджет и принял налог к вычету, то по указанным операциям иностранная компания повторно уплачивать налог не должна.
ФНС России от 24.04.2019 N СД-4-3/7937 «О порядке применения НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме с 1 января 2019 года»
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
от 24 апреля 2019 г. N СД-4-3/7937
ПРИМЕНЕНИЯ НДС ПРИ ОКАЗАНИИ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
УСЛУГ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ С 1 ЯНВАРЯ 2019 ГОДА
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков о порядке уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в связи с изменениями законодательства о налогах и сборах, введенными Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ и устанавливающими с 1 января 2019 года новый порядок уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме на территории Российской Федерации иностранными организациями, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 174.2 Кодекса налоговыми агентами признаются иностранные организации-посредники, указанные в пункте 3 статьи 174.2 Кодекса, а также российские организации, индивидуальные предприниматели-посредники, указанные в пункте 10 статьи 174.2 Кодекса.
При этом ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, влечет привлечение к ответственности, установленной статьей 116 Кодекса.
Таким образом, обязанность налогового агента у покупателей в отношении приобретения услуг в электронной форме не возникает независимо от наличия или отсутствия факта постановки на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса иностранной организации и (или) иностранной организации-посредника.
Если иностранная организация, осуществляющая иную реализацию, на учете в налоговых органах не состоит, то покупатели являются налоговыми агентами по исчислению и уплате налога по иной реализации в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 161 Кодекса.
В соответствии с пунктом 8 статьи 174.2 Кодекса иностранными организациями, состоящими на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, при оказании услуг в электронной форме и (или) при осуществлении иной реализации налоговая декларация по НДС представляется через личный кабинет налогоплательщика в налоговый орган по установленному формату, утвержденному приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@.
Вместе с тем необходимо учитывать следующее.
В случае, если при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, покупатель самостоятельно исчислил, уплатил НДС в бюджет и принял уплаченную сумму НДС к вычету (включил в стоимость (в расходы)), то по указанным операциям у налоговых органов отсутствуют основания требовать повторной уплаты в бюджет НДС иностранной организацией и отражения ею таких операций в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также перерасчета налоговых обязательств у покупателя (исчисленного налога и вычета по налогу (суммы налога, включенной в стоимость (в расходы)).
В случае, если при оказании иностранной организацией, состоящей на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, иных услуг, не являющихся услугами в электронной форме (выполнении работ, реализации товаров), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, покупатель самостоятельно исчислил, уплатил НДС в бюджет и принял уплаченную сумму НДС к вычету (включил в стоимость (в расходы)), то по указанным операциям у налоговых органов отсутствуют основания требовать повторной уплаты в бюджет НДС иностранной организацией и отражения ею таких операций в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также перерасчета налоговых обязательств у покупателя (исчисленного налога и вычета по налогу (суммы налога, включенной в стоимость (в расходы)).
В случае если кроме вышеуказанных операций, по которым покупатель самостоятельно уплатил НДС в бюджет, иностранной организацией или иностранной организацией-посредником, иные операции, подлежащие отражению в налоговой декларации по НДС, не осуществлялись, вышеуказанная налоговая декларация представляется с нулевыми значениями.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время прорабатывается вопрос совершенствования порядка налогообложения НДС операций по оказанию иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, а также по осуществлению такими организациями иной реализации.
Услуги в электронной форме ндс с 2019 года
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Итоговая стоимость электронных услуг по договору с иностранным поставщиком исчисляется путем увеличения стоимости услуг, установленной договором, на 20%.
Порядок указания налоговой ставки НДС в акте оказанных услуг, выставляемом иностранной организацией, российским законодательством не регламентирован.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме;
— Энциклопедия решений. Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании;
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
ФНС ответила на вопросы по электронным услугам и НДС
С 1 января 2019 года согласно п. 3 ст. 174.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, поименованные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, производят самостоятельно исчисление и уплату НДС независимо от того, кто является покупателем этих услуг – физическое или юридическое лицо (ИП). Следовательно, с 1 января 2019 года на российские организации (ИП), приобретающие такие услуги, уже не возлагается исполнение обязанностей налоговых агентов по НДС.
В 2018 году иностранец, состоящий на учете в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, оказал электронную услугу и выставил счет/инвойс на сумму 100 руб. без НДС. Покупатель в 2018 году отразил в учете полученную услугу стоимостью 100 руб. В 2019 году покупатель перечисляет иностранцу оплату в размере 100 руб. (без НДС, так как в счете/инвойсе НДС не был выделен). В этой ситуации никакого исчисления НДС и налогового вычета покупатель не производит?
Согласно разъяснениям, приведенным в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, если электронные услуги оказаны иностранной организацией до 01.01.2019, а оплата за эти услуги производится после 01.01.2019, то исчисление НДС производит сама иностранная организация.
Следовательно, при перечислении оплаты в 2019 году за оказанную в 2018 году электронную услугу российский покупатель обязанности налогового агента не исполняет, т. е. сумму НДС не исчисляет, не удерживает и в бюджет РФ не уплачивает.
При этом согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ для предъявления к налоговому вычету суммы НДС по приобретенным у иностранного лица электронным услугам необходимы договор и (или) расчетный документ с выделением суммы НДС и документы на перечисление оплаты, включающей сумму налога. Поскольку в данном случае в счете/инвойсе сумма НДС не выделена и иностранному продавцу не перечислена, то у российского покупателя отсутствует основание для налогового вычета (даже если иностранная организация с полученной оплаты исчислит и уплатит НДС в бюджет РФ).
Иностранец оказал в 2018 году электронную услугу и выставил счет/инвойс на сумму 100 руб. без НДС. Покупатель в 2018 году отразил в учете полученную услугу стоимостью 100 руб. Если в 2019 году иностранец выставит покупателю еще один уточненный счет/инвойс на оплату, в котором укажет сумму к оплате в размере 115,25 руб. (100 руб. + 100 руб. х 15,25%), то после перечисления иностранцу 115,25 руб. покупатель вправе заявить налоговый вычет в размере 15,25 руб.?
Согласно письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, если электронные услуги оказаны иностранной организацией до 01.01.2019, а оплата за эти услуги производится после 01.01.2019, то исчисление НДС производит сама иностранная организация, причем с применением налоговой ставки 15,25%.
Если российская организация будет иметь расчетный документ (счет, инвойс) с выделенной суммой НДС и документы на перечисление оплаты, включающей сумму налога, то согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ покупатель может заявить налоговый вычет предъявленной суммы НДС (в данном случае – 15,25 руб.).
Иностранец выставил в 2018 году счет/инвойс на оплату электронной услуги на сумму 100 руб. без НДС. Покупатель в 2018 году перечислил предоплату в размере 100 руб., исчислил и уплатил в бюджет НДС в качестве налогового агента в размере 18 руб. ((100 руб. + 100 руб. х 18%) х 18/118). Может ли покупатель после оказания электронной услуги в 2019 году принять к вычету сумму НДС в размере 18 руб., исчисленную в качестве налогового агента в 2018 году?
Согласно письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, если оплата получена иностранной организацией до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме в 2019 году, то исчисление НДС иностранная организация не производит. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя – российскую организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).
Следовательно, российская организация (ИП), исполнившая в соответствии с п. 9 ст.174.2 обязанности налогового агента при перечислении в 2018 году оплаты иностранному партнеру, может принять к вычету исчисленную и уплаченную в бюджет сумму НДС (в данном случае – 18 руб.) после оказания ей электронной услуги в 2019 году.
Иностранец в 2018 году выставил счет/инвойс на электронную услугу на сумму 100 руб. без НДС. В 2018 году покупатель произвел частичную оплату услуги в размере 50 руб., с которой исчислил и уплатил в бюджет НДС в качестве налогового агента в размере 9 руб. ((50 руб. + 50 руб. х 18%) х 18/118). В 2018 году иностранец оказал услугу.
Покупатель отразил в учете полученную услугу стоимостью 100 руб. и принял к вычету сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента, в размере 9 руб. Правильным ли будет дальнейший порядок действий российского покупателя в следующих ситуациях?
Да, все верно. Это правильный порядок действий.
Иностранец в 2018 году выставил счет/инвойс на электронную услугу на сумму 100 руб. без НДС. В 2018 году покупатель произвел частичную оплату услуги на 50 руб., с которой исчислил и оплатил в бюджет НДС в качестве налогового агента в размере 9 руб. ((50 руб. + 50 руб. х 18%) х 18/118). Правильным ли будет порядок действий российского покупателя в следующих ситуациях?
Электронные услуги: НДС при приобретении у иностранцев в 2019 году
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 161 НК РФ российские организации, приобретающие на территории РФ услуги (работы) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признаются налоговыми агентами по НДС, т. е. они обязаны исчислить, удержать у иностранного налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
При этом с 01.01.2019 иностранные организации, оказывающие на территории РФ услуги в электронной форме согласно пункту 1 статьи 174.2 НК РФ, должны встать на учет в налоговых органах РФ в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ и самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в российский бюджет (независимо от того, кто является покупателем этих услуг — физическое или юридическое лицо (индивидуальный предприниматель (ИП)).
Налоговая база по НДС при оказании услуг в электронной форме определяется как стоимость этих услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ), а сумма налога — как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 % процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).
Примечание
В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 01.01.2019 ставка НДС изменена с 18 % на 20 % (с 18/118 на 20/120 и с 15,25 % на 16,67 %).
Если иностранная компания оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, но и иные услуги (например, консультационные), местом реализации которых на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию (письмо Минфина России от 15.03.2019 № 03-07-08/17231).
Таким образом, российские организации (ИП), приобретающие на территории РФ электронные и иные услуги у иностранных лиц:
Согласно пункту 2.1 статьи 171 НК РФ российские организации (ИП), являющиеся налогоплательщиками НДС, могут заявить предъявленную им сумму НДС по электронным услугам к вычету при наличии:
Вычеты сумм НДС, предъявленных иностранными организациями по иным услугам, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производятся в общеустановленном порядке в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ и пунктом 1 статьи 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур, выставленных такими иностранными организациями.
НДС при приобретении электронных услуг у иностранцев с 1 января 2019 года
Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС в случае приобретения электронных услуг у иностранцев (п. 1 ст. 174.2 НК РФ) с 01.01.2019.
Пример 1
Российская организация ООО «ТФ-Мега», приобретающая у иностранной организации электронную услугу стоимостью 120,00 EUR на условиях частичной предварительной оплаты:
Последовательность операций приведена в таблице 1.
Настройка функциональности
Налогоплательщику, приобретающему с 01.01.2019 у иностранных лиц, состоящих на учете в налоговом органе РФ в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, электронные услуги, поименованные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, необходимо выполнить соответствующие настройки программы.
На закладке Расчеты формы Функциональность программы (раздел Главное — подраздел Настройки) необходимо установить флаг для значения Услуги иностранных интернет-компаний (рис. 1).
Рис. 1. Настройка функциональности программы
Если организация приобретала электронные услуги у иностранных лиц и до 01.01.2019, исполняя обязанности налоговых агентов, то такой флаг будет установлен в программе автоматически.
Необходимо также проверить корректность указания сведений об иностранном лице, у которого осуществляется приобретение таких электронных услуг. Следует обратить особое внимание на заполнение полей с указанием страны регистрации такого иностранного лица, а также его ИНН и КПП, присвоенных налоговым органом РФ в связи с постановкой на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ (рис. 2).
Рис. 2. Заполнение реквизитов иностранного контрагента
В договоре с иностранным контрагентом на оказание электронных услуг с 01.01.2019 следует установить флаг Организация приобретает электронные услуги у иностранного контрагента, после чего установить переключатель в положение НДС платит иностранный контрагент (рис. 3).
Рис. 3. Настройка договора с иностранным контрагентом
Обратите внимание, если организация в рамках заключенного договора приобретала электронные услуги у иностранного контрагента до 01.01.2019, исполняя обязанности налогового агента, то переключатель будет установлен в положение НДС платит организация как налоговый агент (до 31.12.2018). Для корректного отражения в учетной системе операций приобретения электронных услуг с 01.01.2019 по этому договору необходимо создать новый элемент в справочнике Договоры, в котором установить переключатель в положение НДС платит иностранный контрагент.
Перечисление частичной предварительной оплаты
Перечисление денежных средств иностранной организации, оказывающей электронные услуги (операции 2.1 «Регистрация предварительной оплаты», 2.2 «Переоценка валютных остатков на счете»), в программе регистрируется документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).
В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии вносятся записи:
Дебет 91.02 Кредит 52
— на сумму переоценки валютных остатков на счете;
Дебет 60.22 Кредит 52
— на сумму перечисленной предоплаты в размере 60,00 EUR, которая в пересчете на рубли составляет 4 501,84 руб. (60,00 EUR х 75,0306, где 75,0306 — курс ЦБ РФ на дату предварительной оплаты (25.01.2019)).
Отражение оказанной электронной услуги
Для выполнения операций 3.1 «Учет оказанной электронной услуги», 3.2 «Учет входного НДС», 3.3 «Зачет предварительной оплаты» создается документ Поступление (акт, накладная) с видом документа Услуги (акт) (раздел Покупки — подраздел Покупки), рис. 4.
Рис. 4. Поступление электронных услуг
Поскольку согласно пункту 2.1 статьи 171 НК РФ российские организации могут заявить предъявленную им сумму НДС по электронным услугам к вычету при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН/КПП иностранной организации, а также документов на перечисление иностранной организации оплаты, включающей сумму НДС, в документе Поступление (акт, накладная) содержится отметка Счет-фактура: Не требуется.
В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:
Дебет 60.21 Кредит 60.22
— на сумму засчитываемой предварительной оплаты в размере 4 501,84 руб.;
Дебет 19.04 Кредит 60.21
— на сумму НДС, составляющую 1 496,50 руб. (20,00 EUR х 74,8249, где 74,8249 — курс ЦБ РФ на дату оказания услуги (28.02.2019) согласно абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ);
Дебет 26 Кредит 60.21
— на стоимость оказанной электронной услуги, которая для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 7 494,83 руб. ((60,00 EUR х 75,0306 + 60,00 EUR х 74,8249) – 1 496,50 руб., где 75,0306 — курс ЦБ РФ на дату предоплаты (25.01.2019), а 74,8249 — курс ЦБ РФ на дату оказания услуги (28.02.2019)).
В регистр НДС предъявленный вносится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком, а также указанием специального вида ценности — Электронные услуги.
Также вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о документе (об акте) для последующей регистрации его в книге покупок согласно пункту 2.1 статьи 171 НК РФ.
Перечисление окончательной оплаты
Перечисление денежных средств исполнителю (операции 4.1 «Регистрация оплаты», 4.2 «Переоценка валютных остатков на счете», 4.3 «Переоценка валютных обязательств») в программе регистрируется документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).
В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии вносятся записи:
Дебет 91.02 Кредит 52
— на сумму переоценки валютных остатков на счете;
Дебет 60.21 Кредит 91.01
— на курсовую разницу в размере 4,86 руб., возникающую в связи с изменением курса иностранной валюты (60,00 EUR х (74,8249 – 74,7438), где 74,8249 — курс ЦБ РФ на дату оказания услуги (28.02.2019), а 74,7438 — курс ЦБ РФ на дату оплаты услуги (05.03.2019)).
Дебет 60.21 Кредит 52
— на сумму перечисленной оплаты в размере 60,00 EUR, которая в пересчете на рубли составляет 4 484,63 руб. (60,00 EUR х 74,7438, где 74,7438 — курс ЦБ РФ на дату оплаты услуги (05.03.2019)).
Предъявление НДС к вычету
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении электронных услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, принимаются к налоговому вычету при наличии документов на перечисление иностранной организации оплаты, включающей сумму налога, т. е. только после оплаты электронной услуги иностранному партнеру.
Для реализации права на налоговый вычет (операция 5.1 «Отражение вычета НДС») в программе необходимо создать документ Формирование записи книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС), рис. 5.
Рис. 5. Формирование записей книги покупок
Заполнение сведений на закладке Приобретенные ценности производится в программе автоматически по команде Заполнить.
В результате проведения документа Формирование записей книги покупок в регистр бухгалтерии вводится запись:
Дебет 68.02 Кредит 19.04
— на сумму НДС, уплаченную иностранному партнеру и подлежащую вычету.
В регистр НДС предъявленный вводятся записи с видом движения Расход в отношении суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету.
В регистр накопления НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для формирования записей книги покупок.
На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за I квартал 2019 года (раздел Отчеты — подраздел НДС) (рис. 6), в которой будут отражены:
Рис. 6. Отражение электронных услуг в книге покупок
Предъявляемая к налоговому вычету сумма входного НДС по приобретенной и оплаченной электронной услуге будет отражена по строке 120 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2019 года (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — гиперссылка Регламентированные отчеты).
Сведения из книги покупок будут отражены в Разделе 8 налоговой декларации по НДС за I квартал 2019 года.
НДС при приобретении консультационных услуг у иностранцев с 1 января 2019 года
Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС в случае приобретения российской компанией у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах РФ, иных (консультационных) услуг с 01.01.2019.
Пример 2
Российская организация ООО «ТФ-Мега», приобретающая у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, консультационную услугу стоимостью 240,00 EUR (в том числе НДС 20 % — 40,00 EUR):
Последовательность операций приведена в таблице 2.
Настройка функциональности
Налогоплательщику, приобретающему с 01.01.2019 у иностранных лиц, состоящих на учете в налоговых органах РФ в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, услуги, местом реализации которых признается территория РФ, необходимо проверить корректность указания сведений об иностранном лице, у которого осуществляется приобретение таких услуг.
Следует обратить особое внимание на заполнение полей с указанием страны регистрации такого иностранного лица, а также его ИНН и КПП, присвоенных налоговым органом РФ в связи с постановкой на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ (см. рис. 2).
Согласно письму Минфина России от 15.03.2019 № 03-07-08/17231, иностранная организация, оказывающая российской организации не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, но и иные услуги (например, консультационные), местом реализации которых на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ признается территория РФ, самостоятельно исполняет обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.
Поскольку российская организация приобретает на территории РФ услуги (например, консультационные) у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, и при этом не исполняет обязанности налогового агента по НДС, то необходимо для данного договора проверить отсутствие флага для значений Организация приобретает электронные услуги у иностранного контрагента и Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС.
Перечисление предварительной оплаты
Перечисление денежных средств иностранной организации, оказывающей консультационные услуги (операции 2.1 «Регистрация предварительной оплаты», 2.2 «Переоценка валютных остатков на cчете») в программе регистрируется документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).
В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии вносятся записи:
Дебет 91.02 Кредит 52
— на сумму переоценки валютных остатков на счете;
Дебет 60.22 Кредит 52
— на сумму перечисленной предоплаты в размере 240,00 EUR, которая в пересчете на рубли составляет 17 519,88 руб. (240,00 EUR х 72,9995, где 72,9995 — курс ЦБ РФ на дату предварительной оплаты (20.03.2019)).
Отражение оказанной услуги
Для выполнения операций 3.1 «Учет оказанной консультационной услуги», 3.2 «Учет входного НДС», 3.3 «Зачет предварительной оплаты» необходимо создать документ Поступление (акт, накладная) с видом документа Услуги (акт) (раздел Покупки — подраздел Покупки).
В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:
Дебет 60.21 Кредит 60.22
— на сумму засчитываемой предварительной оплаты в размере 17 519,88 руб.;
Дебет 19.04 Кредит 60.21
— на сумму НДС, составляющую 2 903,60 руб. (40,00 EUR х 72,5900, где 72,5900 — курс ЦБ РФ на дату оказания консультационной услуги (25.03.2019) согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ);
Дебет 26 Кредит 60.21
— на стоимость оказанной консультационной услуги, которая для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 14 616,28 руб. ((240,00 EUR х 72,9995) – 2 903,60 руб., где 72,9995 — курс ЦБ РФ на дату предоплаты (20.03.2019)).
В регистр НДС предъявленный вносится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком.
Вычеты сумм НДС, предъявленных иностранными организациями, состоящими на учете в налоговом органе согласно пункту 4.6 статьи 83 НК РФ, по консультационным услугам, местом реализации которых признается территория Российской Федерации согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, производятся в общеустановленном порядке в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ, т. е. на основании счетов-фактур, выставленных такими иностранными организациями.
Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 3.4 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.
При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Поля документа Счет-фактура полученный (рис. 7) будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).
Рис. 7. Счет-фактура полученный от иностранца по консультационным услугам
При необходимости изменения указанных данных, например уточнения даты получения, документ необходимо провести повторно, нажав кнопку Записать или выполнив команду Провести из списка доступных команд, открываемого по кнопке Еще.
В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур. Записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.
Предъявление НДС к вычету
Для реализации права на вычет по приобретенной консультационной услуге (операция 4.1 «Отражение вычета НДС») необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС). Заполнение сведений на закладке Приобретенные ценности производится автоматически по команде Заполнить.
Обратите внимание, если налогоплательщик не ведет раздельный учет НДС, т. е. на закладке НДС формы Учетная политика (раздел Главное — подраздел Настройки — гиперссылка Налоги и отчеты) отсутствует флаг Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета, то для предъявления к вычету входного НДС в налоговом периоде получения счета-фактуры (рис. 7) достаточно проверить наличие флага в строке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в документе Счет-фактура полученный.
В результате проведения документа Формирование записей книги покупок в регистр бухгалтерии вводится запись:
Дебет 68.02 Кредит 19.04
— на сумму НДС, предъявленную иностранной организацией и подлежащую вычету.
В регистр НДС предъявленный вводятся записи с видом движения Расход в отношении суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету.
В регистр накопления НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для формирования записей книги покупок.
На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за I квартал 2019 года (раздел Отчеты — подраздел НДС) (рис. 8), в которой будут отражены:
Рис. 8. Отображение консультационных услуг в книге покупок
Предъявляемая к налоговому вычету сумма входного НДС по приобретенной консультационной услуге будет отражена по строке 120 Раздела 3 декларации по НДС за I квартал 2019 года (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — гиперссылка Регламентированные отчеты).
Сведения из книги покупок будут отражены в Разделе 8 налоговой декларации по НДС за I квартал 2019 года.
От редакции. Об учете НДС при продаже иностранными компаниями российским покупателям электронных услуг рассказывала О.С. Думинская (ФНС России) на лекции от 18.04.2019. Подробнее см. в 1С:ИТС на странице 1С:Лектория .