услуги по утилизации отходов бухгалтерский учет
Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов
В процессе производства товаров и услуг, выполнения работ неизбежно образование отходов. Их состав определяется видом деятельности фирмы. Правила обращения с производственными отходами определены ФЗ-89 от 24/06/98 г. Производственные отходы – это ТМЦ, полученные в процессе переработки начального сырья, утратившие свои потребительские свойства, непригодные в дальнейшем для использования по назначению. Одним из этапов обращения с ними является утилизация.
Законодательное регулирование
Основные положения и обязанности по обращению с отходами содержит ФЗ-89. Ответственность за утилизацию отходов лежит на первоначальном собственнике, на организации, где они образовались.
Отходы производства подразделяются на безвозвратные и возвратные. Первые представляют собой материалы с полностью утраченными исходными полезными свойствами. Их реализация или повторное использование невозможно. Вторые могут быть использованы в производстве, проданы для дальнейшего использования.
Безвозвратные отходы отдельно не отражаются в балансе. Это производственные (технологические) потери, норматив которых закладывается в нормы расхода сырья при расчете себестоимости готового продукта: усушка, улетучивание, угары, испарение. Согласно «Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции» п. 27 (утв. 20/07/70 г., действующий документ), безвозвратные отходы не подлежат оценке. Это означает, что бухгалтеру не нужно определять их стоимость и формировать проводки. Можно сказать, что косвенным образом их утилизацию оплачивает сама фирма через механизм расчета издержек производства. Необходим лишь их технологический учет.
Возвратные отходы могут быть утилизированы непосредственно. ФЗ-89 определяет утилизацию отходов как их использование в производстве продукции, услуг, осуществлении работ. При этом в учетных целях отходами не признаются остатки материалов, которые сохранили все свои потребительские свойства и передаются в другие подразделения, цеха (ст. 254-6 НК РФ).
Порядок утилизации
Собственник может пойти двумя путями.
ВАЖНО! Образец договора об утилизации отходов производства от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Чтобы иметь основания для отражения утилизации в БУ и НУ, необходимо создать внутреннюю комиссию по списанию отходов. В нее включаются технические специалисты, сотрудники экономической службы, руководитель. Комиссия определяет ТМЦ, подлежащие утилизации. Решение комиссии оформляется актом.
Бухгалтерский учет
В связи с многообразием видов отходов и способов их утилизации могут применяться различные схемы проводок и учета. Остановимся на наиболее существенных моментах БУ отходов у первоначального собственника и у фирмы, работающей в сфере утилизации.
У собственника
Контроль за движением возвратных отходов и их утилизацией начинается у собственника с построения детального аналитического учета: по видам продукции, местам возникновения отходов, информации о качественном и количественном их составе. Для подсчета образовавшихся отходов используют фактические замеры, взвешивания либо применяют расчетный метод по нормам на единицу продукции.
При утилизации путем продажи возвратных отходов на сторону могут формироваться проводки:
Собственник может утилизировать отходы, передав их в производство внутри своей организации.
Для этого используется проводка, обратная приведенной выше: Дт 20,23 Кт 10/6 – передача отходов в производство.
В специализированной фирме
Расходы по утилизации здесь относятся к обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99. Расходы признаются в БУ согласно п. 18 указанного документа, в зависимости от того, применяется кассовый метод признания доходов или нет.
Если возвратные отходы приобретены для использования в собственном производстве, применяется счет 10.
Если приобретение было сделано для дальнейшей перепродажи, сырье выступает как товар (41).
Пусть организация использует общую систему НО. Проводки при реализации будут такими:
Нередки случаи, когда фирма заключает с организацией, сетью торговых точек договор безвозмездной передачи отходов, мусора, например, использованной бумажной, деревянной тары в целях переработки своими силами. Условия договора могут предусматривать оплату со стороны контрагентов. В подобных случаях ключевым будет счет 98/2 – «доходы будущих периодов, безвозмездные поступления».
Утилизация может оформляться такими первичными документами:
При утилизации отходов с помощью специализированной фирмы заключается договор (об утилизации, о переработке отходов).
Кстати говоря! При переработке давальческого сырья давалец является собственником образовавшихся отходов. Возвратные отходы либо уменьшают своей стоимостью стоимость исходного, переданного для переработки, сырья, либо снижают стоимость услуг переработчика.
Налоговый учет
Приведенные корреспонденции счетов показывают: операции по утилизации отходов, связанные с их реализацией, переработкой, облагаются НДС. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является всякая реализация, т.е. передача права собственности как возмездного, так и безвозмездного характера (ст. 146-1(1), 39-1 НК РФ). В частности, услуги по переработке отходов приравниваются к выручке от реализации работ. В ситуации, когда давалец безвозмездно передает исполнителю работ возвратные отходы, эта операция признается облагаемой НДС, как и реализация посредством уменьшения стоимости услуг на стоимость отходов. Начисление НДС на эти операции обязательно.
С текущего года операции по утилизации металлолома, макулатуры облагаются НДС (ФЗ-424 от 27/11/18 г.). Налоговым агентом здесь будет не продавец, а покупатель, т.е. сторонняя организация, специализированная фирма-переработчик. Продавец должен иметь статус плательщика НДС, а покупатель – налоговый агент может применять и общий режим, и «упрощенку», и иные спецрежимы – исчислять и перечислять налог в бюджет он все равно обязан. Агентские обязанности возложены и на тех покупателей, кто имеет освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Продавец будет обязан начислить налог только в том случае, если реализует отходы физлицу или в договоре с покупателем отходов не прописал НДС, будучи его плательщиком.
В целях НУ для включения в расчеты по налогу на прибыль возвратные отходы:
В последнем случае учитывается, что выход продукции будет занижен, а расход вторичного сырья – выше обычной нормы (по ст. 254-6, 40 НК РФ, письмо №03-03-06/4/49 Минфина от 26/04/10 г. и др).
Для налогоплательщика это прежде всего означает возможность уменьшить затраты по налогу на прибыль на рыночную стоимость вторичных отходов.
Безвозмездное поступление отходов — внереализационный доход. Его надо признать при списании отходов в производство для переработки.
Тезисно
Учет утилизации отходов, как бухгалтерский, так и налоговый, связан с выбором способа утилизации: утилизируются отходы на месте или передаются на сторону. Передача на сторону может иметь возмездный и безвозмездный характер. В БУ для учета применяют стандартные счета и проводки для реализации продукции и передачи ТМЦ в производство.
При безвозмездной передаче на сторону используется счет 98/2. В НУ все операции, связанные с реализацией отходов, в том числе и безвозмездной, облагаются НДС. С этого года НДС облагается также утилизация макулатуры и металлолома. Налоговым агентом выступает не продавец, а покупатель.
В целях учета налога на прибыль отходы и операции с ними оцениваются по правилам ст. 254 НК РФ.
Проводим затраты на утилизацию отходов: что важно учесть?
Предприятиям приходится хранить, а потом утилизировать отходы своей деятельности. Рассмотрим, как отражать хранение и утилизацию в учете — бухгалтерском и налоговом.
Производственные отходы — материалы и сырье, полностью или частично утратившие свои первоначальные свойства. Образуются в ходе обычной деятельности — при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (термин определяется приказом Росстандарта от 26.10.2016 № 1519-ст). Норма таких отходов определяется для каждой отрасли индивидуально.
Основная схема учета «отходных» затрат
Затраты на сбор, хранение и утилизацию отходов возникают на дату самого процесса утилизации. Это день, когда подписали соответствующий первичный документ, согласно которому отходы вывезены в официально установленное место их хранения или уничтожения.
В бухгалтерском учете эти затраты, по общему правилу, учитывают как общепроизводственные по дебету 25 счета и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В налоговом учете два возможных варианта:
1. Если в бухучете затраты на утилизацию относим в себестоимость продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), то в налоговом учете признаем как прямые затраты.
2. Если в бухучете списываем на уменьшение финансового результата текущего отчетного периода, то в налоговом отражаем как косвенные.
Процесс учета, хранения и утилизации отходов регламентирован Федеральным законом № 89 «Об отходах производства и потребления» от 24.06.1998.
Спецсхема: равномерный учет «отходных» расходов
Затраты на сбор, хранение и утилизацию отходов могут возникнуть уже после того, как изготовили и даже реализовали объект деятельности.
В бухгалтерском учете в этом случае ФСБУ 5/2019 «Запасы» предлагает такое решение: чтобы минимизировать искажение финансового результата и налогооблагаемой прибыли, можно изначально, когда только принимаем к учету материалы, включать в их фактическую стоимость предположительную сумму затрат на манипуляции с отходами. Для этого создаем оценочное обязательство. То есть резерв сумм, который будем постепенно равномерно включать в затраты на производство и расходы на продажу. Учет таких резервов-обязательств ведем на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Увеличение стоимости материалов на сумму затрат отражаем по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
В налоговом учете такого вида затрат, как оценочные обязательства на утилизацию отходов, не существует (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Вывод: стоимость материалов по налоговому учету будет меньше, чем по бухгалтерскому на сумму таких оценочных обязательств.
При реализации продукции (передаче работ, оказании услуги) возникнет вычитаемая временная разница (п. 14 ПБУ 18/02) и отложенный налоговый актив. В таком случае разумно использовать корреспонденцию счетов 09 «Отложенный налоговый актив» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Затраты на утилизацию накопившихся отходов целесообразно учитывать по дебету 25 счета. Накопленные с утилизации суммы относим на уменьшение начисленного ранее резерва (без уменьшения финансового результата) записью по дебету счета 96 и кредиту счета 25.
Центр обучения «Клерка» приглашает на бесплатный вебинар по работе с первичкой: разберемся в деталях 6 октября.
Ранее начисленный отложенный налоговый актив уменьшаем, сделав запись по дебету 68 и кредиту 09 «Отложенные налоговые активы».
Итог — финансовый результат в регистрах бухгалтерского учета без искажения.
Но минусы тоже есть.
Для организаций, где наибольший вес затрат занимают материалы и объем предстоящих отходов велик, рассмотренный метод, скорее всего, целесообразен. В остальных компаниях ситуация может только усложниться. В конечном итоге, придерживаться этого метода или нет, решает руководство каждой конкретной компании.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Услуги по утилизации отходов бухгалтерский учет
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация на ОСНО в конце года сдает на утилизацию отходы в виде люминесцентных ламп, макулатуры, отработанных автомобильных аккумуляторных батарей в специализированное предприятие, имеющее соответствующую лицензию на утилизацию. Контрагент принимает отходы и выставляет счет за утилизацию отходов.
Признается ли реализацией передача отходов на утилизацию для целей НДС? Включается ли в расходы по налогу на прибыль организаций стоимость услуг специализированной организации по утилизации отходов? Подлежат ли вычету суммы НДС, предъявленные такой организацией? Каков порядок бухгалтерского учета расходов по утилизации?
Обоснование вывода:
Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль
Бухгалтерский учет
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Проводим затраты на утилизацию отходов
Автор: Анастасия Ляшенко, бухгалтер-консультант Линии Консультаций «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», сентябрь 2021
Производственные отходы – материалы и сырье, полностью или частично утратившие свои первоначальные свойства. Образуются в ходе обычной деятельности – при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (термин определяется приказом Росстандарта от 26.10.2016 № 1519-ст). Норма таких отходов определяется для каждой отрасли индивидуально.
Основная схема учета «отходных» затрат
Затраты на сбор, хранение и утилизацию отходов возникают на дату самого процесса утилизации. Это день, когда подписали соответствующий первичный документ, согласно которому отходы вывезены в официально установленное место их хранения или уничтожения.
В бухгалтерском учете эти затраты, по общему правилу, учитывают как общепроизводственные по дебету 25 счета и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В налоговом учете два возможных варианта:
1. Если в бухучете затраты на утилизацию относим в себестоимость продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), то в налоговом учете признаем как прямые затраты.
2. Если в бухучете списываем на уменьшение финансового результата текущего отчетного периода, то в налоговом отражаем как косвенные.
Процесс учета, хранения и утилизации отходов регламентирован Федеральным законом № 89 «Об отходах производства и потребления» от 24.06.1998.
Спецсхема: равномерный учет «отходных» расходов
Затраты на сбор, хранение и утилизацию отходов могут возникнуть уже после того, как изготовили и даже реализовали объект деятельности.
В бухгалтерском учете в этом случае ФСБУ 5/2019 «Запасы» предлагает такое решение: чтобы минимизировать искажение финансового результата и налогооблагаемой прибыли, можно изначально, когда только принимаем к учету материалы, включать в их фактическую стоимость предположительную сумму затрат на манипуляции с отходами. Для этого создаем оценочное обязательство. То есть резерв сумм, который будем постепенно равномерно включать в затраты на производство и расходы на продажу. Учет таких резервов-обязательств ведем на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Увеличение стоимости материалов на сумму затрат отражаем по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
В налоговом учете такого вида затрат, как оценочные обязательства на утилизацию отходов, не существует (п. 2 ст. 254 НК РФ). Вывод: стоимость материалов по налоговому учету будет меньше, чем по бухгалтерскому на сумму таких оценочных обязательств.
При реализации продукции (передаче работ, оказании услуги) возникнет вычитаемая временная разница (п. 14 ПБУ 18/02) и отложенный налоговый актив. В таком случае разумно использовать корреспонденцию счетов 09 «Отложенный налоговый актив» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Затраты на утилизацию накопившихся отходов целесообразно учитывать по дебету 25 счета. Накопленные с утилизации суммы относим на уменьшение начисленного ранее резерва (без уменьшения финансового результата) записью по дебету счета 96 и кредиту счета 25.
Ранее начисленный отложенный налоговый актив уменьшаем, сделав запись по дебету 68 и кредиту 09 «Отложенные налоговые активы».
Итог: финансовый результат в регистрах бухгалтерского учета без искажения.
Но минусы тоже есть:
1. Как правило, не всегда бухгалтер может даже примерно рассчитать размер затрат на сбор, хранение и утилизацию отходов, которые возникнут через неопределенное время, даже если компания выпускает привычную для себя продукцию.
2. Резерв при реализации продукции (выполнении работ, оказании услуг) уменьшает финансовый результат, а это напрямую скажется на прибыли организации, стоимости чистых активов.
3. Отражение очередной разницы в бухгалтерских и налоговых регистрах может быть достаточно хлопотным занятием.
Для организаций, где наибольший вес затрат занимают материалы и объем предстоящих отходов велик, рассмотренный метод, скорее всего, целесообразен. В остальных компаниях ситуация может только усложниться. В конечном итоге, придерживаться этого метода или нет, решает руководство каждой конкретной компании.
Учет услуг на вывоз и утилизацию мусора (ТБО) в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0
Пример:
ООО «Торговый дом» заключило договор на утилизацию мусора (твердых бытовых отходов) с ООО «ЭкоТБОСервис» на общую сумму 45 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 6 864,41 руб.). По данному договору ООО «Торговый дом» получает 100 шт. талонов на утилизацию ТБО и оплачивает их полностью. В договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено. Далее талоны передаются сотруднику (водителю) для вывоза мусора без графика по мере необходимости. В течение апреля 2016 года водителем был вывезен мусор на полигон и погашено 10 талонов. Счет-фактура и акт от переработчика получены водителем при выгрузке мусора на утилизацию в сумме 4 500,00 руб. (в т.ч. НДС – 686,44 руб.).
Оплата поставщику за талоны
Для выполнения операций: 1.1 «Составление платежного поручения на оплату поставщику»; 1.2 «Регистрация оплаты поставщику» – необходимо сначала создать документ Платежное поручение, а затем на основании этого документа ввести документ «Списание с расчетного счета». В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» будут сформированы соответствующие проводки.
Если платежные поручения создаются в программе «Клиент-банк», то в 1С:Бухгалтерии 8 создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ «Списание с расчетного счета», который формирует необходимые проводки. Документ «Списание с расчетного счета» можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).
Создание документа «Платежное поручение»:
Заполнение документа «Платежное поручение» (рис. 1):
Рисунок 1.
После получения выписки банка, в которой зафиксировано списание денежных средств с расчетного счета, необходимо подтвердить ранее созданный документ «Списание с расчетного счета» для формирования проводок.
Подтверждение документа «Списание с расчетного счета» (рис. 2):
Рисунок 2.
Результат проведения документа «Списание с расчетного счета» (рис. 3):
Для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа.
Рисунок 3.
В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» сформирована проводка по дебету счета 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
Получение талонов
Для выполнения операций: 2.1 «Получение талонов»; 2.2 «Зачет аванса» – необходимо создать документ Поступление денежных документов. В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Создание документа «Поступление денежных документов»:
Заполнение шапки и закладки «От кого» документа «Поступление денежных документов» (рис. 4):
Рисунок 4.
Заполнение закладки «Денежные документы» документа «Поступление денежных документов» (рис. 5):
Рисунок 5.
Рисунок 6.
Результат проведения документа «Поступление денежных документов» (рис. 7):
Для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа.
Рисунок 7.
В результате проведения документа «Поступление денежных документов» сформирована проводка по зачету аванса, ранее оплаченного поставщику. Как видно из результатов проведения документа, проводка сформирована по дебету и кредиту счета 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками». Зачет производится между документами расчетов с контрагентами, т.к. при поступлении денежных документов и оплате за них поставщику третье субконто «Документы расчетов с контрагентом» к счету 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» не совпадало.
Также формируется проводка по дебету счета 50.03 «Денежные документы» в корреспонденции со счетом 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчика», которая равна сумме полученных талонов на бензин.
На счете 50.03 «Денежные документы» ведется количественный учет. Проверим правильность учета талонов. Для этого можем воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 (в нашем случае – по субсчету 50.03) (рис. 8) (меню: Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету).
Рисунок 8.
Как видно из оборотно-сальдовой ведомости, на конец периода по счету 50.03 «Денежные документы» присутствует сальдо в размере 45 000,00 рублей по виду денежного документа «Талон на вывоз и утилизацию ТБО» в количестве 100 штук.
Выдача талонов водителю
Для выполнения операции 3.1 «Выдача талонов водителю (см. таблицу примера) необходимо создать документ Выдача денежных документов с видом операции «Выдача подотчетному лицу». В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Создание документа «Выдача денежных документов»:
Заполнение шапки и закладки «Кому» документов «Выдача денежных документов»:
Заполнение закладки «Денежные документы» документа «Выдача денежных документов» (рис. 9):
Рисунок 9.
Результат проведения документов «Выдача денежных документов» (рис. 10):
Для проведения документа нажмите кнопку Провести, для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа.
Рисунок 10.
В результате проведения двух документов «Выдача денежных документов» сформированы проводки по дебету счета 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» и по кредиту счета 50.03 «Денежные документы» на выдачу под отчет денежных документов в количестве 10 шт.
Использование талонов водителем
Для выполнения операции 4.1 «Включение стоимости услуг по утилизации мусора (ТБО) в издержки обращения организации» (см. таблицу примера) необходимо создать документ Авансовый отчет. В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.
Создание документа «Авансовый отчет»:
Заполнение шапки и закладки «Авансы» документа «Авансовый отчет» (рис. 11):
Рисунок 11.
Заполнение закладки «Прочее» документа «Авансовый отчет» (рис. 12):
Рисунок 12.
Закладка Товары заполняется, если подотчетное лицо приобретало товарно-материальные ценности. Закладка Возвратная тара заполняется, если подотчетное лицо покупало возвратную тару. Закладка Оплата заполняется, если подотчетное лицо выполняет оплату поставщику.
Закладка Товары заполняется, если подотчетное лицо приобретало товарно-материальные ценности. Закладка Возвратная тара заполняется, если подотчетное лицо покупало возвратную тару. Закладка Оплата заполняется, если подотчетное лицо выполняет оплату поставщику.
Рисунок 13.
Для выполнения операции 4.3 «НДС принят к вычету» необходимо открыть документ Счет-фактура полученный, ранее созданный автоматически на основании авансового отчета. В результате проведения документа «Счет-фактура полученный» будут сформированы соответствующие проводки.
Редактирование документа «Счет-фактура полученный» (рис. 14):
Рисунок 14.
Результат проведения документа «Счет-фактура полученный» (рис. 15):
Для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа.
Рисунок 15.
Для того чтобы посмотреть состояние расчетов с подотчетным лицом, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» (рис. 16) (меню: Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету).
Рисунок 16.
Уважаемые читатели!
Получить ответы на вопросы по работе c программными продуктами 1С Вы можете на нашей Линии Консультаций 1С.
Ждем Вашего звонка!