услуги по договору подряда облагаются ндс или нет
Энциклопедия решений. Налогообложение при подряде. Учет у заказчика
Налогообложение при подряде. Учет у заказчика
Налог на добавленную стоимость
Выполнение работ по договору подряда на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Оказанные подрядчиком работы заказчик принимает к учету.
Суммы НДС, предъявленные подрядчиком, заказчик может принять к вычету при соблюдении следующих условий:
— результаты работ приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— результаты работ приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— налогоплательщик получил правильно оформленный счет-фактуру подрядчика (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если не соблюдается первое условие (результат работ не предназначен для операций, облагаемых НДС), заказчик НДС к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретения по правилам, установленным в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
В зависимости от характера работ их стоимость может учитываться заказчиком в целях налогообложения по-разному: в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), прочих расходов (ст. 264 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Если работы связаны с приобретением амортизируемого имущества, то их стоимость увеличивает первоначальную стоимость этого имущества (второй абзац п. 1 ст. 257 НК РФ), которая, в свою очередь, в налоговом учете погашается путем начисления амортизации. Если работы связаны с приобретением (изготовлением) материально-производственных запасов, то их стоимость формирует стоимость этих ценностей и учитывается в составе расходов по мере передачи сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 254 НК РФ). Расходы на выполнение работ по ремонту основных средств учитываются на основании п. 1 ст. 260 НК РФ в составе прочих расходов.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ, относящихся к прочим и внереализационным расходам, признается одна из следующих дат:
— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
— дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
— последнее число отчетного (налогового) периода.
Полученное физическим лицом вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) признается объектом обложения НДФЛ и облагается по общей ставке (ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация (ИП), от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг признаются доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме, и суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-04-05/1733, от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47692, от 30.10.2013 N 03-04-06/46273).
При этом физлицам-налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, п. 2 ст. 221 НК РФ предоставлено право на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Это право они могут реализовать путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Взносы на обязательное социальное страхование
Если помимо вознаграждения по ГПД физическим лицам компенсируются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то эти выплаты не подлежат обложению страховыми взносами (восьмой абзац пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Объектом обложения взносами по страхованию от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). То есть если гражданско-правовым договором на выполнение физическим лицом работ (оказание услуг) не предусмотрена обязанность заказчика об уплате страховых взносов от Нс и ПЗ, то при выплате вознаграждения в пользу физического лица объекта для начисления страховых взносов от НС и ПЗ не возникает.
Какие налоги и страховые взносы платят по договору ГПХ
Рассказываем, какие налоги и взносы должен платить работодатель за сотрудников, оформленных по договору ГПХ
Михаил Кратов
Исполнителей по договору ГПХ не оформляют в штат, но с их вознаграждения надо заплатить НДФЛ и страховые взносы, а также сдать по ним отчетность. Как именно это делать и есть ли отличия от отчетности за штатных сотрудников — разбираемся в статье.
Статья будет полезна бухгалтерам, ИП и руководителям компаний.
Чем договор ГПХ отличается от других договоров
Договор ГПХ означает «договор гражданско-правового характера». Его заключают с исполнителями, которые работают вне штата: официально не числятся сотрудниками компании и выполняют разовую работу.
В договоре ГПХ есть две стороны — исполнитель и заказчик. Между ними нет трудовых отношений: заказчик не обязан оплачивать исполнителю отпускные и больничные, а исполнитель — подчиняться внутренним правилам компании, приходить в офис или соблюдать дресс-код.
В журнал о путешествиях нужны авторы, которые будут писать статьи о своих поездках. Авторы могут написать только одну статью или писать, например, раз в полгода. С каждым автором журнал подписывает договор ГПХ и платит фиксированную сумму за каждый материал.
Другой пример. Строительной компании нужен новый сайт, поэтому она находит исполнителя, договаривается с ним о цене и они вместе подписывают договор ГПХ со сроком в один месяц. Через месяц исполнитель отдает готовый сайт, а компания оплачивает работу.
Использовать договор ГПХ для постоянных сотрудников — незаконно. Если нужен работник в штат, а полноценной загрузки для него не набирается, можно рассмотреть трудоустройство по совместительству или по совмещению.
По совместительству — если сотрудника нанимают в свободное от основной работы время. Например, он уже работает с 09:00 до 18:00, а трудоустраивается с 19:00 до 21:00.
По совмещению — если сотрудник в течение своего рабочего дня будет совмещать две должности одновременно. Например, администратор салона красоты записывает клиентов и убирает в салоне два раза в день.
Какие налоги и страховые взносы платят по ГПХ
По договору ГПХ можно нанимать физлиц без какого-либо статуса, самозанятых и ИП. Налоги и страховые взносы нужно платить только за людей, которые не зарегистрированы как ИП или самозанятые.
НДФЛ. Если исполнитель — налоговый резидент РФ, то ставка НДФЛ — 13% с каждой выплаты, а если выплаченные с начала года исполнителю доходы превысили 5 000 000 ₽ — 15% от суммы превышения.
Если исполнитель — налоговый нерезидент, ставка всегда 30%.
Размер НДФЛ считают так, чтобы за вычетом налога сумма вознаграждения исполнителю к выплате на руки была такой, о которой стороны договорились изначально.
Компании «Елки-Иголки» за месяц до Нового года понадобился внештатный художник для росписи игрушек. Стороны оформили договор ГПХ на месяц. Договорились, что художник оформит 250 елочных шариков и получит за работу 40 000 ₽.
Чтобы исполнитель за минусом НДФЛ получил на руки 40 000 ₽, стороны прописывают в договоре вознаграждение 40 000 ₽ × 1,14943 = 45 977,20 ₽.
При выплате компания удерживает НДФЛ по ставке 13%: 45 977,20 ₽ × 13% = 5977,20 ₽ и перечисляет в бюджет. Художник получает оговоренные 40 000 ₽: 45 977,20 ₽ − 5977,20 ₽.
Если заказчик и исполнитель договорились об авансе, с него тоже нужно удержать НДФЛ.
Перевести НДФЛ в налоговую нужно в тот же день, когда выплатили деньги исполнителю, или на следующий рабочий. Например, если работу оплатили в пятницу вечером, уплатить НДФЛ нужно не позже понедельника.
Если ранее не было сотрудников в штате и исполнителей по ГПХ, можно оплатить налоги через сайт налоговой службы. Для этого нужно заполнить платежное поручение и перевести деньги по реквизитам своей налоговой инспекции.
Страховые взносы. Заказчик должен начислять два вида взносов: на обязательное пенсионное страхование — ОПС — и на обязательное медицинское страхование — ОМС.
Стандартные тарифы по взносам на пенсионное страхование:
Это сделано для того, чтобы снизить расходы для заказчиков: чем выше зарплата исполнителя, тем меньше взносов нужно платить, и наоборот.
Для расчета ОМС всегда один тариф: 5,1% от вознаграждения.
За художника по росписи елочных игрушек заказчик должен начислить:
Общая сумма расходов заказчика: 40 000 + 5977,20 + 10 114,98 + 2344,83 = 58 437,01 ₽.
Для малого и среднего бизнеса из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Если выплаты исполнителю в месяц превышают сумму МРОТ — 12 792 ₽ в 2021 году, то взносы на ОПС составят 10% от вознаграждения, на ОМС — 5%.
Перечислить взносы нужно до 15-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта выполненных работ или оказанных услуг. Например, если подписали акт 3 сентября, перевести взносы нужно до 15 октября включительно.
Страховые взносы переводят сразу за всех сотрудников и исполнителей. Отдельную платежку на каждого человека заполнять не нужно.
Какую отчетность сдают при договоре ГПХ
| Отчет | Куда подавать | Когда подавать |
|---|---|---|
| РСВ — расчет по страховым взносам | В налоговую | Ежеквартально: |
— до 30 апреля — за первый квартал;
— до 30 июля — за полугодие;
— до 1 ноября — за 9 месяцев;
— до 31 января следующего года — за истекший отчетный год
— до 30 апреля — за первый квартал;
— до 30 июля — за полугодие;
— до 1 ноября — за 9 месяцев;
— до 31 января следующего года — за истекший отчетный год
РСВ — отчет по страховым взносам на пенсионное, социальное и медицинское страхование, кроме взносов на травматизм.
6-НДФЛ — расчет, в котором показывают выплаченные физлицам доходы с начала года и удержанные с них НДФЛ.
В годовой расчет включают справки о доходах каждого физлица, с которым сотрудничала компания или ИП. Раньше они назывались 2-НДФЛ и сдавались отдельно, с 2021 года они стали приложениями к 6-НДФЛ за год.
Если сотрудников больше десяти, расчет подают только в электронном виде. Если меньше, то на выбор: в электронном виде или на бумаге — лично в налоговую инспекцию или по почте.
— форма отчетности в пенсионный фонд. В ней указывают информацию обо всех людях, с которыми в отчетном месяце действовали трудовые договоры или договоры ГПХ.
СЗВ-СТАЖ — годовая форма в пенсионный фонд, в которой указывают пенсионный стаж каждого исполнителя.
Отдельные формы за сотрудников по ГПХ подавать не нужно: их включают в отчеты за сотрудников, оформленных в штат.
Когда заказчику не нужно платить НДФЛ и страховые взносы
Заказчик не обязан платить НДФЛ и взносы, если исполнитель оформлен как ИП или самозанятый без такого статуса:
Если исполнитель — ИП или самозанятый, в договоре прописывают не только имя исполнителя, но и правовой статус: «Индивидуальный предприниматель» или «Плательщик налога на профессиональный доход». Для ИП дополнительно нужно указать ОГРНИП.
Налоговый учет в строительной компании. Что важно знать
Основной принцип, которому должны следовать компании строительной отрасли, заключается в экономической обоснованности расходов. Требуется их документальное обоснование. В этом и заключается основная взаимосвязь между налоговым и бухгалтерским учетом. Ручной учет создает большое поле для ошибок, сложности в обработке большого количества данных и возможных претензий со стороны налоговых органов. Автоматизация решает большинство задач бизнеса, экономя время и минимизируя человеческий фактор по такому важному направлению, как налоговая отчетность.
Что важно помнить при ведении налогового учета
Налоговый учет определяется выбранной системой налогообложения (ОСНО или УСН). В 1С соответствующую систему можно выбрать при создании новой базы или в разделе «Налоги и отчеты».
Учет должен быть организован таким образом, чтобы информация из налогооблагаемой базы позволяла понять:
Резюмируя все сказанное ранее, налоговый учет в строительстве должен давать исчерпывающее представление о методиках формирования налогооблагаемых баз по обязательствам строительной фирмы. Также учитываются все способы и нюансы.
К примеру, в налог на прибыль не входят траты на покупку амортизируемого имущества, а также техническое перевооружение объекта. Указывается, как производится налоговый учет незавершенного строительства. Отыскать ответ на данный вопрос можно в 25-й главе Налогового кодекса. Здесь раскрывается понятие расходов, связанных с реализацией и производством. Они подразделяются на косвенные и прямые.
Помните, что ручной учет создает предпосылки для потери или неверной обработки данных. Так, когда совершаются ошибки в КБК или ОКТМО, могут появиться так называемые «технические долги», что может привести к разбирательствам с налоговой и даже блокировке счетов.
Программы автоматизации для строительной компании
Более 15 000 успешных внедрений
Порядок учета НДС у заказчика-застройщика и подрядчика
Объектом обложения налога на добавленную стоимость являются операции по реализации услуг и работ. В случае, если деньги были получены не за них, то они не подлежат налогообложению НДС. Отыскать данную информацию можно в ст. 162 НК РФ. Средства, которые поступают застройщику от участников долевого строительства в порядке замещения затрат, обложению рассматриваемым налогом не подлежат. При этом, строительство должно осуществляться подрядными организациями.
Также необходимо разобраться в налоговом учете на долевое строительство. При получении денежных средств сразу же появляется вопрос определения базы. Суммы НДС по товарам (работам), покупаемым заказчиком-застройщикам для реализации услуги, должны быть подвергнуты вычету в общеустановленном порядке. Если компания самостоятельно осуществляет строительно-монтажные работы, то денежные средства включаются в базу в качестве частичной оплаты.
Также следует помнить про особенности НДС у подрядчиков. Это лица, которые реализуют работу по договору подряда. Он регулируется ГК РФ. В соответствии с ним, одна сторона должна выполнить поставленную задачу, а вторая обязана принять работу и оплатить ее. Сумма НДС, которая предъявляется субподрядчиками и подрядчиками, подлежит вычету в общеустановленном порядке. Важно лишь учитывать требования, которые перечислены в 171-й и 172-й статье НК РФ.
Как оформить вычет НДС в строительстве
Предварительно необходимо произвести расчеты. Требуется заполнить книгу покупок за налоговый период. Далее следует внести информацию в форму КНД 1151001. Чтобы получить вычет НДС, сдайте декларацию в ФНС и дождитесь завершения камеральной проверки. Сотрудники налоговой службы могут потребовать всю первичную документацию, обосновывающую вычет.
Получить вычет НДС можно в течение 3-х лет после окончания квартала, когда возникло такое право. Застройщик может воспользоваться вычетом после ввода объекта в эксплуатацию. Недвижимость при этом должна быть принята на учет заказчика.
Вычет можно применять и поэтапно – по мере подписания актов приема выполненных работ и получения счетов-фактур от подрядчиков.
Программы для автоматизации налогового учета
Автоматизация позволяет ускорить все бизнес-процессы. Программы повышают производительность и снижают трудозатраты менеджеров, выполняющих рутинные операции. При работе в отрасли следует использовать специализированное ПО, которое не просто автоматизирует учет, но и имеет функционал, отражающий отраслевую специфику.
Особой популярностью пользуется комплексная система автоматизации строительных компаний БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО. В ее составе – специальный модуль с функциями, который предназначен для заказчиков-застройщиков. Система позволяет:
Если вы подрядчик, которому необходимо производить учет НДС в строительстве, то для вас также есть специализированное ПО. Оно повысить вашу эффективность. Просто воспользуйтесь модулем БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО/Подрядчик. К преимуществам данного решения можно отнести привязку выполненных работ и затрат к определенным объектам строительства, автоматическое заполнение отраслевых форм, быстрое формирование отчетности. Незавершенное производство учитывается постатейно, и структура затрат формируется корректно.
Пример автоматизации налогового учета в строительной компании
В данном случае будет рассмотрен кейс компании «Реформ-инжиниринг», специализирующейся на строительстве жилых и нежилых зданий. Руководством была поставлена задача по внедрению удобной системы учета, которая позволила бы наглядно анализировать структуру затрат и быстро производить расчет НДС у подрядчика.
Было выбрано решение БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО от специалистов компании «Первый Бит». Оно полностью отвечало потребностям предприятия. Это комплексное ПО, которое позволяет автоматизировать сразу несколько контуров учета, управления и контроля.
В данном случае было выбрано решение «Подрядчик», автоматизирующее бухгалтерский и налоговый учет подрядной строительной организации в соответствии с ПБУ 2/2008.
Компания «Реформ-инжиниринг» начала вести пообъектный учет. Оперативность работы бухгалтерии существенно выросла. Удалось автоматизировать 5 рабочих мест.
В ходе реализации проекта были решены следующие задачи:
Каких результатов удалось добиться? Система позволяет сотрудникам оперативно собирать и анализировать информацию по различным элементам. Нагрузка на бухгалтерский отдел существенно снизилась. Программа значительно упростила и ускорила работу с бухгалтерской и налоговой отчетностью. Кроме того, значительно снизилась вероятность ошибок вследствие отказа от ручного ввода большого количества данных.
Хотите внедрить автоматизацию бухгалтерской и налоговой отчетности в своей компании? Вы можете получить консультацию специалиста в вашем городе или написать онлайн-консультанту на нашем сайте.
Договор подряда: налоги у подрядчика
Договор подряда широко применяется на практике. Его заключают между собой организации для выполнения различного вида работ. Рассмотрим, какие налоговые обязательства возникают у подрядчика, который является одной из сторон этого договора.
Оплата выполненных работ
Условия договора могут предусматривать различный порядок оплаты выполненных работ. Эти условия влияют на правила исчисления налогов как у подрядчика, так и у заказчика. Заказчик может оплачивать работы подрядчику до начала работ либо после их выполнения.
Налоговые последствия
Если условиями договора предусмотрена оплата до начала исполнения договора (отдельного этапа), то с суммы поступившего аванса необходимо исчислить и уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса подрядчик должен выставить заказчику «авансовый» счет-фактуру на эту сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ).
После того как будут завершены работы (этап работ) и подписан акт приемки-передачи, у подрядчика на основании пункта 14 статьи 167 НК РФ вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС. Поэтому со стоимости выполненных работ он также должен исчислить НДС и выставить заказчику «отгрузочный» счет-фактуру. Одновременно НДС, уплаченный с аванса, он может предъявить к вычету из бюджета (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если заказчик перечисляет средства подрядчику после завершения работ, то НДС в отношении этих работ он исчисляет один раз на дату подписания акта приемки-передачи выполненных работ. Соответственно, один раз он выставляет заказчику счет-фактуру.
Налог на прибыль
Порядок отражения в доходах для целей налогообложения прибыли средств, полученных от заказчика, зависит от того, какой метод признания доходов применяет подрядчик.
Если подрядчик применяет метод начисления, то доходы признаются на дату подписания акта приемки-передачи выполненных работ независимо от того, поступили на эту дату фактически средства от заказчика или нет (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Это означает, что суммы предоплаты, поступившие от заказчика, в доходы до завершения работ не включаются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если подрядчик применяет кассовый метод, то момент признания выручки в доходах не зависит от даты подписания акта приемки-передачи выполненных работ. У такого подрядчика выручка включается в доходы на дату получения средств от заказчика (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходы, связанные с выполнением работ
В процессе выполнения работ организация-подрядчик несет расходы.
К таким расходам, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, необходимых для выполнения работ, на выплату зарплаты работникам, транспортные расходы и т. д.
Налоговые последствия
НДС, уплаченный при приобретении материалов и т. д., подрядчик может принять к вычету при выполнении необходимых условий, то есть если материалы приобретены для деятельности, облагаемой НДС, от поставщика материалов получен счет-фактура и материалы приняты на учет.
Налог на прибыль
Расходы, связанные с выполнением работ, отражаются у подрядчика в налоговом учете следующим образом.
Подрядчик, который применяет метод начисления и у которого расходы делятся на прямые и косвенные, прямые расходы относит к текущим расходам того отчетного (налогового) периода, в котором признана выручка от выполнения работ. При этом косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Подрядчик, применяющий кассовый метод, затраты, связанные с выполнением работ, признает в составе расходов после их фактической оплаты независимо от признания выручки от выполнения работ (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Возмещение расходов заказчиком
Договором может быть предусмотрено, что помимо оплаты стоимости работ заказчик компенсирует подрядчику расходы, которые прямо не касаются выполнения работ, но без которых выполнить работы невозможно. Например, расходы на проезд к месту выполнения работ, расходы на проживание и т. д. Включаются ли суммы компенсации в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль у подрядчика?
Налоговые последствия
Глава 21 НК РФ не содержит ответа на этот вопрос. Вместе с тем по данному вопросу существует две точки зрения.
Так, по мнению контролирующих органов, полученные от заказчика суммы возмещения расходов подрядчик должен включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, так как они связаны с оплатой выполненных работ.
При этом не имеет значения, что в договорах данные расходы могут указываться отдельно от стоимости этих работ. Суммы включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором получены денежные средства, и НДС с них рассчитывается по ставке 18/118 (письма Минфина России от 02.03.2010 № 03-07-11/37, от 09.11.2009 № 03-07-11/288 и др.).
С такой позицией не согласны некоторые арбитражные суды. Они считают, что поскольку полученные суммы возмещения не увеличивают стоимость выполненных работ, то, следовательно, они не относятся к суммам, которые связаны с оплатой этих работ, и поэтому в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаться не должны (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу № А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 по делу № А17-1843/5-2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу № А33-20073/04-С6).
Вместе с тем суды считают, что предъявление счета-фактуры возможно (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2010 № А53-9707/2009, от 20.01.2009 № А53-10111/2008-С5-44, ФАС Московского округа от 27.04.2010 № КА-А40/4081-10, ФАС Уральского округа от 25.05.2009 № Ф09-3324/09-С3).
В том случае, если суммы возмещения подрядчик не будет включать в налоговую базу по НДС, то и НДС, который предъявлен ему по этим расходам поставщиками, он не сможет принять к вычету по следующей причине. Как известно, одно из условий, которое должно выполняться для вычета НДС, состоит в том, что приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в налогооблагаемой деятельности. Если эти расходы компенсированы заказчиком, но не включены подрядчиком в налоговую базу по НДС, то получается, что указанные расходы в облагаемой деятельности не участвуют. Соответственно, НДС к вычету по таким расходам приниматься не должен.
Налог на прибыль
В главе 25 НК РФ нет норм, регулирующих порядок признания для целей налогообложения прибыли сумм, которые налогоплательщики получают в качестве возмещения расходов. Вместе с тем, по нашему мнению, отражать их в налоговом учете подрядчик должен с учетом следующего.
Если затраты, которые будут возмещены заказчиком, подрядчик включает в расходы, то полученные суммы возмещения он должен признать в доходах. Если указанные затраты в расходы в налоговом учете не включаются, то возмещаемые заказчиком суммы в доходах отражаться не должны.
Устранение недостатков выполненных работ
Иногда после окончания работ заказчик выявляет недостатки в выполненной работе и обращается к подрядчику с требованием устранить их. Как правило, эти недостатки подрядчик устраняет безвозмездно. В результате выполнения таких работ перед ним встают два вопроса: нужно ли со стоимости безвозмездных работ исчислить НДС и можно ли расходы, связанные с выполнением этих работ, учесть при налогообложении прибыли?
Налоговые последствия
В данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает. Дело в том, что, устраняя безвозмездно недостатки, подрядчик, по сути, исполняет принятые по договору обязательства. В свою очередь, стоимость работ по этому договору уже включена в налоговую базу по НДС. Поэтому начислять и уплачивать НДС со стоимости «исправительных» работ не нужно.
Налог на прибыль
Что касается признания для целей налогообложения прибыли затрат, которые несет подрядчик при проведении работ по устранению недостатков, то они могут быть включены в расходы в налоговом учете на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ как потери от брака.
Заказчик отказался от исполнения договора
Заказчик может по разным причинам отказаться от исполнения договора. Причем это может произойти, когда часть работ уже выполнена. Налоговые обязательства у подрядчика при таком отказе зависят от того, получал он предоплату за выполненные работы или нет.
Налоговые последствия
Если заказчик отказывается от исполнения договора, когда часть работ уже выполнена, то он должен оплатить подрядчику фактически выполненные работы. Подрядчик, в свою очередь, со стоимости этих работ должен исчислить НДС в общеустановленном порядке. При этом если по такому договору подрядчик получил от заказчика предоплату и уплатил с нее НДС в бюджет, то, принимая этот НДС к вычету в момент начисления налога со стоимости выполненных работ, он должен помнить следующее.
Если сумма полученного аванса не превышает стоимость фактически выполненных работ, то к вычету налог на добавленную стоимость принимается в полной сумме на дату исчисления налога со стоимости фактически выполненных работ. Если сумма предоплаты превышает стоимость фактически выполненных работ, то подрядчик сначала перечисляет заказчику соответствующую часть предоплаты, отражает эту операцию в учете и только после этого принимает к вычету «авансовый» НДС (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
Стоимость фактически выполненных работ, оплаченная заказчиком в случае отказа от исполнения договора, является для подрядчика выручкой от реализации работ. При методе начисления она включается в доходы для целей налогообложения в том периоде, в котором сдана часть работ и подписаны соответствующие документы (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При этом если заказчик перечислял подрядчику предоплату, то в доходы включается сумма, соответствующая стоимости выполненных работ.
Подрядчик, применяющий кассовый метод, включает аванс в доход на дату фактического получения денежных средств. Поэтому при отказе заказчика от договора он должен исключить из доходов сумму аванса, превышающую стоимость фактически выполненных работ.
Итак, мы рассмотрели налоговые последствия заключения договора подряда для подрядчика.
В следующем номере речь пойдет о налоговых обязательствах, возникающих при заключении договора у заказчика.
Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в Справочнике по договорным отношениям раздела «Юридическая поддержка» (см. рисунок).
Договор подряда: налоги у подрядчика
Договор подряда широко применяется на практике. Его заключают между собой организации для выполнения различного вида работ. Рассмотрим, какие налоговые обязательства возникают у подрядчика, который является одной из сторон этого договора.
Оплата выполненных работ
Условия договора могут предусматривать различный порядок оплаты выполненных работ. Эти условия влияют на правила исчисления налогов как у подрядчика, так и у заказчика. Заказчик может оплачивать работы подрядчику до начала работ либо после их выполнения.
Налоговые последствия
Если условиями договора предусмотрена оплата до начала исполнения договора (отдельного этапа), то с суммы поступившего аванса необходимо исчислить и уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса подрядчик должен выставить заказчику «авансовый» счет-фактуру на эту сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ).
После того как будут завершены работы (этап работ) и подписан акт приемки-передачи, у подрядчика на основании пункта 14 статьи 167 НК РФ вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС. Поэтому со стоимости выполненных работ он также должен исчислить НДС и выставить заказчику «отгрузочный» счет-фактуру. Одновременно НДС, уплаченный с аванса, он может предъявить к вычету из бюджета (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если заказчик перечисляет средства подрядчику после завершения работ, то НДС в отношении этих работ он исчисляет один раз на дату подписания акта приемки-передачи выполненных работ. Соответственно, один раз он выставляет заказчику счет-фактуру.
Налог на прибыль
Порядок отражения в доходах для целей налогообложения прибыли средств, полученных от заказчика, зависит от того, какой метод признания доходов применяет подрядчик.
Если подрядчик применяет метод начисления, то доходы признаются на дату подписания акта приемки-передачи выполненных работ независимо от того, поступили на эту дату фактически средства от заказчика или нет (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Это означает, что суммы предоплаты, поступившие от заказчика, в доходы до завершения работ не включаются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если подрядчик применяет кассовый метод, то момент признания выручки в доходах не зависит от даты подписания акта приемки-передачи выполненных работ. У такого подрядчика выручка включается в доходы на дату получения средств от заказчика (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходы, связанные с выполнением работ
В процессе выполнения работ организация-подрядчик несет расходы.
К таким расходам, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, необходимых для выполнения работ, на выплату зарплаты работникам, транспортные расходы и т. д.
Налоговые последствия
НДС, уплаченный при приобретении материалов и т. д., подрядчик может принять к вычету при выполнении необходимых условий, то есть если материалы приобретены для деятельности, облагаемой НДС, от поставщика материалов получен счет-фактура и материалы приняты на учет.
Налог на прибыль
Расходы, связанные с выполнением работ, отражаются у подрядчика в налоговом учете следующим образом.
Подрядчик, который применяет метод начисления и у которого расходы делятся на прямые и косвенные, прямые расходы относит к текущим расходам того отчетного (налогового) периода, в котором признана выручка от выполнения работ. При этом косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Подрядчик, применяющий кассовый метод, затраты, связанные с выполнением работ, признает в составе расходов после их фактической оплаты независимо от признания выручки от выполнения работ (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Возмещение расходов заказчиком
Договором может быть предусмотрено, что помимо оплаты стоимости работ заказчик компенсирует подрядчику расходы, которые прямо не касаются выполнения работ, но без которых выполнить работы невозможно. Например, расходы на проезд к месту выполнения работ, расходы на проживание и т. д. Включаются ли суммы компенсации в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль у подрядчика?
Налоговые последствия
Глава 21 НК РФ не содержит ответа на этот вопрос. Вместе с тем по данному вопросу существует две точки зрения.
Так, по мнению контролирующих органов, полученные от заказчика суммы возмещения расходов подрядчик должен включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, так как они связаны с оплатой выполненных работ.
При этом не имеет значения, что в договорах данные расходы могут указываться отдельно от стоимости этих работ. Суммы включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором получены денежные средства, и НДС с них рассчитывается по ставке 18/118 (письма Минфина России от 02.03.2010 № 03-07-11/37, от 09.11.2009 № 03-07-11/288 и др.).
С такой позицией не согласны некоторые арбитражные суды. Они считают, что поскольку полученные суммы возмещения не увеличивают стоимость выполненных работ, то, следовательно, они не относятся к суммам, которые связаны с оплатой этих работ, и поэтому в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаться не должны (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу № А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 по делу № А17-1843/5-2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу № А33-20073/04-С6).
Вместе с тем суды считают, что предъявление счета-фактуры возможно (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2010 № А53-9707/2009, от 20.01.2009 № А53-10111/2008-С5-44, ФАС Московского округа от 27.04.2010 № КА-А40/4081-10, ФАС Уральского округа от 25.05.2009 № Ф09-3324/09-С3).
В том случае, если суммы возмещения подрядчик не будет включать в налоговую базу по НДС, то и НДС, который предъявлен ему по этим расходам поставщиками, он не сможет принять к вычету по следующей причине. Как известно, одно из условий, которое должно выполняться для вычета НДС, состоит в том, что приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в налогооблагаемой деятельности. Если эти расходы компенсированы заказчиком, но не включены подрядчиком в налоговую базу по НДС, то получается, что указанные расходы в облагаемой деятельности не участвуют. Соответственно, НДС к вычету по таким расходам приниматься не должен.
Налог на прибыль
В главе 25 НК РФ нет норм, регулирующих порядок признания для целей налогообложения прибыли сумм, которые налогоплательщики получают в качестве возмещения расходов. Вместе с тем, по нашему мнению, отражать их в налоговом учете подрядчик должен с учетом следующего.
Если затраты, которые будут возмещены заказчиком, подрядчик включает в расходы, то полученные суммы возмещения он должен признать в доходах. Если указанные затраты в расходы в налоговом учете не включаются, то возмещаемые заказчиком суммы в доходах отражаться не должны.
Устранение недостатков выполненных работ
Иногда после окончания работ заказчик выявляет недостатки в выполненной работе и обращается к подрядчику с требованием устранить их. Как правило, эти недостатки подрядчик устраняет безвозмездно. В результате выполнения таких работ перед ним встают два вопроса: нужно ли со стоимости безвозмездных работ исчислить НДС и можно ли расходы, связанные с выполнением этих работ, учесть при налогообложении прибыли?
Налоговые последствия
В данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает. Дело в том, что, устраняя безвозмездно недостатки, подрядчик, по сути, исполняет принятые по договору обязательства. В свою очередь, стоимость работ по этому договору уже включена в налоговую базу по НДС. Поэтому начислять и уплачивать НДС со стоимости «исправительных» работ не нужно.
Налог на прибыль
Что касается признания для целей налогообложения прибыли затрат, которые несет подрядчик при проведении работ по устранению недостатков, то они могут быть включены в расходы в налоговом учете на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ как потери от брака.
Заказчик отказался от исполнения договора
Заказчик может по разным причинам отказаться от исполнения договора. Причем это может произойти, когда часть работ уже выполнена. Налоговые обязательства у подрядчика при таком отказе зависят от того, получал он предоплату за выполненные работы или нет.
Налоговые последствия
Если заказчик отказывается от исполнения договора, когда часть работ уже выполнена, то он должен оплатить подрядчику фактически выполненные работы. Подрядчик, в свою очередь, со стоимости этих работ должен исчислить НДС в общеустановленном порядке. При этом если по такому договору подрядчик получил от заказчика предоплату и уплатил с нее НДС в бюджет, то, принимая этот НДС к вычету в момент начисления налога со стоимости выполненных работ, он должен помнить следующее.
Если сумма полученного аванса не превышает стоимость фактически выполненных работ, то к вычету налог на добавленную стоимость принимается в полной сумме на дату исчисления налога со стоимости фактически выполненных работ. Если сумма предоплаты превышает стоимость фактически выполненных работ, то подрядчик сначала перечисляет заказчику соответствующую часть предоплаты, отражает эту операцию в учете и только после этого принимает к вычету «авансовый» НДС (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
Стоимость фактически выполненных работ, оплаченная заказчиком в случае отказа от исполнения договора, является для подрядчика выручкой от реализации работ. При методе начисления она включается в доходы для целей налогообложения в том периоде, в котором сдана часть работ и подписаны соответствующие документы (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При этом если заказчик перечислял подрядчику предоплату, то в доходы включается сумма, соответствующая стоимости выполненных работ.
Подрядчик, применяющий кассовый метод, включает аванс в доход на дату фактического получения денежных средств. Поэтому при отказе заказчика от договора он должен исключить из доходов сумму аванса, превышающую стоимость фактически выполненных работ.
Итак, мы рассмотрели налоговые последствия заключения договора подряда для подрядчика.
В следующем номере речь пойдет о налоговых обязательствах, возникающих при заключении договора у заказчика.
Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в Справочнике по договорным отношениям раздела «Юридическая поддержка» (см. рисунок).