Услуги оказаны в одном периоде акт выставлен в другом
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Требования к оформлению, подписанию актов оказанных услуг законодательством не установлены. Оформление заказчиком приемки услуг, подписание соответствующих актов датами фактического их получения закону не противоречит. В течение пяти рабочих дней с даты подписания таких актов заказчик должен направлять их для размещения в реестр контрактов.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами: — Энциклопедия решений. Исполнение контракта по Закону N 44-ФЗ. Приемка товаров, результатов работ, услуг; — Вопрос: Обязан ли заказчик с 1 июля 2019 года прикреплять каждый акт (товарную накладную и прочее), в том числе по контрактам с ежемесячной оплатой (по техобслуживанию систем вентиляции, например), и направлять в ЕИС вместе с заключением эксперта в соответствии с п. 10 ч. 2 статьи 103 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»? Необходимо ли направление для включения в реестр контрактов периодически (ежемесячно) составляемых актов и документов о приемке оказанных услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Чашина Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
————————————————————————- *(1) Смотрите подробнее об этом в ответе на Вопрос: Возможность оформления первичного документа ранее даты оказания услуг (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
услуги за прошлый год, акт датирован другим периодом
Консультационные расходы ежеквартально признаются по акту выполненных работ.
1) в БУ у аудитора будут претензии к тому, что фирма не признала расход? На что ссылаться? Есть ли письма минфина на эту тему?
Услуга потребляется в процессе совершения. Обязательность акта на услуги нормативкой не предусмотрена.
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; — сумма расхода может быть определена; — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Вместе с тем, основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные учетные документы (может быть и акт, но совершенно не обязательно акт, если это прямо не предусмотрено договором).
для налогового учета смотрим НК. Расходы на консультационные или иные услуги разрешено включать в прочие затраты (ст. 264 НК РФ). Датой включения признается: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; последнее число отчетного (налогового) периода. Пунктом 2 статьи 272 НК РФ установлен специальный порядок определения даты осуществления материальных расходов для услуг (работ) производственного характера. Эта дата установлена как дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/824
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин ————
По арбитражке посмотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009, от 20.12.2010 N Ф07-12326/2010 по делу N А56-48512/2009, ФАС Центрального округа от 27.08.2010 по делу N А35-4809/2009, ФАС Московского округа от 16.11.2009 N КА-А40/12057-09. Считают, что организация вправе учесть расходы в периоде получения соответствующих первичных документов.
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 ноября 2009 г. N КА-А40/12057-09 ГАРАНТ: Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2009 г.
Услуги оказаны в одном периоде акт выставлен в другом
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Организация-заказчик вправе признавать расходы (как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения прибыли) в том месяце, в котором услуги были фактически оказаны, независимо от даты фактического поступления акта и от даты проставления электронной подписи под полученным актом. Вычет НДС организация вправе предъявить в том периоде, когда фактически получены УПД или счет-фактура по системе электронного документооборота (при выполнении иных условий, необходимых для принятия НДС к вычету).
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Налог на прибыль
По общим правилам согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. При определении организацией в налоговом учете доходов и расходов методом начисления расходы по оплате выполненных работ (оказанных услуг) производственного характера признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478, от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47331, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6811). В отношении прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям, в том числе за предоставленные ими услуги (в виде иных подобных расходов) в качестве даты их осуществления (признания) пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определена дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Специалисты финансового ведомства в отношении длящихся услуг разъясняют, что если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письма Минфина России от 02.08.2019 N 03-07-11/58375, от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24705, от 27.07.2015 г. N 03-03-05/42971, письмо ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@). При этом из письма Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-11/59682 следует, что при применении ЭДО для целей налогообложения прибыли организаций расходы подлежат признанию в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся в соответствии с условиями договора. Датой признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов. В письме ФНС России от 02.07.2015 N ГД-4-3/11546@ указывается, что если услуги фактически оказывались налогоплательщику согласно условиям договоров в отчетном (налоговом) периоде длительно и (или) многократно с регулярным определением их выполненных и принятых объемов и подтверждающие указанные расходы документы в бумажном или электронном виде, содержащие информацию о периоде оказания услуг, были составлены в следующем отчетном (налоговом) периоде, то в целях налогообложения прибыли признание расходов, к которым применяется норма пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, на последнее число отчетного (налогового) периода, включающего указанный период их фактического потребления, не противоречит налоговому законодательству. Из изложенного следует, что в данной ситуации расходы по услугам учитываются при налогообложении прибыли в периоде их фактического потребления (получения), несмотря на то, что первичные учетные документы были переданы через систему ЭДО позже фактического потребления (приобретения) услуг*(3).
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Услуги оказаны в одном периоде, а документы получены в другом: что делать?
«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 10
Раньше эту проблему каждый бухгалтер решал самостоятельно. Сейчас в помощь есть Рекомендации БМЦ Р-62/2015-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам», а также нормы Налогового кодекса и разъяснения финансового ведомства. Причем важно, что в бухгалтерском и налоговом учете прослеживается единый подход. В чем же он заключается? Не будем спешить с ответом, а расскажем обо всем по порядку.
Что чаще всего запаздывает?
В числе партнеров любого предприятия присутствуют поставщики материальных ценностей, исполнители работ и услуг. Если первые вкладывают сопровождающие документы в упаковку товаров или передают документы с экспедитором, то у вторых на практике возникают сложности с передачей документов. Если результат работ осязаем и акт сдачи-приемки подписывается при личном присутствии, то услуги чаще не имеют материального выражения и их приемка может быть формальной, заключающейся в том, что заказчик получает бумаги от исполнителя, который отдает их по мере возможности.
О каких документах идет речь? О тех, которые подтверждают оказание услуг связи, коммунальных услуг и услуг по аренде, сопровождению программного обеспечения, услуг посредников, в том числе технического заказчика в строительстве. Как поступить, если документы задерживаются?
В чем состоит проблема?
На практике между совершением операции и ее оформлением проходит время, которое требуется для получения информации бухгалтерской службой организации. В результате первичный документ может быть получен учетными работниками с опозданием. Если делать записи на счетах учета в периоде получения документов, то возникает искажение информации о времени совершения факта хозяйственной жизни. Можно попробовать отразить документ задним числом. Ведь в Законе о бухгалтерском учете не сказано, что дата регистрации первичного документа в бухгалтерском регистре не может быть раньше даты выписки (получения) документа. Так часто и происходит, например, когда в сентябре бухгалтер делает проводки за август. Сложность здесь может возникнуть в том, что отчетный период в бухгалтерском учете закрыт и по нему составлена и представлена отчетность.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Можно ли решить проблему с помощью электронного документооборота?
При ведении электронного документооборота в актах приема-передачи работ, услуг указываются реальные даты их составления, передачи и получения. Невозможно «спрятать» или поменять дату создания файла электронного документа, время проставления электронной подписи продавца и покупателя, дату передачи файла оператору электронного документооборота и день направления файла оператором электронного документооборота. В итоге как ни крути, а оказание услуг будет оформляться документом, сформированным и подписанным не в последний день расчетного периода, а позже, когда продавец получит необходимые сведения.
Это различие не должно влиять на методологию учета, когда важно признание фактов исходя из их экономической сущности, а не из нюансов оформления. В обоих случаях факт хозяйственной жизни должен отражаться одинаково, но как именно?
Как решить проблему в бухгалтерском учете?
Очевидно, начать следует с нормативных актов, например таких как бухгалтерские стандарты. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано, что доходы и расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания. Напомним, что выручка признается в бухучете, если (п. 12 ПБУ 9/99):
Перечисленные условия могут быть выполнены на дату совершения «доходной» операции, и не нужно дожидаться ее оформления первичным учетным документом.
К признанию расходов требований меньше (п. 16 ПБУ 10/99), главное, чтобы была определена их сумма и была уверенность в уменьшении экономических выгод в результате «расходной» операции (то есть после ее окончания можно с уверенностью сказать, что организация понесет расходы).
Интересно, что в Рекомендации БМЦ есть такая фраза: аналогичный подход при отражении данных первичных учетных документов принят в налоговом учете. Так, согласно Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20/3-96@ дата составления УПД напрямую не определяет момент отражения дохода или расхода в отличие от даты совершения факта хозяйственной жизни. Указанная в УПД дата позволяет лишь идентифицировать данный документ.
Документ получен с небольшим опозданием. Под этим автор подразумевает задержку документа от нескольких дней до двух-трех недель. Это позволяет «поправить» данные бухгалтерского учета прошедшего периода, который еще не закрыт. Поэтому документ, относящийся к прошедшему отчетному периоду, в нем и фиксируется, хотя получен он позже.
Пример 1. В начале сентября 2015 г. застройщик подписал представленный техническим заказчиком акт приема-сдачи услуг, оказанных в августе. Одновременно застройщик получил счет на оплату этих услуг. Сумма в счете и акте составляет 100 000 руб. (без НДС).
В бухгалтерском учете застройщика будут сделаны следующие проводки:
Как правильно отнести к текущим расходам затраты на оплату услуг, оказанных налогоплательщику в предыдущем налоговом периоде?
Каким образом отражать понесенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете:
Организацией получены первичные учетные документы: акт оказанных услуг, счет- фактура по услугам, оказанным за декабрь 2015 года с датой первичных документов январь 2016 года.
При этом в силу п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов для приобретения услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком актаприемки-передачи услуг (работ).
К запросу в качестве первичного документа, подтверждающего оказание услуг в декабре 2015 года, представлен подписанный сторонами акт, датированный 12 января 2016 года. С учетом изложенного, датой признания рассматриваемого расхода будет считаться именно налоговый период 2016 года, в котором данный расход необходимо признать как «текущий».
Вместе с тем следует отметить, что с недавнего времени Минфин РФ допускает признание расхода в том периоде, в котором фактически оказывались и, соответственно, потреблялись те или иные «длящиеся» производственные услуги. Такое «допущение» финансовое ведомство делает для ситуаций, когда одновременно выполняется два условия:
Однако, подобный подход представляется нам не вполне корректным и влекущим для организации риск спора с налоговым органом, поскольку в НК РФ прямая норма, регулирующая данный вопрос.
В бухгалтерском учете условия признания расходов регламентируются п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно данной норме расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
Соответственно, стоимость рассматриваемых услуг можно было бы признать расходом 2015 года только в том случае, если бы до получения и подписания акта об оказанных услугах организация обладала какой-либо достоверной документально подтвержденной информацией о сумме такого расхода и о том, что исполнитель и заказчик единодушны в оценке объема, качества, состава и цены услуги. При выполнении таких условий, действительно, можно вести речь о правомерности признания расхода в 2015 году (или в 2016 году в составе «расходов прошлых лет»).
Если же до получения акта об оказанных услугах организация не располагает какими-либо документами, содержащими информацию о точной цене услуги и об отсутствии разногласий между сторонами договора, то датой признания расхода также должна быть дата первичного документа – акта об оказанных услугах.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
%D1%81%D1%80.jpg "услуги оказаны в одном периоде акт выставлен в другом. Смотреть фото услуги оказаны в одном периоде акт выставлен в другом. Смотреть картинку услуги оказаны в одном периоде акт выставлен в другом. Картинка про услуги оказаны в одном периоде акт выставлен в другом. Фото услуги оказаны в одном периоде акт выставлен в другом")
