услуги ледового дворца льгота ндс
На услуги по проведению спортивных занятий на ледовом катке НДС не начисляется
 |
| vencav / Depositphotos.com |
Услуги, оказываемые физлицам по организации и проведению спортивных занятий на территории катка, расположенного в спортивно-развлекательном комплексе, освобождаются от НДС. В том числе если договор на оказание вышеуказанных услуг для физлиц заключен с заказчиками – юрлицами (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 ноября 2018 г. № 03-07-11/84855).
Финансисты указали, что от НДС освобождены услуги, оказанные населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса). Однако понятие данных услуг не раскрывается в НК РФ, поэтому ведомство сослалось на определения и термины Федерального закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее – Закон № 329-ФЗ) (п. 1 ст. 11 НК РФ). А именно, с учетом п. 26, 29 ст. 2 Закона № 329-ФЗ Минфин России сделал вывод, что под услугами по организации и проведению физкультурных мероприятий для физлиц понимаются услуги по проведению организованных занятий физкультурой в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.
Освобождаются ли от НДС операции по реализации услуг по временному размещению работников для проживания в общежитиях? Узнайте из материала «Освобождение от налогообложения НДС услуг по предоставлению жилья в пользование» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Таким образом, услуги по организации и проведению спортивных занятий для работников с предоставлением ледовой площадки освобождаются от НДС на основании абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Подтверждаем льготы по НДС при реализации билетов на мероприятия культуры и спорта
 |
| Krivosheevv / Depositphotos.com |
В законодательство о ККТ внесены поправки, в соответствии с которыми онлайн-кассы могут не использовать, в частности, организации культуры и физкультурно-спортивные организации при проведении безналичных расчетов (кроме карточных). При этом льготы по НДС по реализации ими входных билетов и абонементов, «привязаны» Налоговым кодексом к форме документа, которым оформляется право на посещение мероприятий (письмо УФНС России по Санкт-Петербургу от 14 августа 2019 г. № 04-24/50891@, письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2019 г. № 17-15/152373@).
Разъяснено, что освобождение от НДС при реализации входных билетов и абонементов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, а также организациями культуры и искусства на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок осуществляется при условии выдачи:
Подробнее об освобождении от НДС реализации билетов на спортивно-зрелищные мероприятия и предоставления в аренду спортивных сооружений для таких мероприятий узнайте в «Энциклопедии решений» интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Разъяснено, какие услуги в области физической культуры не облагаются НДС
 |
| serrnovik / Depositphotos.com |
Услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных мероприятий на территории образовательного учреждения, в том числе на основании договоров с заказчиками-юрлицами, освобождаются от НДС. При этом к услугам по организации и проведению физкультурных мероприятий, оказанными населению могут относиться услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, социальной адаптации путем физического воспитания, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, физической подготовки и физического развития. Такие разъяснения содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 июля 2018 г. № 03-07-11/52210 «О применении НДС в отношении услуг, оказываемых населению по организации и проведению физкультурных мероприятий на территории образовательного учреждения на основании договоров с заказчиками-юридическими лицами».
Однако ведомство указало, что в Налоговом кодексе не предусмотрено понятие вышеуказанных услуг, а также перечень услуг, в отношении которых может применяться указанное освобождение (абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Какими правилами руководствоваться в целях определения доли расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС? Узнайте из материала «Правило 5%» при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций» в «Энциклопедия решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Отметим, что вывод финансистов о том, какие именно услуги можно отнести к услугам по организации и проведению физкультурных мероприятий, основан на положениях действующего законодательства (п. 26 ст. 2, п. 29 ст. 2 Федерального закона от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации»).
Непростые льготы по НДС для физкультурно-оздоровительного центра
«Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 8
Даем вводную
Муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования детей СДЮСШОР (имеет на балансе два объекта: физкультурно-оздоровительный комплекс и спортивный комплекс) оказывает платные услуги (физкультурно-оздоровительные) юридическим лицам и населению: по предоставлению игрового зала, физкультурно-оздоровительные услуги в фитнес-клубе, бассейне, тренажерном зале, услуги в оздоровительном центре (сауне), услуги по лечебному и восстановительному массажу. Вправе ли СДЮСШОР претендовать на льготу по НДС? Согласитесь, вопрос задан некорректно. В ст. 149 НК РФ есть ряд оснований для освобождения от обложения НДС доходов учреждений физической культуры и спорта. Рассмотрим их подробнее.
Определяемся с льготами
Федеральный закон от 04.12.2007 N 329-ФЗ.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Из всего перечисленного к платным услугам физкультурно-оздоровительного и спортивного комплекса ближе всего занятие по физической культуре и спорту. Но знак равенства ставить преждевременно, так как не все поименованные в начале статьи услуги подпадают под льготное налогообложение. Напомним и рассмотрим по порядку каждый вид услуг СДЮСШОР.
Услуги по предоставлению игрового зала в спортивном комплексе
Физкультурно-оздоровительные услуги в фитнес-клубе
Сама формулировка услуг уже некорректна, поскольку такого названия нет ни в Законе о физической культуре и спорте, ни в ОКУН. В то же время в Классификаторе услуг услуги фитнес-центров указаны в подгруппе «Предоставление объектов физической культуры и спорта» (код 072100 ОКУН). Такие услуги не подпадают ни под действие льготы, предусмотренной абз. 6 пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, ни под освобождение, установленное пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому если поставить знак равенства между услугами фитнес-центров и физкультурно-оздоровительными услугами в фитнес-клубе, то можно утверждать, что СДЮСШОР, разместившая в физкультурно-оздоровительном или спортивном комплексе фитнес-клуб, не вправе претендовать на налоговые преференции.
Отметим, что если учреждение задумает провести соревнования в фитнес-центре, например показательные выступления учащихся спортивных школ, ведущих спортсменов (в частности, по тяжелой атлетике), то оно может рассчитывать на льготу (пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ), освобождающую от обложения НДС реализацию входных билетов в виде бланков строгой отчетности на проводимые спортивно-зрелищные мероприятия. Отчасти это подтверждает, что при оказании населению услуг фитнес-центров допускается производить наличные расчеты без применения контрольно-кассовой техники, используя самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться обязательные реквизиты БСО (Письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-15/4-102, УФНС по г. Москве от 23.08.2011 N 17-26/081871).
Небезынтересно Постановление ФАС ПО от 27.09.2011 N А55-36983/2009. Налогоплательщик продавал клубные карты на предоставление права посещения фитнес-клуба, в стоимость которых входят: первичный лечебно-консультативный прием врача лечебной физкультуры (ЛФК) и спортивной медицины, включающий в себя клиническое обследование и диагностику обмена веществ; комплексное медицинское тестирование (фитнес-профиль) с целью определения физических возможностей организма с составлением на его основе индивидуальной схемы тренировочного процесса ЛФК (персональный подбор групповых и индивидуальных занятий); методические занятия с инструктором ЛФК в тренажерном зале (индивидуальные практические занятия по ЛФК); групповые занятия ЛФК в спортивных залах на основании заключения врача (по расписанию). Перечисленные услуги оказывались в рамках медицинской деятельности, на осуществление которой налогоплательщик имел лицензию (доврачебная помощь) и пользовался льготой, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Физкультурно-оздоровительные услуги в бассейне и тренажерном зале
Данные услуги для целей обложения НДС не отличаются от ранее рассмотренных. Хотя услуги в бассейне и тренажерном зале включены в группу «Услуги физической культуры и спорта» (код 070000 по ОКУН), они не освобождаются от обложения НДС, так как относятся к услугам по предоставлению в пользование плавательных бассейнов (код 072107) и помещений для физкультурно-оздоровительных занятий (код 072112), включая пользование спортивными тренажерами (код 072117). Все это входит в подгруппу 072100 «Предоставление объектов физической культуры и спорта». В то же время в бассейне могут проводиться занятия по плаванию, закаливанию в учебных группах, школах и клубах. В таком случае можно говорить о том, что оказываются не облагаемые НДС услуги по физической культуре и спорту (код подгруппы 071100). Где та грань между предоставлением бассейнов и тренажерных залов и проведением в них занятий в учебных группах, школах и клубах?
Если исходить из вышесказанного, то услуги, оказываемые в учебных группах воспитанникам муниципального учреждения дополнительного образования детей, не облагаются НДС. При этом здесь можно применить другую льготу (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ), позволяющую не начислять налог с услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) (Постановление ФАС ПО от 04.12.2012 N А55-3082/2011). Если же в бассейн, тренажерный зал приглашаются все желающие, занимающиеся по индивидуальной программе, то нет оснований говорить о том, что имеют место занятия по физической культуре и спорту. Это больше похоже на предоставление объектов физической культуры и спорта желающим позаниматься даже в том случае, когда с посетителем бассейна, тренажерного зала работают отдельный тренер и врач.
Постановление ФАС СЗО от 01.12.2005 N А56-7398/05.
Интересно, что при приобретении указанных услуг организацией для своих сотрудников социальная направленность этих услуг не изменяется (Письмо УФНС по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27672). Что хотели сказать чиновники? Что сотрудники учреждения могут посещать бассейн, а для целей налогообложения бухгалтер их приравняет к воспитанникам учреждения, занимающимся в учебных группах? Вряд ли, здесь как раз тот случай, когда решение вопроса налогообложения зависит от конкретной ситуации, а социальная направленность не играет существенной роли в четкой классификации оказываемых услуг согласно ОКУН.
Заслуживает внимания ситуация, рассмотренная в Постановлении ФАС МО от 15.02.2008 N КА-А41/488-08. Основным видом деятельности общества согласно его уставу является деятельность в области здравоохранения, которая включает санаторно-курортную деятельность на базе лечебно-профилактических учреждений (санаториев, курортов, профилакториев, пансионатов, санаторно-оздоровительных лагерей). Медицинские услуги оказываются обществом в виде лечебной физкультуры в залах ЛФК и лечебном плавательном бассейне под контролем медсестер и заведующей диагностическим отделением. На каждого пациента заполняется карта лечащегося в кабинете физкультуры, форма которой утверждена Минздравом. Предоставляемые налогоплательщиком услуги соответствуют Перечню медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом (утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132). Лицензия на оказание услуг, которые входят в указанный льготный Перечень, подтверждает право общества на освобождение от обложения НДС.
Оздоровительные услуги в сауне
Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-11-04/3/467.
См. Постановление Правительства РФ от 16.04.2012 N 291.
Заключение
Рассмотренные льготы социальной направленности ст. 149 НК РФ предусмотрены при оказании услуг населению. Заключение спортивным учреждением договоров с юридическими лицами может еще больше отдалять налогоплательщика от льгот. Однако ст. 430 ГК РФ предусмотрена возможность заключения договора в пользу третьих лиц. Факты заказа и оплаты услуг юридическими лицами не изменяют правовую природу этих услуг для целей налогообложения, ведь фактически услуги все равно оказываются физическим лицам как конечным потребителям. Поэтому если услуги приобретены юридическими лицами не с целью последующей перепродажи, то можно их считать услугами, оказываемыми физическим лицам, за которых платит юридическое лицо (Постановление ФАС СЗО от 01.02.2011 N А56-10700/2010). Сказанное необходимо взять на заметку.
Услуги ледового дворца льгота ндс
Услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях освобождены от НДС на основании пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом в НК РФ не уточняется, на какие именно организации распространяется такое освобождение – на коммерческие или некоммерческие, образовательные или необразовательные.
Минфин России в письме от 08.02.2019 № 03-07-11/7890 пояснил, что указанные услуги не облагаются НДС, если оказываются как образовательными, так и необразовательными организациями. Ведомство уже высказывалось аналогичным образом (см. письмо от 21.06.2018 № 03-07-07/42413).
Заметим, что образовательной признается некоммерческая организация, которая на основе лицензии оказывает образовательные услуги, при этом эта деятельность является основной (п. 18 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).
Иные организации (коммерческие и некоммерческие), у которых услуги в сфере образования не являются основным видом деятельности, могут оказывать отдельные виды услуг в сфере образования. Однако в этом случае возникает вопрос: являются ли занятиями с детьми в кружках и секциях образовательными услугами, на которые требуется лицензия? Ведь если деятельность относится к лицензируемой, но у плательщика НДС лицензии нет, он не вправе воспользоваться льготой по налогу (п. 6 ст. 149 НК РФ).
Перечень образовательных программ, подлежащих лицензированию, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966. Прямо занятия с детьми в кружках и секциях в Перечне не названы. Получается, что лицензия в данном случае не нужна.
В связи с этим полагаем, что льгота по пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяется на:
Подробнее о том, когда НДС платить не нужно, см. справочник «Налог на добавленную стоимость».