ускоренная амортизация по договору лизинга
Как лизингополучателю перейти на ФСБУ 25/2018 в «1С:Бухгалтерии 8»
Лизинг: нормативное регулирование
Аренде, в том числе финансовой аренде (лизингу), посвящена отдельная глава 34 ГК РФ. Чем отличаются аренда и лизинг с точки зрения гражданского законодательства, см. в статье «Аренда и лизинг: понятия и различия».
В настоящее время лизинг помимо Гражданского кодекса РФ регулируется:
Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с 01.01.2022 данный документ утрачивает силу в соответствии с приказом Минфина России от 25.04.2019 № 199);
рядом статей в главах 21, 25, 26.2 НК РФ.
С 01.01.2022 обязателен к применению Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н), но по желанию организация может применять новый стандарт досрочно.
Минфин России в Информационном сообщении от 25.01.2019 № ИС-учет-15 прокомментировал основные новации ФСБУ 25/2018. В частности, финансовое ведомство обратило внимание на то, что порядок бухгалтерского учета (БУ) объектов у одной стороны договора аренды (лизинга) не зависит от порядка учета у другой стороны этого же договора. Каждая сторона договора аренды (лизинга) организует и ведет бухгалтерский учет соответствующих объектов самостоятельно в порядке, установленном ФСБУ 25/2018.
При этом по правилам главы 25 НК РФ предмет лизинга может учитываться по-разному у лизингодателя и лизингополучателя в зависимости от того, кто ведет налоговый учет (НУ) такого имущества.
Учет лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8»
Учет лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8» был поддержан достаточно давно. Именно на основе данного функционала и был разработан вариант учета «сложной» аренды (в том числе лизинга) по ФСБУ 25/2018, который построен на использовании документов, аналогичных документам, применяемым ранее для учета лизинга. Для обобщения информации о расчетах по договорам аренды (лизинга) в программе предназначен счет учета 76.07 «Расчеты по аренде». К счету 76.07 открыты субсчета:
76.07.1 «Арендные обязательства»;
76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» (ранее этот счет назывался «Задолженность по лизинговым платежам»). Налоговый учет поддерживается только для этого субсчета;
76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».
Для обобщения информации об арендованном имуществе (о предмете лизинга) используются счета учета:
01.03 «Арендованное имущество»;
01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»;
02.03 «Амортизация арендованного имущества».
Для целей НУ назначение счетов 01.03 и 02.03 не поменялось.
Счет 01.К предназначен для налогового учета неамортизируемой части стоимости основных средств (ОС) организации, находящихся в аренде.
Особенности перехода на ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя
Упрощенный порядок перехода на ФСБУ 25/2018 поддерживается в «1С:Бухгалтерии 8».
Таким образом, лизингополучателю для перехода на ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке потребуется определить:
справедливую стоимость ППА;
приведенную стоимость обязательства по аренде.
Определение справедливой стоимости пока не является привычной в практике российского бухгалтерского учета и поэтому вызывает много вопросов. Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО и требует профессионального суждения бухгалтера.
При определении справедливой стоимости можно воспользоваться рекомендацией БМЦ от 17.12.2018 № Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25». Согласно указанной рекомендации, справедливая стоимость ППА на дату начала применения ФСБУ 25/2018 принимается равной:
Как правило, договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга, поэтому за справедливую стоимость ППА можно принять справедливую стоимость предмета лизинга.
Теперь о том, как определить приведенную стоимость остающихся не уплаченными арендных платежей. Автоматический расчет приведенной стоимости (дисконтирование) и заполнение графика платежей доступны только в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП». Но арендатор (лизингополучатель), относящийся к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять дисконтирование. Таким субъектам (например, малым предприятиям, не подпадающим под обязательный аудит) можно оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных (лизинговых) платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018).
Для досрочного перехода на ФСБУ 25/2018 в настройках учетной политики переключатель ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды» применяется следует установить в положение Досрочно, с 2021 года.
Переход на ФСБУ 25/2018, если предмет лизинга учитывался у лизингополучателя
Рассмотрим пример бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ) лизинговых операций у лизингополучателя при досрочном переходе на ФСБУ 25/2018, когда предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя.
Пример 1
Операции 2020 года
Таким образом, до перехода на ФСБУ 25/2018 предмет лизинга учитывался как основное средство, а не как право пользования активом.
В налоговом учете лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 10 ст. 258 НК РФ).
По условиям Примера 1 стоимость предмета лизинга в налоговом учете составила 2 500 тыс. руб.
С сентября по декабрь 2020 года (в течение 4 месяцев) с помощью документа Услуги лизинга в учете отражались ежемесячные лизинговые платежи в сумме 360 тыс. руб. в месяц (в т. ч. НДС 20 %).
Также с сентября 2020 года выполнялись ежемесячные регламентные операции, входящие в обработку Закрытие месяца: Амортизация и износ основных средств и Признание в НУ лизинговых платежей.
Ежемесячная амортизация автомобиля в 2020 году составляла:
Расходы по лизинговым платежам корреспондируют со счетом 01.К. По мере признания лизинговых платежей отраженная по дебету счета 01.К сумма списывается до полного погашения. Затем в рассматриваемом Примере 1 по дебету счета 01.К образовывается отрицательный дебетовый остаток. На сумму, отраженную по дебету счета 01.К, корректируется остаточная стоимость предмета лизинга в налоговом учете.
Лизинговые операции у лизингополучателя на конец декабря 2020 года:
Переход на ФСБУ 25/2018 с 2021 года
Для перехода на ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке лизингополучателю необходимо ввести остатки по договору лизинга, переходящему на 2021 год.
Во-первых, необходимо определить справедливую стоимость ППА. По условиям Примера 1 договор лизинга предполагает переход права собственности на грузовой автомобиль к лизингополучателю. Предположим, лизингополучатель воспользовался Рекомендацией № Р-97 и определил справедливую стоимость ППА как справедливую стоимость автомобиля на 01.01.2021, равную 1 700 тыс. руб.
Во-вторых, для автоматического расчета приведенной стоимости обязательств по аренде сначала следует определить номинальную сумму остающихся не уплаченными лизинговых платежей. По условиям Примера 1 лизинговые платежи за период с января по июнь 2021 года с учетом выкупной стоимости составляют 2 304 тыс. руб., в том числе НДС 20 % (360 тыс. руб. х 6 мес. + 144 тыс. руб.).
Для ввода остатков по договору лизинга, переходящему на 2021 год, следует создать документ Поступление в лизинг от 31.12.2020 (рис. 1).
Рис. 1. Переход на ФСБУ 25/2018
Программа «понимает», что введен документ, датированный концом года, предшествующего 2021 году, то есть году, с которого будет применяться новый стандарт. Поэтому в правой верхней части шапки документа появляется установленный по умолчанию флаг Переход на ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды».
В шапке документа следует указать контрагента-лизингододателя, договор с ним и дату окончания договора. Переключатель Налоговый учет имущества ведет следует установить в положение Лизингополучатель.
В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» потребуется указать способ оценки приведенной стоимости обязательства по аренде (Рассчитывается по ставке), процентную ставку (20 %) и заполнить график оставшихся платежей (рис. 2).
Рис. 2. График оставшихся платежей по договору
В табличной части документа в поле Предмет аренды следует указать предмет лизинга, выбрав его из справочника Основные средства (в 2020 году грузовой автомобиль был принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС, поэтому запись в справочнике уже имеется).
Сумма, рассчитанная в поле Всего (2 304 тыс. руб.), должна соответствовать итоговой сумме графика платежей, указанной в строке Всего платежей.
Счета учета в документе Поступление в лизинг устанавливаются по умолчанию.
Из документа по кнопке Печать доступна Справка-расчет начисления процентных расходов, которая иллюстрирует порядок расчета приведенной стоимости обязательства и общую сумму процентных расходов (рис. 3).
Рис. 3. Справка-расчет процентных расходов
Проанализируем показатели, указанные в графах 1-5 первой табличной части Справки-расчета начисления процентных расходов. В графе 1 указана оставшаяся сумма платежей по договору без НДС (1 920 тыс. руб.), которая соответствует номинальной стоимости обязательства по аренде (графа 3), поскольку на 01.01.2021 авансовые платежи предусмотрены не были (графа 2). В графе 5 документа указана приведенная стоимость остатка обязательства по аренде, рассчитанная путем дисконтирования графика будущих платежей по ставке 20 % (1 827 тыс. руб.).
Величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода и процентной ставки. Проценты начисляются на дату лизингового платежа и на конец месяца (п. 19 ФСБУ 25/2018). Результаты расчета процентных расходов отражаются во второй табличной части Справки-расчета начисления процентных расходов.
Таким образом, номинальная стоимость обязательства по аренде в размере 1 920 тыс. руб. без учета НДС разделяется на две части:
на приведенную стоимость обязательства по аренде (1 827 тыс. руб.);
на сумму процентов по аренде (93 тыс. руб.).
При проведении документа Переход на ФСБУ 25 формируются проводки только в бухгалтерском учете (таблица 1).
Таблица 1. Проводки при переходе на ФСБУ 25/2018
Лизинговые операции после перехода на ФСБУ 25/2018
С января 2021 года с помощью документа Услуги лизинга в учете продолжают отражаться ежемесячные лизинговые платежи в сумме 360 тыс. руб. в месяц (в т. ч. НДС 20 %). Проводки, сформированные при проведении документа Услуги лизинга, приведены в таблице 2.
Таблица 2. Проводки при отражении ежемесячных лизинговых платежей
В конце января при выполнении ежемесячных регламентных операций: Амортизация и износ основных средств, Признание в НУ арендных платежей и Начисление процентных расходов в бухгалтерском и налоговом учете отражается признание расходов. Проводки приведены в таблице 3.
Таблица 3. Проводки при выполнении регламентных операций
Детальный расчет расходов в БУ и НУ приведен в справках-расчетах:
Признание расходов по ОС, поступившим в аренду;
Начисление процентных расходов.
Переход на ФСБУ 25/2018, если предмет лизинга учитывался у лизингодателя
Изменим условия Примера 1 и рассмотрим, как отражаются лизинговые операции у лизингополучателя при досрочном переходе на ФСБУ 25/2018, если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя.
Пример 2
Операции 2020 года
По условиям Примера 2 предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, поэтому в 2020 году автомобиль был учтен на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме договора без учета НДС (3 120 тыс. руб.).
С сентября по декабрь 2020 года (в течение 4 месяцев) с помощью документа поступления услуг лизингополучатель отражал в учете ежемесячные лизинговые платежи в сумме 360 тыс. руб. в месяц (в т.ч. НДС 20 %).
Обязательство по аренде в учете лизингополучателя не отражалось.
Переход на ФСБУ 25/2018 с 2021 года
Для ввода остатков по договору лизинга, переходящему на 2021 год, следует создать документ Поступление в лизинг от 31.12.2020 (рис. 4).
Рис. 4. Переход на ФСБУ 25/2018
В шапке документа автоматически устанавливается флаг Переход на ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды».
Переключатель Налоговый учет имущества ведет следует установить в положение Лизингодатель.
Остальные поля в шапке документа, в том числе порядок оценки обязательства в бухгалтерском учете, заполнение графика платежей, а также счета учета расходов по амортизации в бухгалтерском учете и признанию лизинговых платежей в налоговом учете, заполняются аналогично Примеру 1.
В табличной части документа в поле Предмет аренды следует указать новое ППА. Предварительно его следует добавить в справочник Основные средства по кнопке + прямо из формы документа.
В поле Срок использования следует вручную указать оставшийся срок полезного использования предмета лизинга (20 месяцев).
Остальные поля в табличной части документа заполняются аналогично Примеру 1.
Справка-расчет начисления процентных расходов, которая иллюстрирует порядок расчета приведенной стоимости обязательства и общую сумму процентных расходов, не будет отличаться от справки, приведенной на рисунке 3, сформированной по условиям Примера 1.
При проведении документа Поступление в лизинг от 31.12.2020 формируются только записи регистров подсистемы учета основных средств.
При проведении документа Переход на ФСБУ 25 за декабрь 2020 года формируются проводки (таблица 4).
Таблица 4. Проводки при переходе на ФСБУ 25/2018
При переходе на ФСБУ 25/2018 новый объект ППА стоимостью 1 700 тыс. руб. учитывается на балансе организации. Поэтому предмет лизинга следует списать с забалансового счета 001 с помощью документа Операция.
Лизинговые операции после перехода на НА ФСБУ 25/2018
С января 2021 года ежемесячные лизинговые платежи в сумме 360 тыс. руб. в месяц (в т. ч. НДС 20 %) должны отражаться с помощью документа Услуги лизинга. Проводки, сформированные при проведении документа Услуги лизинга, не отличаются от Примера 1 и приведены в таблице 2.
В конце января при выполнении ежемесячных регламентных операций Амортизация и износ основных средств, Признание в НУ арендных платежей и Начисление процентных расходов в бухгалтерском и налоговом учете отражается признание расходов. Проводки приведены в таблице 5.
Таблица 5. Проводки при выполнении регламентных операций
По условиям Примеров 1 и 2 операции по начислению лизинговых платежей, а также регламентные операции Амортизация и износ основных средств и Признание в НУ арендных платежей отражаются в учете лизингополучателя с февраля по май 2021 года включительно. А регламентная операция Начисление процентных расходов отражается в учете лизингополучателя с февраля по июнь включительно.
В июне лизингополучатель отражает переход права собственности на грузовой автомобиль с помощью документа Выкуп предметов лизинга. Операции по выкупу предметов лизинга, в том числе досрочный выкуп, рассмотрим в одной из следующих статей.
Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации
Условия применения ускоренной амортизации: перечень ситуаций
Ускоренная амортизация – это перенесение стоимости актива в себестоимость продукции ускоренными темпами.
Поскольку амортизационные отчисления принимаются в расходы по налогу на прибыль, налоговое законодательство жестко регламентирует вопрос ускоренного списания затрат на амортизацию оборудования.
При амортизации основного средства ускоренным методом разрешено применение одного повышающего коэффициента из числа возможных. Запрет на использование нескольких коэффициентов ранее содержался только в письмах Минфина, но с 01.01.2014 был законодательно закреплен в п. 5 ст. 259.3 НК РФ и подп. «б» п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса» от 30.09.2013 № 268-ФЗ.
В финансовом ведомстве считают, что налогоплательщик обязан указать в учетной политике, какой коэффициент из всех допустимых будет использоваться для начисления амортизации ускоренными темпами (письмо Минфина России от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).
Как определить остаточную стоимость предмета лизинга при расчете налога на имущество? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
О том, какие методы применяются для исчисления амортизации в налоговом учете, узнайте здесь.
В каких ситуациях допустимо применение ускоренной амортизации
Перечень ситуаций, допускающих применение ускоренных темпов начисления амортизации:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2018 повышающий коэффициент 2 не применяется в отношении зданий с высокой энергоэффективностью (подп. 2 п. 1 ст. 1закона «О внесении изменений…» от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
Способы начисления амортизации в бухучете см. здесь.
В Налоговом кодексе не содержится запрета на использование нескольких коэффициентов для разных групп основных средств. Критерии применения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике предприятия.
В последующем будут внесены дополнительные поправки, позволяющие всем предприятиям использовать коэффициент не выше 2 для основных средств, включая технологическое оборудование, перечень которого будет утвержден Правительством РФ к 2019 году.
Как влияет модернизация на применение ускоренной амортизации, читайте в статье «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию».
Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде
Применение повышенной нормы амортизации допустимо при эксплуатации ОС в условиях агрессивной среды, повышенной сменности. Увеличение – не более 2. Дата постановки ОС на учет должна быть не позднее 01.01.2014. Применение подобной нормы запрещено для объектов ОС 1, 2 и 3-й амортизационных групп при использовании нелинейного метода.
Под агрессивной средой понимают природные или техногенные факторы внешней среды, ускоряющие износ основного средства (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):
Согласно позиции чиновников, использовать повышающие коэффициенты можно при соблюдении следующих требований:
В Минфине считают, что если в документах указано на возможность работы в агрессивной среде, то применение ускоренной амортизации не оправдано.
Судьи, напротив, указывают на то, что для применения повышающих коэффициентов достаточно самого факта наличия агрессивной среды (постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 № А65-9516/2013).
Применение коэффициентов распространяется только на объекты, подверженные влиянию агрессивной среды. Остальные ОС предприятия, если они при этом находятся в условиях нормальной эксплуатации, не могут амортизироваться быстрее (письма Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@).
Ускоренная амортизация объектов лизинга
Организации, имеющие на балансе объект лизинга, могут начислять амортизацию ускоренными темпами с коэффициентом не более 3. Исключение составляют объекты 1, 2 и 3-й амортизационных групп.
Когда объектом лизинга является все предприятие как единый имущественный комплекс, ускоренная амортизация начисляется по всем ОС, кроме относящихся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам (письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692).
Чиновники Минфина России указывают на то, что лизингодатель имеет право продолжать начисление ускоренными темпами даже в случае, если произошла смена лизингополучателя (письмо от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).
Новый лизингополучатель может применять повышающие значения в пределах 3 при получении объекта лизинга, находящегося ранее в аренде у другого пользователя. Новый владелец может самостоятельно устанавливать размер увеличения, не ориентируясь на прошлые данные (письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022).
Если объект лизинга используется по договору, заключенному ранее 01.01.2002, то на него начисляется ускоренная амортизация по следующим правилам (п. 3 ст. 259.3 НК РФ):
Если вы сомневаетесь в том, правильно ли подсчитали амортизацию ускоренным методом по лизинговому имуществу, воспользуйтесь советами от экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к расчетному примеру.
Амортизация ОС, участвующих в научно-технической деятельности
Ускоренная амортизация предусмотрена для всех предприятий в части использования основных средств для научно-технической деятельности. Размер коэффициента не должен превышать 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Под научно-технической деятельностью понимается деятельность по получению новых знаний в любой из отраслей наук при обеспечении единства науки, техники и производства. (ст.2 закона «О науке и государственной научно-технической политике» от 23.08.1996 № 127-ФЗ).
Минфин отмечает, что к этой категории относятся также научно-исследовательская и опытно-конструкторская деятельность (письмо от 28.08.2009 № 03-03-06/1/554).
Итоги
Списывая амортизацию ускоренным методом, налогоплательщик уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. А поскольку согласно ст. 252 НК РФ все расходы должны быть экономически обоснованы и документально оправданы, налогоплательщику следует очень внимательно отнестись к вопросу списания амортизации ускоренными темпами.
Амортизация лизингового имущества для целей налогового учета
В настоящее время все больше организаций и ИП пользуются услугами лизинговых компаний. Особенно часто заключаются лизинговые договоры (договоры финансовой аренды) в случаях, когда для коммерческой деятельности необходимо приобрести дорогостоящие активы.
На удовлетворение подобных хозяйственных нужд требуется значительное количество свободных денежных средств, наличием которых могут похвастаться далеко не все компании. Кроме того, даже если организация и располагает денежными средствами в настоящий момент, не всегда это означает, что у нее есть возможность использовать их для осуществления инвестиций в дорогостоящие активы, т.к. оборотный капитал необходим компаниям для полноценного осуществления ими текущей хозяйственной деятельности.
Таким образом, возникшая необходимость в приобретении дорогостоящих активов приводит к тому, что руководство компании начинает рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение таких активов. Одной из таких возможностей и является заключение договора финансовой аренды (договора лизинга).
Гражданские правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями:
Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций регламентирован «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15. Налоговый учет расходов, связанных с лизинговыми операциями, регламентируется положениями главы 25 НК РФ.
Несмотря на то, что лизинг схож с кредитованием, бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций отличен от учета расходов по заемным обязательствам.
Расходы по процентам, уплачиваемым по заемным обязательствам, принимаются в пределах, установленных положениями ст.269 НК РФ, в то время как лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. Кроме того, с лизинговых операций компании уплачивают и, соответственно, возмещают НДС.
В бухгалтерской отчетности задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.
Обратите внимание:При соблюдении условий, установленных требованиями п.2 ст.259.3 НК РФ, амортизацию лизингового имущества для целей налогового учета можно рассчитывать с применением повышающего коэффициента (не выше 3).
В статье будут рассмотрены особенности амортизации лизингового имущества и порядок определения его первоначальной стоимости для целей налогового учета.
Амортизация лизингового имущества
В случае с лизинговым имуществом не имеет значения, кому принадлежит право собственности на него.
Так как в соответствии с п.10 ст.258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.
На основании п.1 ст.258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Обратите внимание:Лизинговое имущество, стоимостью менее 40 000 руб., в состав амортизируемого имущества для целей налога на прибыль не включается!
Об этом напоминает ФНС России в своем Письме от 16.04.2012г. №ЕД-4-3/6326@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли лизингодателем затрат по приобретению имущества, стоимостью менее 40 000 рублей»:
Положениями статьи 259.3 НК РФ установлено, что при расчете амортизации лизингового имущества налогоплательщики вправе применять специальные коэффициенты. Если налогоплательщик собирается воспользоваться этим правом, то ему необходимо закрепить это в учетной политике для целей налогового учета организации.
На основании положений пп.1 п.2 ст.259.3, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
При этом нужно помнить, что указанный специальный коэффициент не применяется к объектам лизингового имущества, относящимся к первой – третьей амортизационным группам.
Соответственно, специальный коэффициент не применяется к имуществу, срок полезного использования которого составляет 5 лет и меньше*.
*В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
к 1-3 амортизационным группам относится имущество со сроком полезного использования от 1го до 5 лет включительно.
При начислении амортизации для целей бухгалтерского учета, возможно применение коэффициента ускоренной амортизации (но не выше 3) в соответствии с положениями п.9 Приказа Минфина от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Однако в бухгалтерском учете в соответствии с п.19 ПБУ 6/01 применение коэффициента ускоренной амортизации возможно только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.
Несмотря на то, что, используя при начислении амортизации для целей бухучета способа уменьшаемого остатка и повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, данный способ начисления не слишком популярен.
Тому есть две причины:
Обратите внимание: Повышающий коэффициент применяется в течение всего срока начисления амортизации и изменить его нельзя, так как возможность изменения размера коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина 11.02.2011г. №03-03-06/1/93).
В соответствии с п.1 ст.322 НК РФ, сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом:
Первоначальная стоимость лизингового имущества
Итак, в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя:
Обратите внимание, что вышеуказанные требования к порядку определения первоначальной стоимости лизингового имущества едины и не зависят от того, у кого из участников договора лизинга (лизингодателя или лизингополучателя) на балансе учитывается лизинговое имущество.
Таким образом, чтобы корректно отразить лизинговые операции в налоговом учете, лизингополучателю в любом случае необходимо получить у лизингополучателя:
Вышеуказанные требования НК РФ означают, что никакие расходы, понесенные лизингополучателем*, если они лизингодателем не компенсируются (и, соответственно, не включаются лизингодателем в первоначальную стоимость лизингового имущества), не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга.
*Речь идет о расходах, непосредственно связанных с лизинговым имуществом, которые в случае приобретения активов самой организацией, формировали бы их первоначальную стоимость, например:
С учетом изложенного расходы лизингополучателя, связанные с вводом лизингового имущества в эксплуатацию, произведенные в соответствии с условиями договора лизинга, не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.
Указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ, на основании соответствующих положений НК РФ.
Аналогичная позиция высказана Минфином и в Письме 27.07.2012г. №03-03-06/1/363:
«Из письма следует, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе у лизингодателя. Лизингополучатель осуществляет расходы на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации.
Таким образом, расходы лизингополучателя на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Указанные расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.
При применении метода начисления, учитывая положения п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой расходы лизингополучателя на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.»
Каким образом учесть осуществленные лизингополучателем за свой счет расходы, связанные с лизинговым имуществом, в налоговом учете, налогоплательщик принимает решение самостоятельно.
Кроме того, выбранную методологию учета таких расходов нужно описать (желательно – подробно, чтобы все было ясно и понятно всем пользователям) в учетной политике организации для целей налогового учета.
Если расходы незначительны, их можно учесть в составе прочих расходов (не забывая о документальном подтверждении и экономической обоснованности).
Но если суммы достаточно серьезны, то единовременный учет таких расходов не встретит одобрения со стороны проверяющих.
Соответственно, мы рекомендуем учитывать подобные расходы:
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.