уплата ввозных таможенных пошлин отражается в учете по кредиту счета
Как в 1С:Бухгалтерии 8 отразить таможенные платежи при импорте товаров?
Отправим материал вам на:
В 1С:Бухгалтерии 8 для учета таможенных платежей, уплаченных при импорте и указанных в декларации на товары, предназначен документ ГТД по импорту. Таможенные сборы и пошлины учитываются в стоимости товаров. НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно принять к вычету (в книге покупок указывается код вида операции 20 и номер таможенной декларации) либо учесть в стоимости товаров в соответствии со ст. 170 НК РФ. Документ ГТД по импорту можно создать на основании документа Поступление (акт, накладная) или непосредственно в разделе Покупки. Обратите внимание, что для этого в настройках программы должна быть установлена Полная функциональность или Выборочная функциональность с установленным флажком Импортные товары на закладке Запасы (раздел Главное – Функциональность) (рис. 1).
При поступлении товаров по импорту от иностранного поставщика в документе Поступление (акт, накладная) (раздел: Главное – Покупки):
Создайте документ ГТД по импорту на основании документа Поступление (акт, накладная)) по кнопке Создать на основании (рис. 2) или как отдельный документ (раздел: Главное – Покупки).
В документе ГТД по импорту на закладке Главное (рис. 3):
В документе ГТД по импорту на закладке Разделы ГТД (рис. 4) в верхней табличной части указывается таможенная стоимость товара, ставка и сумма таможенной пошлины, ставка и сумма взимаемого НДС, в нижней табличной части отображается список товаров с данными по каждому товару. В документе может быть несколько разделов ГТД, в каждом из которых группируются товары с одинаковым порядком расчета таможенных платежей и ставкой НДС. Добавить раздел можно по кнопке Добавить в верхней табличной части (каждая строка соответствует отдельному разделу), удалить – клавишей Delete на клавиатуре. При выборе строки в верхней табличной части список товаров, относящийся к выбранному разделу ГТД, отображается в нижней табличной части.
Если документ ГТД по импорту создан на основании документа поступления, то нижняя табличная часть Товары по разделу будет заполнена номенклатурой из документа поступления автоматически. Если документ создавался как новый документ (не на основании документа поступления) или в документе должно быть несколько разделов ГТД, то по кнопке Заполнить выберите документ поступления, весь перечень товаров из выбранного документа попадет в табличную часть, отредактируйте его, оставив только строки, относящиеся к выбранному разделу ГТД.
В верхней табличной части:
В нижней табличной части Товары по разделу:
Уплата ввозных таможенных пошлин отражается в учете по кредиту счета
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-05/57806 от 27.12.2013
Для целей исчисления налога на прибыль организаций суммы таможенных пошлин и сборов подлежат учету в составе прочих расходов на дату их начисления. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 и подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса.
В опубликованном письме Минфин России разъяснил, когда при методе начисления нужно включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, вывозные таможенные пошлины, которые уплачены по временной таможенной декларации.
Бывает, что фирма, которая вывозит с таможенной территории Таможенного союза товары такого объединения государств, не может в отношении этих ценностей представить точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости. Тогда она вправе подать временную таможенную декларацию.
Однако после фактического вывоза товаров с указанной территории ей нужно подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на всю вывезенную продукцию. Это предусмотрено пунктами 1 и 5 статьи 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее – Закон № 311-ФЗ).
Возникновение обязанности по уплате пошлин
Когда же возникает обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин? Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, она появляется у декларанта с момента регистрации таможенным органом как временной, так и полной декларации на товары. Причем в обоих случаях пошлины уплачиваются исходя из ставок, которые действовали на день регистрации временной декларации на товары. Основание – пункты 8 и 12 статьи 214 упомянутого закона.
Учет пошлин, уплаченных по временной декларации
Расходы в виде таможенных пошлин, уплаченных по временной таможенной декларации, учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль организаций по дате составления данной отчетности. Такой вывод специалисты финансового ведомства сделали в комментируемом письме на основании упомянутых выше положений Налогового кодекса и Закона № 311-ФЗ.
Доплата и возврат пошлин
По пункту 6 Закона № 311-ФЗ во временной декларации допускается заявление сведений исходя из:
Предположим, фирма-декларант уточнила эти сведения. В результате сумма подлежащих уплате вывозных таможенных пошлин увеличилась. Тогда при подаче полной декларации компании нужно:
Если в результате уточнения упомянутых сведений сумма вывозных таможенных пошлин уменьшилась, тогда на дату оформления полной таможенной декларации фирме следует уменьшить ранее учтенные расходы в виде вывозной таможенной пошлины.
Согласно разъяснениям Минфина России в письмах от 06.04.2011 № 03-03-06/1/218, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/208, доходы (расходы) в виде доначисления (уменьшения) таможенных пошлин отражаются в периоде их возникновения, то есть в периоде подачи полной таможенной декларации.
Сумма доначисления пошлин отражается в составе прочих расходов.
Отметим, что фирма может вернуть излишне уплаченные в бюджет суммы. Для этого ей нужно подать в таможенный орган заявление с приложением ряда документов. Среди них:
Возврат излишне уплаченных вывозных таможенных пошлин по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате:
Причем зачет излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин в счет исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов не допускается (статья 147 Закона 311-ФЗ).
Форма заявления о возврате (зачете) утверждена приказом ФТС России от 22.12.2010 № 2520.
Возврат производится по решению таможенного органа. Оно оформляется по форме, утвержденной приказом ФТС России от 03.05.2011 № 898.
Доходы в виде уменьшения, возврата начисленных таможенных пошлин, учитываются в соответствии с положениями статьи 250 НК РФ как внереализационные.
Отражение на счетах бухгалтерского учета
Чтобы начислить вывозную таможенную пошлину, в бухгалтерском учете делают проводку по дебету счета 90 субсчет «Таможенные пошлины» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» или 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам».
ЗАО «ПримаЭкспо» заключило договор с иностранной фирмой на поставку стульев. Компания перечислила 29 января таможенную пошлину в сумме 3000 руб.
Бухгалтер ЗАО «ПримаЭкспо» сделал такие проводки:
Дебет 90 субсчет «Таможенные пошлины» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам»
– 3000 руб. – начислена таможенная пошлина;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит 51
– 3000 руб. – уплачена таможенная пошлина.
Счет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» удобнее использовать тем, кто сначала уплачивает пошлину по временной таможенной декларации, затем производит корректировку в связи с уточнением сведений.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Отражение таможенных платежей в бухгалтерском и налоговом учете
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Рассмотрим, как учитываются таможенные пошлины в бухгалтерском учете организации.
Прежде всего, отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, являются налоговыми платежами. В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2001 года №94н, для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Такие виды таможенных платежей, как таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в статье 13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом Российской Федерации. В этой связи отражать суммы таможенных пошлин и сборов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» нецелесообразно. Согласно плану счетов расчеты по данным платежам можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 – 75. Для учета сумм таможенных пошлин и сборов к счету 76 также необходимо открыть субсчета второго и более высоких порядков.
Обратимся к ПБУ 5/01.
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
ü используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
ü предназначенные для продажи;
ü используемые для управленческих нужд организации.
Частью материально-производственных запасов является также готовая продукция, предназначенная для продажи, и товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и также предназначенные для продажи.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, при этом согласно пункту 6 ПБУ 5/01 при приобретении материально-производственных запасов за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам относятся, в частности таможенные пошлины, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Таким образом, таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией при импорте материально-производственных запасов, будут включены в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость приобретенных активов.
В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов при приобретении импортных материально-производственных запасов будут отражаться следующим образом:
В целях налогового учета расходы организации на приобретение сырья, используемого в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ включаются в состав материальных расходов.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая, в частности, ввозные таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Таким образом, при приобретении сырья и материалов у иностранного поставщика не будет возникать разницы в формировании первоначальной стоимости в целях бухгалтерского и налогового учета, поскольку суммы таможенных пошлин и сборов в бухгалтерском и налоговом учете будут учитываться в первоначальной стоимости приобретенных сырья и материалов.
При использовании организацией метода начисления в налоговом учете датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья, материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Таким образом, организация может выбрать один из двух возможных способов учета таможенных пошлин и сборов и закрепить принятое решение в приказе по учетной политике:
ü учитывать суммы таможенных пошлин и сборов в стоимости приобретенных товаров, при этом данные расходы будут признаваться прямыми, и учитываться в составе расходов на производство и реализацию по мере реализации товаров.
ü учитывать суммы таможенных пошлин и сборов в составе прочих расходов (на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ), при этом данные расходы будут являться косвенными и, соответственно, на основании статьи 320 НК РФ будут уменьшать доходы от реализации текущего отчетного периода.
При использовании первого из представленных вариантов, между данными бухгалтерского и налогового учета организации разницы не возникает. Если же будет использоваться второй из вариантов, то в бухгалтерском учете организации первоначальная стоимость приобретенных товаров будет превышать стоимость этих товаров в целях налогообложения прибыли, что приведет к образованию налогооблагаемых временных разниц, а значит к образованию отложенных налоговых обязательств. В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Возникшая в данном случае налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей обязательство будут погашаться по мере продажи импортных товаров.
Таким образом, чтобы избежать возникновения разниц при приобретении импортных товаров, можно рекомендовать организациям включать суммы таможенных пошлин и налогов в первоначальную стоимость приобретаемых товаров и отразить такой порядок в приказе по учетной политике.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это фиксированная величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемые налоги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств. То есть, если организация приобретает объект основных средств у иностранного поставщика, суммы таможенной пошлины и таможенного сбора будут включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств. На основании Плана счетов данные расходы будут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Если приобретенное импортное основное средство является подакцизным товаром, то сумма уплаченного акциза также будет включаться в первоначальную стоимость основного средства, поскольку в данном случае акциз будет являться невозмещаемым налогом. В учете это отразится корреспонденцией счетов по дебету счета 08 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчете, предназначенном для учета акцизов, поскольку акциз, помимо того, что он является таможенным платежом, является и налоговым платежом.
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Поскольку уплата таможенных пошлин и таможенных сборов является одним из условий приобретения основного средства, указанные суммы должны быть учтены в первоначальной стоимости основного средства.
Суммы налогов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Проанализировав статью 270 НК РФ, определяющую состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, мы увидим, что в ней не содержится прямого упоминания акциза, таможенных пошлин и таможенных сборов. Вместе с тем, в пункте 5 данной статьи сказано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению амортизируемого имущества.
Обратившись к статье 199 НК РФ, увидим, что суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.
Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод, что в целях налогового учета таможенные пошлины и сборы, а также акцизы, в случае приобретения подакцизных основных средств, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.
Прежде всего, напомним читателям, какие объекты включаются в состав нематериальных активов.
· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов относятся, в частности таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя, иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. Следовательно, в бухгалтерском учете уплаченные при приобретении нематериальных активов таможенные пошлины и сборы включаются в первоначальную стоимость данных объектов.
В целях налогообложения прибыли согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
К нематериальным активам в целях налогообложения, в частности, относятся:
· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
· исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
· исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
· исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
· владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Не относятся к нематериальным активам научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль регулируется статьей 257 НК РФ.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Поскольку уплата таможенных пошлин и сборов может являться необходимым условием приобретение нематериального актива, то расходы по их уплате включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) регулируется главой 26.1 НК РФ.
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не уплачивают:
ü налог на прибыль организаций;
ü налог на добавленную стоимость;
ü налог на имущество организаций;
ü единый социальный налог.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не уплачивают:
ü налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
ü налог на добавленную стоимость;
ü налог на имущество физических лиц (в отношении имущества используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
ü единый социальный налог.
Вместо перечисленных налогов организации и индивидуальные предприниматели производят уплату единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам своей деятельности за налоговый период.
Обратите внимание! И организации, и индивидуальные предприниматели продолжают уплачивать налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
На основании пункта 11 статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с ТК РФ.
Аналогичный порядок установлен также для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, регулируемую главой 26.2 НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты:
ü налога на прибыль организаций;
ü налога на имущество организаций;
ü единого социального налога.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанностей по уплате:
ü налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
ü налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
ü единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Организации и индивидуальные предприниматели не признаются также плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение составляет налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При определении объекта налогообложения в соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные на произведенные расходы, перечень которых приведен в указанной статье. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в состав расходов включаются суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с ТК РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 НК РФ.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
ü налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
ü налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
ü единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов:
ü налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
ü налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
ü единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Исключение составляет налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Более подробно с вопросами, касающимися таможенных платежей Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Расходы организации ».