уменьшение субсидии на муниципальное задание
Учредитель изменил объем субсидии, но не скорректировал госзадание? Заплатит штраф!
 |
| korawat / Depositphotos.com |
Любое увеличение или уменьшение учреждению субсидии на выполнение государственного / муниципального задания должно сопровождаться соответствующим увеличением или уменьшением самого задания. Это требование закреплено в Федеральных законах от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и от 23 ноября 1995 г. № 174-ФЗ «Об экологической экспертизе», регулирующих деятельность соответственно бюджетных и автономных учреждений. Аналогичные нормы, как правило, включаются и порядок формирования и финансового обеспечения выполнения задания на уровне региона / муниципалитета.
Очевидно, об этом забыл учредитель одного из бюджетных учреждений.
Самому ГРБС сократили объем финансирования по направлению расходов, за счет которого осуществлялось финансовое обеспечение подведомственных учреждений. В конце года у учредителя образовалась кредиторская задолженность перед учреждением, ведь зафиксированный в соглашении объем субсидии на выполнение задания не был скорректирован.
За то, что при уменьшении объема субсидий в течение года учредитель не внес соответствующие изменения в объемные показатели задания и не заключил дополнительное соглашение об изменении финансового обеспечения задания, руководителя органа-учредителя оштрафовали по ст. 15.15.15 КоАП.
Суд согласился с выводами контрольного органа (Решение Ногинского городского суда Московской области от 18 августа 2021 г. № 12-607/2021).
Как расходовать остаток субсидии, выделенной на выполнение государственного (муниципального) задания
При выполнении государственного (муниципального) задания у учреждения может образоваться остаток субсидии. Является ли это свидетельством того, что с заданием учреждение не справилось? Попробуем разобраться в этом вопросе. А также рассмотрим, за счет каких мероприятий может образоваться экономия по субсидии и каковы особенности ее расходования.
Нормативная база
Порядок взыскания неиспользованных остатков средств при отсутствии потребности в направлении их на те цели устанавливается соответствующим финансовым органом с учетом общих требований, установленных Минфином России (ч. 19 ст. 30 Закона №83-ФЗ).
Экономия по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания может образоваться в результате:
Порядок составления соглашения о предоставлении субсидии законодательством не урегулирован, поэтому учредитель, используя утвержденные типовые формы, вправе их уточнять и дополнять с учетом отраслевых особенностей, если дополнительные условия не противоречат действующему законодательству.
Таким образом, при составлении соглашения учредитель может преду смотреть особенности расходования остатка субсидии как в очередном финансовом году, так и в текущем периоде. Например, целесообразно закрепить право учреждения на самостоятельное перераспределение средств субсидии в случае выявления экономии при выполнении государственного (муниципального) задания в текущем финансовом году на цели, ради которого оно создано.
Условие о сокращении, частичном (полном) возврате субсидии, использованной не по целевому назначению при невыполнении задания федеральным автономным учреждением, в частности, предусмотрено п. 2.2.4 Типового соглашения, утв. Приказом № 423. Аналогичное условие учредитель вправе установить и при заключении соглашений с бюджетными учреждениями.
Кроме того, в соглашении целесообразно закреплять порядок распоряжения средствами субсидии в случае установления учредителем в текущем году спада спроса на государственные (муниципальные) услуги либо отсутствия потребности в них (см. п. 3.3. Соглашения, утв. постановлением Администрации г. Новоал-тайск от 27.06.2011 № 1141 «Об утверждении формы соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии муниципальному бюджетному (автономному) учреждению на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания на оказание муниципальных услуг (выполнение работ)»).
Направления использования
Плановые объемы выплат, связанные с выполнением государственного
(муниципального) задания, формируются учреждением с учетом утвержденных учредителем нормативных затрат (п. 4 ст. 69.2 БК РФ, п. 6 ч. 9.2 Закона № 7-ФЗ, п. 12 Приказа № 81н).
Законы № 83-ФЗ, 174-ФЗ не устанавливают запрета на направление средств субсидии на выполнение госзадания на иные выплаты в зависимости от потребности учреждения.
В свою очередь, в Приказе № 81 н отсутствует требование о соответствии плановых показателей по выплатам в Плане ФХД объему и назначениям, утвержденным учредителем нормативным затратам. Аналогичные разъяснения в отношении бюджетных учреждений приведены в письмах Минфина России от 08.10.2012 № 02-13-06/4132 и от 12.07.2012 № 02-13-06/2703. Для внесения изменений в План ФХД в случае необходимости его уточнения получать согласие учредителя не нужно (п. 19 Приказа № 81н).
В случае достижения экономии в ходе выполнения государственного (муниципального) задания средства субсидии могут быть направлены на иные выплаты учреждения, не противоречащие целям его создания, в т. ч. на выплату зарплаты сотрудникам, командировочные расходы и т. д. Однако такое перераспределение не должно повлиять на выполнение показателей объема и качества услуг, утвержденных в задании. Об этом сказано в письмах Минфина России от 08.10.2012 № 02-13-06/4132 и от 12.07.2012 № 02-13-06/2703.
Экономию, достигнутую учреждением в результате мероприятий по энергоэффективности и энергосбережению, оно вправе направить на иные выплаты, в т. ч. на увеличение заработной платы. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 30.12.2010 № 02-03-06/5448 и реализованы в региональных актах (например, п. 3.5. Порядка, утв. постановлением администрации города Томска от 22.08.2011 № 909 «Об утверждении Порядка учета и использования экономии средств, достигнутой за счет дополнительного, по сравнению с учтенным при планировании бюджетных ассигнований, снижения потребления энергоресурсов»).
Критерий выполнения
Таким образом, задание признается выполненным при оказании учреждением определенного учредителем объема услуги.
В соглашении о выделении субсидии из бюджета учредитель может предусмотреть допустимые отклонения показателей объема услуг, а также финансового обеспечения, в пределах которых задание считается выполненным, а также условия досрочного прекращения выполнения задания (абз. 2 п. 15 Положения, утв. Постановлением № 671, абз. 3 п. 3 Положения, утв. Постановлением № 182).
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Уменьшение субсидии на муниципальное задание
В письме приведен перечень типовых корреспонденций для отражения бюджетным (автономным) учреждением субсидии на выполнение задания в соответствии с СГС «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.
Получение субсидии
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ в бюджетах предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания. Субсидии рассчитываются с учетом:
Основанием для предоставления субсидии служит соглашение между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением. Этот документ определяет права, обязанности и ответственность сторон (в т.ч. объем и периодичность перечисления субсидии в течение финансового года). Уменьшить объем субсидии в течение срока выполнения задания можно только при изменении задания.
Доходы учреждения в виде субсидии на выполнение задания отражаются по статье 130 аналитической группы подвида доходов бюджетов, подстатье 131 КОСГУ. Это установлено п. 12.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее – Порядок № 85н), п. 9.3.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н).
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), в автономных учреждениях – по инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н). Операции с субсидиями на выполнение задания учитываются по коду финансового обеспечения 4.
Субсидии на выполнение задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение (п. 54 федерального стандарта «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32, далее – СГС «Доходы»). Основанием служит соглашение (п. 93 инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н).
Признание доходов текущего года, корректировка показателей
Доходы будущих периодов признаются в составе доходов текущего года по мере выполнения задания в соответствии с отчетом (п. 54 СГС «Доходы», п. 158 Инструкции № 174н, п. 186 Инструкции № 183н). Если отчет представляется в срок, который не позволяет отразить показатели доходов (расходов) текущего финансового года, незавершенных расчетов по субсидии в качестве событий после отчетной даты, результаты использования субсидий учитываются на основании извещения (ф. 0504805). Его составляет учреждение – получатель субсидии (не менее двух экземпляров) и направляет учредителю в сроки, обеспечивающие сопоставимость показателей в бухгалтерской отчетности учреждения и бюджетной отчетности учредителя. Допускается представлять извещения (ф. 0504805) в виде скан-копий по электронной почте. Сведения в копии должны соответствовать оригиналу документа.
Шаблон извещения (ф. 0504805), порядок отражения расчетов по субсидиям с заполненными примерами извещения (ф. 0504805) размещены на сайте Минфина России в разделе «Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора», подразделе «Методический кабинет».
Если учредитель решит формировать расчеты по субсидиям по итогам отчетного года на основании извещения (ф. 0504805), бухгалтерская служба учредителя подтверждает отражение в бюджетном учете соответствующих корреспонденций и направляет второй экземпляр извещения (ф. 0504805) (его скан-копию) учреждению.
Формирование извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанность представления отчета о выполнении задания, в т.ч. после представления годовой отчетности. В результате рассмотрения отчета о выполнении задания показатели, сформированные ранее на основании извещения (ф. 0504805), могут корректироваться. Учредитель направляет учреждению извещение (ф. 0504805) с корректирующими бухгалтерскими записями. Такие записи не считаются исправлением ошибки и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по субсидии.
Для примера ошибкой прошлых лет считается признание субсидии доходами текущего года по кассовому методу (по мере поступления субсидии на счет учреждения), а не по методу начисления.
Возврат субсидии
Федеральными законами, законами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами может быть предусмотрен возврат в бюджет остатков субсидий на финансовое обеспечение выполнения заданий, предоставленных в прошлом отчетном периоде. Субсидия возвращается в объеме, соответствующем не достигнутым показателям задания (ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ).
После представления отчетности учреждению может быть предъявлено требование по возврату субсидии (вследствие рассмотрения отчета о выполнении задания, выявления нецелевого использования субсидии, невыполнения условий предоставления субсидии). Бухгалтерские записи по начислению требования возврата субсидии не являются исправлением ошибки и отражаются в финансовом году их предъявления в качестве новых расчетов.
Возврат субсидии на выполнение задания прошлых лет в бюджет отражается по статье 610 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 610 КОСГУ (п. 62.5.1 Порядка № 85н, п. 14.1 Порядка № 209н).
Типовые корреспонденции по учету субсидий на выполнение задания
Структура номера счета для отражения операций в бухгалтерском учете определена п. 21.2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 183н.
Номера счетов 205 31, 401 10, 401 40, 504 00, 507 00, 508 00 формируются так:
Номер счета 303 05 формируется так:
По счетам аналитического учета счета 201 00 «Денежные средства учреждения» в разрядах 1 – 17 номера счета ставятся нули.
Типовые корреспонденции по принятию обязательств за счет субсидии на выполнение задания
В целях формирования сведений о денежных обязательствах для представления в ГИИС «Электронный бюджет», СУФД, другие внешние системы денежное обязательство, принятое на сумму аванса, сторнируется после исполнения поставщиком (исполнителем) условий договора. При этом в момент поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг денежное обязательство принимается на всю сумму согласно выставленным документам.
Подробно об отражении в программе операций по принятию денежных обязательств см. здесь.
* Согласно п. 200 Инструкции № 183н уменьшение сметных назначений по доходам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 507 00 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 504 00 способом «красное сторно».
** Соответствующие изменения планируется внести в п. 186 Инструкции № 183н. Проект приказа размещен на сайте Минфина России во вкладке «Документы», подразделе «Проекты», а также на федеральном портале проектов нормативных правовых актов.
Субсидия на госзадание: поступление и расходование
Автор: Тончин А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В материале рассмотрим порядок предоставления автономным учреждениям субсидий из бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания (далее – субсидии на госзадание), а также приведем корреспонденции счетов по операциям с субсидиями с учетом Письма Минфина РФ от 04.02.2020 № 02-06-07/6939.
Порядок предоставления субсидии на госзадание
Субсидии, выделенные автономному учреждению на выполнение госзадания, предоставляются в порядке, установленном:
для федеральных учреждений – нормативными правовыми актами Правительства РФ;
для государственных (муниципальных) учреждений субъектов РФ – актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ;
для муниципальных учреждений – муниципальными правовыми актами местной администрации.
Объем субсидии
Объем субсидии на госзадание определяется учредителем исходя из расчета нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ) в рамках государственного (муниципального) задания и нормативных затрат на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, а также на уплату налогов. Нормативные затраты на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) и содержание имущества определяются расчетным путем в порядке, установленном учредителем в отношении подведомственных ему учреждений с учетом отраслевой специфики по согласованию с Минфином и Минэкономразвития (соответствующими государственными органами субъекта РФ, муниципального образования).
Основание для предоставления субсидии
Субсидии на госзадание предоставляются на основании соглашения о предоставлении субсидии, заключаемого между учредителем и автономными учреждениями.
К сведению: типовая форма соглашения о предоставлении субсидии из федерального бюджета федеральному бюджетному или автономному учреждению на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2016 № 198н.
Порядок использования остатков субсидии
В случае если в результате экономии у автономного учреждения остались не использованные в текущем финансовом году средства субсидии на госзадание, учреждение может расходовать эти остатки в очередном финансовом году, только если оно достигнет показателей госзадания, характеризующих объем государственной (муниципальной) услуги или работы. Если такие показатели не достигнуты учреждением, оно возвращает в бюджет остаток субсидии на выполнение задания в объеме, соответствующем недостигнутым показателям (п. 3.15 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ).
Учет операций в рамках субсидии на госзадание
Операции по поступлению субсидии
Согласно п. 30, 31 СГС «Доходы» субсидии, предоставленные на условиях возврата части средств в связи с невыполнением условий соглашений (неиспользованных средств субсидий), признаются безвозмездными поступлениями, предоставляемыми с условиями предоставления актива, и подлежат отражению автономным учреждением на дату возникновения права на их получение в соответствии с соглашением в качестве доходов будущих периодов (на счете 4 401 40 131). Доходы будущих периодов признаются в бухгалтерском учете в составе текущего отчетного периода по мере выполнения условий соглашения в части, относящейся к соответствующему отчетному периоду.
Типовые корреспонденции счетов по операциям, связанным с поступлением субсидии на госзадание, приведены в таблице.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Отражены плановые назначения по поступлениям субсидии на госзадание
Утвержденный план ФХД
Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидий на госзадание
Соглашение о предоставлении субсидии
Поступила субсидия на госзадание на лицевой счет
4 201 11 510
Забалансовый счет 17 (код вида доходов 130, код 131 КОСГУ)
Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
Поступило финансовое обеспечение за счет субсидии на госзадание
Автономное учреждение заключило с учредителем соглашение о предоставлении субсидии на госзадание в сумме 50 000 000 руб. За I и II кварталы на лицевой счет учреждения поступило 25 000 000 руб.
В бухгалтерском учете АУ отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены плановые назначения по поступлениям субсидии на госзадание
Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидий на госзадание
Поступили на лицевой счет средства субсидии на госзадание
4 201 11 510
Забалансовый счет 17 (код вида доходов 130, код 131 КОСГУ)
Отражено поступление финансового обеспечения за счет субсидии на госзадание
Корректировка показателей доходов будущих периодов
Корректировка показателей доходов будущих периодовот предоставления субсидий с условиями (увеличение, уменьшение) отражается в случае внесения изменений в соглашение (заключения дополнительного соглашения) на сумму изменений объема предоставляемой субсидии.
Операции по корректировке плановых назначений и принятых обязательств в связи с увеличением объемов госзадания отражаются в таком же порядке, как при заключении соглашения о предоставлении субсидии на госзадание, а уменьшение объемов госзадания – обратными корреспонденциями счетов.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Изменены показатели плана ФХД в связи с уменьшением объема госзадания
Измененное соглашение, дополнительное соглашение
Уменьшены доходы будущих периодов в связи с уменьшением объема госзадания
В связи с увеличением объемов госзадания в III квартале автономному учреждению дополнительно выделены средства субсидии в размере 1 000 000 руб.
На основании дополнительного соглашения, а также изменений, внесенных в план ФХД автономного учреждения, в бухгалтерском учете отражены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Увеличены показатели плана ФХД в связи с увеличением объема госзадания
Увеличены доходы будущих периодов в связи с увеличением объема госзадания
Признание доходов текущего финансового года
Признание доходов текущего финансового года по операциям от предоставления субсидий на госзадание осуществляется на основании:
1) отчета о выполнении государственного (муниципального) задания;
2) извещения (ф. 0504805), формируемого в целях отражения расчетов по предоставленным (полученным) субсидиям для целей составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в случае отсутствия на дату формирования учреждениями бухгалтерской (финансовой) отчетности вышеуказанного отчета по субсидиям.
Данные операции отражаются следующей корреспонденцией счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Признаны доходами текущего (отчетного) периода доходы будущих периодов – субсидии на госзадание
Извещение (ф. 0504805), отчет о выполнении госзадания
По окончании финансового года автономное учреждение представило учредителю извещение (ф. 0504805), в котором отражены записи по начислению доходов текущего периода в рамках субсидии на госзадание в размере 51 000 000 руб.
В бухгалтерском учете АУ отражена следующая корреспонденция счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Признаны доходы текущего (отчетного) периода по субсидии на госзадание
Операции по расходованию средств субсидии на госзадание
Типовые корреспонденции счетов по указанным операциям приведены в таблице.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Отражены плановые назначения по расходам в рамках субсидии на госзадание
Утвержденный план ФХД
Приняты обязательства за счет субсидии на госзадание
Документ-основание по принятию обязательств
Перечислен аванс за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуги учреждению за счет субсидии на госзадание
4 201 11 610
Забалансовый счет 18 (КВР ххх, код ххх КОСГУ)
Документ-основание по принятию денежных обязательств, платежное поручение
Приняты денежные обязательства за счет субсидии на госзадание
Начислены расходы по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам учреждению за счет субсидии на госзадание
4 109 хх 2хх
4 401 20 2хх
4 106 хх 3хх
4 105 хх 34х
4 208 хх 667
4 302 хх 73х
4 303 хх 731
Документ-основание по принятию денежных обязательств
Приняты денежные обязательства за счет субсидии на госзадание
Оплачена кредиторская задолженность за счет субсидии на госзадание
4 208 хх 567
4 302 хх 83х
4 303 хх 831
4 201 11 610
Забалансовый счет 18 (КВР ххх, код ххх КОСГУ)
В плане ФХД автономного учреждения предусмотрены расходы на уплату земельного налога за счет средств субсидии на госзадание в сумме 150 000 руб.
За I и II кварталы произведены авансовые платежи по земельному налогу в размере 75 000 руб.
В бухгалтерском учете АУ сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены плановые назначения по расходам в рамках субсидии на госзадание
Приняты обязательства за счет субсидии на госзадание
Начислены расходы по уплате налога за счет субсидии на госзадание
Приняты денежные обязательства за счет субсидии на госзадание
Уплачен земельный налог за счет субсидии на госзадание
4 201 11 610
Забалансовый счет 18 (КВР 851, код 291 КОСГУ)
Возврат остатка субсидии на госзадание
Возвратосуществляется только в связи с недостижением установленных государственным (муниципальным) заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ). Объем субсидии, подлежащей возврату в бюджет, рассчитывается исходя из объема недостигнутых показателей на основании отчета о выполнении государственного (муниципального) задания.
В случае уменьшения объема государственного (муниципального) задания в бухгалтерском учете отражается уменьшение доходов будущих периодов.
Типовые корреспонденции счетов по данным операциям приведены в таблице.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Основание
Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидий на госзадание:
– в связи с недостижением показателей госзадания
Извещение (ф. 0504805), отчет о выполнении госзадания
– в связи с уменьшением объема госзадания
Перечислены остатки субсидии на госзадание в доход бюджета:
– в связи с недостижением показателей госзадания
4 201 11 610
Забалансовый счет 18 (код аналитики 610, код 610 КОСГУ)
Выписка из лицевого счета, копии платежных документов
– в связи с уменьшением объема госзадания (в текущем финансовом году)
4 201 11 610
Забалансовый счет 18 (код аналитики 610, код 610 КОСГУ)
Согласно отчету автономного учреждения о выполнении госзадания за год некоторые показатели не достигнуты. По результатам произведенных учредителем расчетов учреждение обязано вернуть в бюджет остаток субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, в сумме 65 000 руб.
В бухгалтерском учете АУ отражены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидии на госзадание
Перечислены в доход бюджета остатки субсидии на госзадание
4 201 11 610
Забалансовый счет 18 (код аналитики 610, код 610 КОСГУ)
Если для возврата имеющегося остатка субсидии на госзадание недостаточно, то учреждение вправе использовать средства от приносящей доход деятельности (письма Минфина РФ от 01.04.2016 № 02-06-07/19436, от 11.04.2016 № 02-04-09/20394, № 02-01-09/20629).
По мнению автора, для отражения данных операций можно использовать корреспонденции счетов по аналогии с корреспонденциями по возврату субсидий на иные цели (приведены в Письме Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-10/84803).
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидии на госзадание
Перенесена задолженность по возврату субсидии на госзадание с КВФО 4 на КВФО 2
Перечислены (возвращены) в доход бюджета остатки субсидии на госзадание
2 201 11 610
Забалансовый счет 18 (код аналитики 610, код 610 КОСГУ)