учет земельного участка на 41 счете
Как учитывать земельные участки в бухгалтерском и налоговом учете
Земельный участок – особый вид неамортизируемых активов. Он может быть приобретен, продан, перепродан, реализован частично или полностью; при этом фигурировать в учете в качестве основного средства или товара для перепродажи. На землю, как на объект ОС, не начисляется амортизация (ст. 256-2 НК РФ), поскольку в процессе эксплуатации она не теряет своей стоимости.
Участок принимается к учету в сумме всех фактических затрат на него, в том числе и госпошлины за оформление права собственности (ПБУ 5/01 р.2, 6/01 р. 2). Расчет земельного налога производится по кадастровой стоимости участка.
Документальное оформление
Покупка и продажа земельных участков оформляются договором в 3-х экземплярах. Два из них – участникам сделки, один – в Росреестр для регистрации. Договор аренды земли на срок более года также регистрируется в Росреестре (ст. 609-2 ГК РФ).
Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, для производственных целей и его последующую продажу?
Организация приобрела земельный участок стоимостью 5 000 000 руб. Государственная пошлина уплачена, и документы на регистрацию перехода права собственности на земельный участок к организации переданы в месяце получения земельного участка. В этом же месяце участок начал использоваться в производственных целях. Переход права собственности на участок зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем его получения. В этом же месяце произведены расчеты с муниципалитетом за приобретенный участок. Иных расходов, связанных с приобретением земельного участка, организация не несет.
В дальнейшем участок продан за 6 200 000 руб. Переход права собственности на участок к покупателю зарегистрирован в месяце, следующем за месяцем передачи участка. В этом же месяце получены денежные средства от покупателя. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией на последнее число каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ
Специальных унифицированных форм, учитывающих многообразие земельных участков, их видов, законодательством не предусмотрено. При постановке на учет ЗУ рекомендуется пользоваться указанными ниже документами:
Можно прописать в договоре положение, по которому он будет являться одновременно и актом приема-передачи, либо разработать собственную учетную форму локального характера. Применение тех или иных бланков документов по учету ЗУ целесообразно закрепить в учетной политике организации.
Постановка на учет производится датой, указанной в акте либо в договоре, приравненном к нему.
На заметку! Земля и строения на ней не являются в учете единым имущественным объектом.
Бухгалтерский учет
Фактические затраты, по которым участок земли принимается к учету, могут включать в себя:
На заметку! При использовании заемных средств для покупки участка процент по ним постепенно включается в стоимость ЗУ до момента, когда он из внеоборотных активов перейдет в состав основных средств (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
Операции с земельными участками могут включать в себя: получение в дар, по договору мены, получение в качестве вклада в уставный капитал, а также покупку, продажу, аренду, продажу части участка, и т.д.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции с землей, которые приходится учитывать бухгалтеру.
Покупка
Земля включена в учет как ОС:
Земля включена в учет как объект последующей перепродажи:
На заметку! Несмотря на то, что четких разграничений на использование счетов 76 и 68 при учете госпошлины нет, налоговые органы рекомендуют пошлину за регистрацию участка учитывать на счете 68, поскольку она является федеральным сбором (ст.13 НК РФ).
Продажа
Земля продана как ОС:
Земля продана как товар:
Продажа части участка
Как правильно учесть продажу части участка, рассмотрим на примере. Пусть ЗУ числился на счете 01 как основное средство, единым объектом. Его стоимость — условно 100000 руб. После завершения кадастровых работ землю разделили на две части. Одна остается в организации (60000 руб.), а другая продается (40000 руб.). От продажи получено 50000 руб.
Разделим участок в учете:
Далее учитываем расходы на продажу, согласно приведенной выше корреспонденции: Дт 91 Кт счета расходов, и отражаем прибыль (убыток) от сделки Дт 91 (99)Кт 99(91).
В данном случае правильным будет именно разделение участков, а не списание ЗУ и постановка на учет двух вновь образованных объектов.
Аренда
Первоначально расходы по заключению арендного договора относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем равными долями списываются на счета по обычным видам деятельности:
Арендная плата начисляется проводкой Дт 20, 25, 26 и др. Кт 76. Если позволяют условия аренды, с суммы также можно получить вычет НДС (см. проводки выше).
Передача в субаренду, если это не запрещено договором, оформляется проводками: Дт 62 Кт 91 и Дт 91 Кт 68.
Налоговый учет
Земельный налог
Организации, предприниматели, владеющие и пользующиеся бессрочно земельными участками, являются плательщиками земельного налога (ст. 388-1 НК РФ). Налоговая база определяется по кадастровой стоимости участка и является фиксированной величиной. Ставки налога определяются на региональном уровне в зависимости от категории земли.
Сделки купли-продажи земли не облагаются НДС (НК РФ ст. 146-2 пп. 6). Это касается как целых участков, так и долей в них. В то же время, согласно ст. 161 НК РФ п. 3 абз. 2, муниципальное имущество при его реализации облагается НДС. Минфин (Письмо №03-07-11/03 от 13-01-10) пояснил, что земельные участки муниципалитетов и находящиеся в государственной собственности, несмотря на вышесказанное, исключены из налогообложения НДС. В то же время строения на нем НДС облагаются.
Аренда земель в госсобственности, муниципальной, а также земель субъектов РФ не облагается НДС (ст. 149 2 пп. НК РФ). В то же время субаренда таких земель НДС облагается (Письмо Минфина №03-07-11/436 от 18-10-12). По договорам аренды частной собственности применяется налогообложение НДС (Письмо №ГД-3-3/2391 ФНС от 18-06-15).
Налог на прибыль
Учесть расходы на покупку земли можно лишь в момент ее продажи, уменьшая доход на сумму приобретения ЗУ и затраты на ее продажу (ст. 268, 271 НК РФ). Согласно ст. 264-1 НК РФ расходы на покупку земли в государственной, муниципальной собственности, на которых находятся здания, сооружения, строения или которые приобретаются для целей капстроительства, могут быть признаны в расходах по налогу на прибыль.
Учет земельного участка в бухгалтерском учете
Особенности бухгалтерского учета земельных участков
Порядок оформления операций с землей регламентируется положениями гл. 17 ГК РФ, нормами ЗК РФ и НК РФ, а также ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Купить землю можно только на основании договора купли-продажи, составленного в письменной форме (ст. 550 ГК РФ). Нотариально заверять договор не нужно. В договоре обязательно должна быть вся информация об ограничениях или обременениях земли, а также о местонахождении и цене участка (ст. 554, 555 ГК РФ). Объектом сделки может быть только земля, прошедшая государственный кадастровый учет (ст. 37 ЗК РФ).
Право собственности на землю переходит с момента госрегистрации в Росреестре (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Размер пошлины при госрегистрации операций с землей для юрлиц — 22 000 руб. (подп. 22 п.1 ст. 333.33 НК РФ).
Землю по правилам бухучета следует относить к основным средствам (ОС) (п. 5 ПБУ 6/01). Участок принимают к учету при соблюдении следующих условий:
При покупке земельный участок принимается к учету по первоначальной стоимости, сформированной из фактических затрат:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Продажа земли не является объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Покупка земельных участков — дорогостоящая операция, поэтому нередко компании берут для этого заем. Проценты по займу включаются в стоимость земли до тех пор, пока участок не переведут из внеоборотного актива в состав ОС (п. 7 ПБУ 15/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н).
Также компания может получить землю:
Землю переводят в состав ОС при ее полной готовности к эксплуатации и сформированной первоначальной стоимости. Компания может принять участок земли к учету на счете 01, не дожидаясь регистрации права собственности, — тогда он отражается на отдельном субсчете счета 01 (п. 52 Методических указаний по бухучету ОС, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
Земельные участки не амортизируются ни в БУ, ни в НУ (п. 17 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 256 НК РФ). Иной способ включения трат на покупку земли в расходы компании отсутствует (постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05).
Учесть расходы на покупку земельного участка можно только при его дальнейшей продаже. Тогда на дату передачи участка покупателю продавец земли отражает в учете доход от сделки, уменьшенный на стоимость приобретения участка и траты на его продажу (п. 31 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 268 НК РФ).
В особом порядке для прибыли признаются расходы на приобретение земли из гос- или муниципальной собственности, на которой находятся здания, строения или сооружения, или которая приобретается для строительства ОС, по договорам на приобретение участков, заключенным с 01.01.2007 по 31.12.2011. Такие затраты можно (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ):
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Использовать землю можно только в соответствии с видом разрешенного использования, приведенным в Государственном кадастре недвижимости (п. 1 ст. 263 ГК РФ).
Земельный участок является объектом обложения земельным налогом. Подробнее о порядке его уплаты читайте в этой статье.
Документальное оформление операций с земельными участками
Операции с землей можно проводить только при условии составления договора в письменном виде. Стороны составляют 3 экземпляра договора: по 1 для каждого участника сделки и 1 для Росреестра.
Постановка участка на счет 08 осуществляется на дату фактической передачи земли по акту приема-передачи либо дату подписания договора (если договор приравнивается сторонами к акту приема-передачи).
Вести учет земельных участков можно с использованием унифицированных форм ОС-1 и ОС-6 либо по самостоятельно разработанным формам, составленным с использованием обязательных реквизитов (ст. 9 закона «О бухучете» от 22.11.2011 № 402-ФЗ).
При приеме земельного участка от учредителя необходимо провести независимую оценку земли, а также внести изменения в учредительные документы компании.
Если же организация получила землю безвозмездно, то рыночная оценка участка подтверждается независимым оценщиком или данными кадастрового учета (ст. 66 ЗК РФ).
Компания может сдавать земельный участок в аренду. Тогда должен быть заключен договор аренды и оформлен акт приема-передачи имущества контрагенту. Если договор аренды заключается на срок более года, то его необходимо зарегистрировать в территориальном отделении Росреестра (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Более подробно об оформлении в учете арендных операций с землей читайте в статье «Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)».
Облагается ли налогами продажа земли членом КФХ, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и узнайте ответ на этот и другие вопросы бесплатно.
Бухгалтерский учет операций с земельными участками: проводки
Фактические траты на покупку земли собираются на счете 08 в корреспонденции со счетами 60, 76. Оплата госпошлины и ее включение в стоимость земельного участка осуществляются записями:
Дальнейший учет земли зависит от целей ее использования. Если на территории компания будет строить здания, но за счет инвесторов, то такой объект нельзя признать ОС — он будет оставаться на счете 08. По окончании строительства бухгалтер сделает запись:
Если же собственник использует землю в собственных целях и за свои деньги, то включить участок в состав ОС следует проводкой:
При покупке земли у государства под строительство ОС (по договорам 2007-2011 годов) возникает налоговая разница: в НУ траты на землю признаются расходом, а в БУ — нет. Бухгалтеру следует ежемесячно отражать в БУ постоянный налоговый актив до полного списания расходов в налоговом учете:
Z — первоначальная стоимость участка;
n — число лет списания расхода на покупку земли.
Продажа земли оформляется записями:
Напоминаем, что реализация земли НДС не облагается.
При поступлении земли в уставный капитал компании бухгалтер сделает проводки:
Передача земли в качестве вклада в УК другого юрлица отражается записями:
Если первоначальная стоимость переданной земли отличается от оценки, согласованной учредителями, разницу следует отнести на соответствующий субсчет счета 91 в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по вкладам в УК»).
Получение земельного участка безвозмездно бухгалтер отражает записями:
Если же ваша компания передает земельный участок безвозмездно, то бухгалтерская проводка такая:
Доходов и расходов в налоговом учете при безвозмездной передаче земли не возникает (ст. 249, 250, п. 16 ст. 270 НК РФ). Но тогда в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство, которое учитывают одновременно со списанием стоимости земли и расходов на ее передачу (п. 7 ПБУ 18/02):
При заключении договора мены проводки у компании, передающей землю и принимающей в ответ иное имущество, следующие:
Финрезультат от операций мены в учете участников сделки равен нулю.
В исключительных случаях земельных участок может быть изъят (ст. 49 ЗК РФ). Госорганы обязаны уведомить об этом собственника земельного участка. Собственник или пользователь земли вправе претендовать на возмещение в размере рыночной стоимости земельного участка, недвижимости, которая на нем находится, а также убытков и упущенной выгоды от изъятия (ст. 56.8, 56.9 ЗК РФ). На дату прекращения права собственности за землю делаются проводки:
Включается ли эта компенсация в доходы налогоплательщика и нужно ли платить с нее налоги? Ответ на этот вопрос узнайте в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Итоги
Особенности бухучета земельных участков таковы:
Подробнее о том, какую отчетность следует сдавать собственнику земли, читайте в статье «Отчетность по земельному налогу».
Учет земельного участка на 41 счете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет ведется методом начисления, с соблюдением принципа равномерности признания доходов и расходов, а также допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. То есть объекты бухгалтерского учета признаются в учете органа власти в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов (расходов), вне зависимости от поступления и выбытия денежных средств при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций (п. 16 Стандарта «Концептуальные основы. «).
В свою очередь, начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 205 00 «Расчеты по доходам» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов 401 10 «Доходы текущего финансового года», 401 40 «Доходы будущих периодов» (п. 78 Инструкции N 162н).
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации согласно договору купли-продажи осуществляется реализация двух объектов недвижимости (нежилого здания и земельного участка, учтенных на счетах 108 51 «Недвижимое имущество, составляющее казну», 108 55 «Непроизведенные активы, составляющие казну» соответственно), в учете органа власти начисление доходов от реализации такого имущества необходимо отражать с применением разных счетов. При этом, обратите внимание, что в целях правомерности отражения начисленных и полученных доходов, договором купли-продажи должна быть определена стоимость как нежилого здания, так и земельного участка.
Вместе с тем прямой нормой абзаца 12 п. 78 Инструкции N 162н предусмотрено начисление задолженности покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа с переходом права собственности на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) после завершения расчетов по дебету счета 0 205 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами». При этом начисление задолженности, образовавшейся в части реализации непроизведенных активов, отражается с использованием счета 205 73 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами».
Однако, несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации право собственности на объекты нефинансовых активов возникает у индивидуального предпринимателя уже в текущем году, считаем, что начисление доходов от реализации имущества в рассрочку на срок семь лет также следует отражать с использованием счета 401 40 «Доходы будущих периодов». Это обусловлено тем, что доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов (п. 7 Стандарта «Доходы», п. 301 Инструкции N 157н).
Таким образом, учитывая данные требования, считаем, что доходы по договорам, право на получение которых выходит за временные рамки текущего отчетного (финансового) года, должны отражаться по счетам учета доходов будущих периодов.
В свою очередь, абзацем 14 п. 123 Инструкции N 162н предусмотрено отражение операций по зачислению в доход текущего отчетного периода доходов от реализации активов по договорам, предусматривающим рассрочку платежа, по факту прекращения на активы права собственности по дебету счета 0 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Данный порядок предусмотрен и п. 295 Инструкции N 157н. Однако, учитывая, что в рассматриваемой ситуации право собственности на объекты нефинансовых активов переходит индивидуальному предпринимателю в текущем году, а рассрочка платежа предусмотрена договором купли-продажи сроком на семь лет, порядок отражения операций по признанию доходов будущих периодов доходами текущего года следует закрепить в рамках формирования учетной политики. Так, например, органом власти может быть предусмотрен порядок по отражению операций по зачислению в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов ежемесячно (равномерно) на протяжении всего периода предоставления рассрочки.
При этом доходы от реализации основных средств подлежат отражению по статье 410 «Уменьшение стоимости основных средств аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов» в увязке со статьей 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОГСУ (п. 12.2.1 Порядка N 85н, п. 12.1 Порядка N 209н). Тогда как доходы от реализации непроизведенных активов подлежат отражению по статье 430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов аналитической группы подвида доходов бюджета» в увязке со статьей 430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов» КОСГУ (п. 12.2.3 Порядка N 85н, п. 12.3 Порядка N 209н).
Вместе с тем неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (ст. 330 ГК РФ).
Следует отметить, что недоимкой по общему правилу признается неуплаченная или недовнесенная должником в установленный срок часть обязательного платежа. Относительно рассматриваемой ситуации недоимкой будет считаться сумма обязательного платежа по рассрочке, предусмотренная договором купли-продажи и не внесенная индивидуальным предпринимателем в установленный срок. Начисление недоимки дополнительно не отражается на счетах учета, в связи с тем, что данная сумма составляет общую задолженности по договору купли-продажи, учтенную на счете 205 71 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами». При этом доходы по уплате недоимки следует отражать в качестве погашения общей задолженности по рассрочке, предусмотренной договором купли-продажи.
В свою очередь, доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, иных договоров подлежат отражению по статье 140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба аналитической группы подвида доходов бюджетов» в увязке с подстатьей 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров) КОГСУ (п. 12.1.4 Порядка N 85н, п. 9.4.1 Порядка N 209н).
Суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, отражаются по дебету счета 0 209 41 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)» в корреспонденции с кредитом счетов 0 401 10 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)», 0 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)» (абзац 14 п. 86 Инструкции N 162н). Аналогичными записями может быть отражена задолженность по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договора купли-продажи, предусматривающему рассрочку платежа.
При этом в случае, если у органа власти возникло право потребовать у индивидуального предпринимателя уплату штрафа, пеней, неустойки, но требование об их уплате может быть им оспорено в суде, в учете отражается признание доходов будущих периодов с применением счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (п. 7 Стандарта «Доходы», п. 301 Инструкции N 157н).
К доходам от штрафов, пеней, неустоек, возмещениям ущерба относятся экономические выгоды или полезный потенциал, полученные или ожидаемые к получению (п. 32 Стандарта «Доходы»). Такие доходы признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба (п. 34 Стандарта «Доходы»). То есть уже по факту предъявления претензий к индивидуальному предпринимателю и (или) обращению в суд органу власти необходимо отразить в учете соответствующие расчеты.
Вместе с тем зачисление в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) Инструкцией N 162н не предусмотрено. В то же время данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у учреждения вне зависимости от его типа (п. 3 Инструкции N 157н). Так, согласно п. 158 Инструкции N 174н зачисление в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта».
При этом документом-основанием для признания доходов будущих периодов может являться претензия, выставленная индивидуальному предпринимателю или обращение в суд. Тогда как документом-основанием для признания доходов будущих периодов доходами текущего года может являться определение решения суда или признание долга покупателем.
Однако конкретный порядок отражения в учете задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договора купли-продажи, органу власти следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Таким образом, в учете органа власти хозяйственные операции, связанные с начислением доходов при реализации в рассрочку индивидуальному предпринимателю нежилого помещения и земельного участка, могут быть отражены следующими корреспонденциями:
1. Дебет 1 205 71 56Х Кредит 1 401 40 172
— начислены доходы будущих периодов от реализации объекта недвижимого имущества (нежилого здания);
2. Дебет 1 205 73 56Х Кредит 1 401 40 172
— начислены доходы будущих периодов от реализации земельного участка;
3. Дебет 1 401 40 172 Кредит 1 401 10 172
— отражено признание доходов будущих периодов доходами текущего года от реализации объекта недвижимого имущества (нежилого здания) в порядке, установленном учетной политикой;
4. Дебет 1 401 40 172 Кредит 1 401 10 172
— отражено признание доходов будущих периодов доходами текущего года от реализации земельного участка в порядке, установленном учетной политикой;
5. Дебет 1 210 02 410 Кредит 1 205 71 666
— отражено поступление доходов от реализации объекта недвижимого имущества (нежилого здания);
6. Дебет 1 210 02 430 Кредит 1 205 73 666
— отражено поступление доходов от реализации земельного участка;
7. Дебет 1 209 41 566 Кредит 1 401 40 141
— отражено начисление задолженности по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение условий договора купли-продажи;
8. Дебет 1 401 40 141 Кредит 1 401 10 141
— отражено признание доходов будущих периодов доходами текущего года по задолженности по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение условий договора купли-продажи;
9. Дебет 1 210 02 141 Кредит 1 209 41 666
— отражено поступление доходов от уплаты штрафов, пеней, неустоек, начисленных за нарушение условий договора купли-продажи.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter