учет забора в бухгалтерском учете
Как доказать, что забор – не недвижимость?
Заборы и ограждения являются основными средствами и учитываются на соответствующих счетах бухучета. А относятся ли эти сооружения к недвижимости и нужно ли их облагать налогом на имущество? Будем разбираться.
Забор – основное средство
Минфин в письме от 6 мая 2020 г. № 02-07-05/37144 разъяснил, что заборы и ограждения являются основными средствами и должны учитываться на соответствующих счетах бухучета.
Принимаются к бухгалтерскому учету эти объекты основных средств по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации на них начисляется амортизация. То есть на каждую отчетную дату в бухучете по ним можно определить остаточную стоимость.
Объекты недвижимости, учитываемые на балансе в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество. Налоговая база – среднегодовая стоимость.
Относятся ли к недвижимости заборы и ограждения?
Признаки недвижимости
По нормам ГК к недвижимости относятся, во-первых, подлежащие государственной регистрации объекты. Это земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей.
К объектам, которые прочно связны с землей, относятся капитальные строения. Это здания, сооружения, а также объекты незавершенного строительства. Эти объекты невозможно переместить без несоразмерного ущерба их назначению.
Если в отношении объекта, являющегося объектом капитального строительства, все эти условия выполняются, значит, он относится к недвижимости и облагается налогом на имущество организаций.
Статьи 130 и 131 ГК РФ гласят, что недвижимостью являются:
Также недвижимостью по законодательству РФ являются воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Забор или ограждение тоже не всегда можно переместить на другое место без существенного повреждения. Означает ли это, что его нужно облагать налогом?
В письме от 4 октября 2019 г. № 02-05-11/76518 Минфин признал, что заборы и ограждения не имеют прочной связи с землей, так как не относятся к объектам капитального строительства. Это утверждение основано на нормах Градостроительного кодекса (подп. 10.2 ст. 1 ГСК РФ).
Но что самое ценное, Минфин в этом прошлогоднем письме не ограничился приведением сухой нормы, а дал конкретику. Ведь любой объект, о котором в законе прямо не сказано, можно признать спорным.
Так вот, к объектам некапитального строительства, как указал Минфин, относятся киоски, навесы и другие малые архитектурные формы, а также ограждения (заборы), клумбы, скамейки и т. п. Это значит, что все они не являются недвижимым имуществом, а являются движимым имуществом и не относятся к объекту обложения налогом.
Действительно, взять хотя бы металлический забор или ограждение. Если его демонтировать, то он не перестанет быть забором. С точки зрения обывателя, он потеряет некоторые свои внешние качества, но поставить его на другое место возможно, и он будет продолжать служить по назначению.
А Минфин исходит в своих разъяснениях только из норм закона. В своем письме № 02-05-11/76518 он затронул также вопрос финансирования расходов на создание (строительство) некапитальных строений, сооружений, к которым он отнес и заборы с ограждениями.
Эти расходы относятся в учреждении не к расходам на создание объектов капитального строительства, а к расходам на прочую закупку товаров, работ и услуг.
То есть это еще одно подтверждение того, что такие основные средства, как заборы и ограждения, не являются недвижимостью и налогом имущество организаций не облагаются.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
На каком счете учитывать заборы и ограждения?
thodonal / Depositphotos.com |
Согласно положениям Гражданского кодекса РФ к недвижимости относятся подлежащие государственной регистрации земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (Письмо Минфина России от 6 мая 2020 г. № 02-07-05/37144).
Такие размытые формулировки в законодательстве приводят к многочисленным спорам как в отношении имущественных отношений и государственной регистрации объектов, так и части бухгалтерского учета и налогообложения поскольку объектами налогообложения для организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Судебная практика в вопросе квалификации объектов в качестве движимых или недвижимых, к сожалению, однородностью тоже не отличается. Так, например, заборы и ограждения могут быть отнесены судами как к движимому, так и к недвижимому имуществу. Более подробно выводы арбитражных судов в отношении заборов мы уже анализировали.
Минфин России же вопросов учета таких объектов касается нечасто. Лишь в прошлом году, основываясь на положениях ГК РФ и арбитражной практике, ведомство пришло к выводу, что ограждения/ заборы не относятся к объектам капитального строительства, что позволяет при их создании применять КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».
На этот раз специалисты Минфина России, руководствуясь нормами Стандарта «Основные средства», Инструкции № 157н и ОКОФ ОК 013-2014, ответили на каком счете следует учитывать такие объекты основных средств.
Исходя из этого в соответствии с положениями Стандарта «Основные средства» забор должен учитываться как объект основных средств в составе группы «Нежилые помещения (здания и сооружения)» – на счетах аналитического учета счета 0 101 02 000.
Учет забора в бухгалтерском учете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация шесть месяцев назад поставила на учет и ввела в эксплуатацию забор из профлиста. Срок эксплуатации забора исходя из ОКОФ равен 121 месяцу.
В настоящий момент возникла необходимость удлинить забор на несколько секций. В дальнейшем также планируется постепенно увеличивать протяженность забора.
Как правильно поставить на учет данное сооружение после достройки: отдельно секциями или как единое сооружение? Как квалифицировать вид работ? Какой установить срок эксплуатации сооружения?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете следует квалифицировать произведенные организацией затраты как расходы на достройку забора, такие расходы должны увеличивать первоначальную стоимость ограждения (основного средства).
Решение об увеличении срока полезного использования принимает комиссия по результатам достройки (реконструкции) сооружения и оформляется приказом руководителя.
В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования сооружения.
В целях налогового учета в случае если срок полезного использования в результате достройки (реконструкции) сооружения увеличился, то организация вправе увеличить срок полезного использования в пределах срока, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее включено такое сооружение.
Обоснование позиции:
Квалификация вида работ
Срок эксплуатации сооружения
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Учет забора в бухгалтерском учете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В ходе строительства производственного объекта построен железобетонный забор.
Можно ли ввести его в эксплуатацию до момента ввода в эксплуатацию основного объекта и начислять на него амортизацию? На какой счет списывать его расход, если производство продукции на данный момент еще не начато?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если забор полностью готов к эксплуатации и его первоначальная стоимость сформирована, то забор может учитываться как самостоятельный объект ОС как в бухгалтерском, так в налоговом учете.
Амортизацию по нему в бухгалтерском учете целесообразно учитывать в составе общехозяйственных расходов. В целях налогообложения расходы по амортизации забора учитываются в составе косвенных расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ имущество, используемое организацией в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления, относится в целях налогообложения прибыли к ОС.
При этом для признания объекта ОС амортизируемым имуществом необходимо, чтобы он соответствовал требованиям, приведенным в п. 1 ст. 256 НК РФ:
— принадлежность организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ);
— использование для извлечения дохода;
— срок полезного использования должен превышать 12 месяцев;
— первоначальная стоимость должна составлять более 100 000 руб.
НК РФ не определяет понятие «инвентарный объект». В связи с этим представители финансового ведомства указали, что на основании п. 1 ст. 11 НК РФ могут быть использованы понятия, установленные нормативными актами в области бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.03.2010 N 03-03-06/1/96, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772). В письме ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835 специалисты налогового ведомства указали на то, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения ОС только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией.
Поскольку забор способен выполнять самостоятельную функцию независимо от завершения строительства иных производственных объектов, то в случае завершения его возведения и доведения до состояния, пригодного к использованию (абзац 2 п. 1 ст. 257 НК РФ), он может быть включен в четвертую амортизационную группу (п. 1 ст. 258 НК РФ), и по нему может начисляться в общеустановленном порядке амортизация начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором забор был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ)*(4).
Поскольку забор непосредственно в производстве продукции не используется, то амортизацию по нему можно отнести к косвенным расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 318 НК РФ), учитываемым в текущем отчетном периоде (письма Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578, от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).
При отсутствии в налоговом периоде доходов, учтенные косвенные расходы будут формировать убыток текущего налогового периода, который можно будет перенести на будущие периоды (ст. 283 НК РФ, письма Минфина России от 04.12.2015 N 03-03-06/1/70838, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Учет забора в бухгалтерском учете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
ООО занимается производством, применяет общую систему налогообложения. Собственными силами и с использованием своего материала был поставлен некапитальный забор вокруг арендуемого склада. Крепление с землей осуществлено при помощи столбов, закрепленных в бетонном растворе. Забор возведен с разрешения арендодателя, и предполагается, что он будет использоваться более 12 месяцев.
Какие необходимо оформить документы для принятия к учету использованных материалов (материалы на сумму 50 тысяч рублей)? Какими проводками это нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли исчислить НДС со строительно-монтажных работ для собственных нужд?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей бухгалтерского учета забор является ОС.
Для целей налогообложения прибыли затраты на его возведение, в зависимости от сформированной первоначальной стоимости, могут быть отнесены к материальным расходам либо к амортизируемому имуществу.
Вопрос о включении стоимости работ по возведению ограждения в налоговую базу по НДС является спорным.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Налог на прибыль
Для целей налогового учета, в отличие от бухгалтерского, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Как и в бухгалтерском учете, первоначальная стоимость объекта формируется путем суммирования всех расходов, связанных с его сооружением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации (абзац 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если расходы на изготовление забора составят менее 100 000 руб., стоимость такого имущества может быть:
— включена в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
— либо признаваться в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Выбранный порядок учета должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124, от 26.05.2016 N 03-03-06/1/30414).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.