учет в строительстве усн доходы минус расходы
Генподрядчик применяет УСНО: нюансы учета доходов и расходов
Автор: Серова А.И., эксперт журнала
Вновь созданная строительная организация планирует применять УСНО. Предполагается, что по некоторым договорам с заказчиками работы будут передаваться на субподряд. Какие суммы надо включать в состав налогооблагаемых доходов: общий размер денежных средств, полученных от заказчика в счет оплаты работ, или только размер платы за работы, выполненные собственными силами организации (без доли субподрядчиков)? Если доходами признается общая стоимость работ по договору с заказчиком, то можно ли ее уменьшить на суммы, перечисленные субподрядчикам?
О доходах.
Суммы оплаты, полученные от заказчика, в полном объеме формируют доходы генподрядчика-«упрощенца» независимо от доли субподрядчиков. Этот вывод подтверждается разъяснениями официальных органов и судебной практикой.
Так, Минфин неоднократно указывал, что доходом организации-генподрядчика является вся сумма выручки, полученная от заказчика за выполненные по договору подряда работы, и при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, данная выручка учитывается в полном объеме в составе доходов (письма от 20.12.2010 № 03-11-06/2/190, от 13.01.2005 № 03-03-02-04/1-5 и др.).
Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС по г. Москве от 29.09.2005 № 18-11/3/69547.
В целях признания доходов не имеет значения, для кого выполняются работы: для коммерческой фирмы, государственного или муниципального заказчика.
Генподрядчики не вправе ссылаться на то, что в силу пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении базы по единому «упрощенному» налогу не учитываются доходы, поименованные в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования). Доходы, полученные коммерческой организацией, являющейся генподрядчиком, за выполнение работ от организации-заказчика, к указанным средствам целевого финансирования не отнесены (Письмо Минфина России от 18.12.2020 № 03-11-06/2/111512).
Вывод о том, что «упрощенцы», являющиеся генподрядчиками, обязаны учитывать для целей налогообложения всю стоимость работ по строительству объектов, а не только суммы, полученные за работы, выполненные собственными силами, представлен и в судебной практике (см., например, Постановление АС СЗО от 02.06.2016 № Ф07-3266/2016 по делу № А26-1783/2015).
Направление заказчиком части денежных средств сразу на счет субподрядчика (минуя счет генподрядчика) не означает, что генподрядчик вправе не учитывать в доходах общую стоимость работ. Попытки генподрядчиков уменьшить размер своих доходов (например, чтобы сохранить право на применение УСНО) путем перечисления отдельных сумм заказчиком напрямую субподрядчику суды признают незаконными. В подобных ситуациях арбитры подтверждают обоснованность действий контролеров, доначисливших налоги исходя из общей системы налогообложения (Постановление АС ЦО от 12.07.2017 № Ф10-2649/2017 по делу № А62-5719/2016).
Кроме того, в состав доходов генподрядчика включаются суммы платы за оказание субподрядчикам услуг (так называемый генподрядный процент):
обеспечение технической документацией, пожарно-сторожевой охраной, временными (нетитульными) зданиями и сооружениями и др.;
координация, приемка и сдача работ;
осуществление мероприятий по технике безопасности и охране труда.
Перечень услуг и порядок их оплаты определяются по соглашению сторон. Размер платы за генподрядные услуги и порядок ее взимания коммерческие организации устанавливают самостоятельно (никаких ограничений по размеру генподрядного процента законодательством не предусмотрено).
В случае если генподрядное вознаграждение в договорах не отражено, налоговый орган может определить стоимость генподрядных услуг расчетным методом и увеличить величину признанных генподрядчиком доходов. Например, из Постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 15.05.2017 по делу № А29-7607/2016 видно, что контролеры использовали следующие аргументы.
Заключенные договоры предусматривают обязанности генподрядчика передать подрядчику необходимую для строительства документацию, осуществлять технический надзор за строительством объекта, обеспечивать поставку и снабжение всего производственного процесса ГСМ и запасными частями, осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством выполняемых работ.
Несмотря на то, что фактически налогоплательщик выполняет роль генподрядчика, генподрядное вознаграждение в договорах не предусмотрено.
В других договорах, заключенных при сравнимых обстоятельствах (в тот же период, в том же месте выполнения работ):
содержится условие об оказании услуг генподряда, аналогичных тем, которые перечислены в спорных договорах;
определена стоимость услуг (в размере 5 % от общей стоимости выполненных работ).
Арбитры решили, что налоговый орган при расчете рыночной цены обоснованно применил названный процент вознаграждения генподрядчика.
Доказать незаконность действий проверяющих генподрядчику не удалось – судьи АС ВВО согласились с мнением нижестоящего суда (см. Постановление от 22.08.2017 № Ф01-3328/2017), а судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела на пересмотр (Определение от 14.12.2017 № 301-КГ17-18388).
Доходы в виде стоимости выполненных для заказчика работ и оказанных субподрядчикам услуг генподрядчик признает в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
О расходах.
В случае применения «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы» генподрядчик не сможет учесть затраты на оплату работ, выполненных субподрядчиками. Минфин в Письме от 13.01.2005 № 03-03-02-04/1-5 указал: оплата услуг субподрядных организаций является для генерального подрядчика его расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных сторонними организациями. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает для организаций, применяющих УСНО с объектом налогообложения «доходы» возможность уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы. В связи с этим генподрядчик не вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные по договору подряда от заказчика доходы на расходы по оплате услуг субподрядных организаций.
Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС по г. Москве от 29.09.2005 № 18-11/3/69547, в котором дополнительно отмечено, что все расходы генерального подрядчика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, включая расходы на оплату работ субподрядных организаций, должны осуществляться за счет доходов, остающихся в распоряжении организации после уплаты единого налога.
Применяя «доходную» «упрощенку», генподрядчик будет уплачивать единый налог исходя из всей полученной от заказчика суммы, не уменьшая ее на долю субподрядчиков и не учитывая в расходах затраты на оплату стоимости выполненных ими работ.
Если генподрядчик применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то в составе материальных расходов могут быть отражены обоснованные и документально подтвержденные затраты на оплату субподрядных работ (пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 30.08.2011 № 03-11-11/220 и от 26.04.2016 № 03-11-06/2/24019). На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы учитываются после оплаты (погашения задолженности перед субподрядчиком) независимо от факта сдачи результатов работ заказчику.
Генподрядчику, не учитывающему в составе доходов стоимость работ, переданных на субподряд, налоговый орган начислит недоимку по единому «упрощенному» налогу либо по налогу на прибыль и НДС (если будет превышен лимит доходов, дающих право применять УСНО).
Если в дальнейшем в отношении организации будет возбуждено дело о банкротстве, бывший руководитель генподрядной организации может быть привлечен к субсидиарной ответственности по обязательствам общества-должника. Например, судьи АС СЗО в Постановлении от 25.07.2017 № Ф07-7124/2017 по делу № А26-1241/2016 удовлетворили требование конкурсного управляющего, отметив, что должнику начислены налоги по общей системе налогообложения в связи с неправомерным применением УСНО, отсутствие вины руководителя в неправомерном применении организацией спецрежима не подтверждено. Определением от 06.12.2017 № 307-ЭС17-17803 судья ВС РФ отказал в передаче данного дела на пересмотр.
Учет в строительстве усн доходы минус расходы
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Можно ли принять в расходы при УСН расходы по строительству здания, если здание построено, разрешение на ввод в эксплуатацию получено, но государственная регистрация не проведена (кадастровый номер присвоен, но в собственность здание не оформлено)? В таком случае можно ли переводить здание с счета 08 на счет 01?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В соответствии с нормами НК РФ организация вправе учесть расходы по строительству здания с момента ввода его в эксплуатацию, несмотря на то, что госрегистрация еще не проведена.
Объект недвижимости, учитываемый на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переводится на счет 01 «Основные средства», когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, вне зависимости от фактического ввода его в эксплуатацию и государственной регистрации права собственности.
Обоснование позиции:
Признание расходов по строительству здания при применении УСН
Учет здания на счете 01 «Основные средства»
В соответствии с подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств не требуется его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а требуется, чтобы объект был предназначен для этих целей.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость основных средств включаются, в частности, затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования (пп. 8, 12 ПБУ 6/01, п. 32 Методических указаний).
Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от ввода его в эксплуатацию (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, постановления АС Поволжского округа от 04.04.2017 N Ф06-19093/17 по делу N А65-8927/2016, Первого ААС от 03.07.2018 N 01АП-1610/18).
С 01.01.2011 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются и те объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, независимо от того, поданы или не поданы на регистрацию соответствующие документы (п. 52 Методических указаний в редакции, действующей с 01.01.2011, смотрите также письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-05-04-01/08, ФНС России от 29.08.2011 N ЗН-4-11/13999@, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).
Соответственно, для принятия актива к бухгалтерскому учете в качестве основного средства государственная регистрация права собственности на него не требуется (письма Минфина России от 09.11.2016 N 03-03-06/1/65510, от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 12.11.2014 N 03-05-05-01/57207).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Учет в строительстве усн доходы минус расходы
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ведет строительство малоэтажных жилых домов. По окончании строительства она регистрирует право собственности на построенные дома и затем реализует их. При строительстве домов организация несет расходы на приобретение строительных материалов, аренду спецтехники и другие аналогичные затраты. Указанные затраты сразу включаются в налоговый регистр (до окончания строительства). Денежные средства на строительство поступают как заемные от собственника организации.
В связи с тем, что построенные дома предназначены не для использования в деятельности организации, а для дальнейшей реализации, отнести их к амортизируемому имуществу не представляется возможным. Соответственно, и списание расходов на строительство для целей налогообложения УСН по подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ будет неправомерно. Изначально предполагалось, что все расходы будут собираться на счете 20 «Основное производство» и после реализации домов будет сформирован расход (по аналогии с товаром). Но ни в НК РФ, ни в каких-либо нормативных актах нет четких формулировок в обоснование данного подхода.
Как правильно учесть и отразить для целей налогообложения УСН расходы, понесенные при строительстве?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты на строительные материалы и услуги сторонних лиц, возникающие при возведении зданий, предназначенных для последующей продажи, признаются материальными расходами налогоплательщика на УСН и могут быть учтены кассовым методом при определении налоговой базы в периоде их несения.
Обоснование вывода:
Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Обратите внимание, что с 1 января 2021 года если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю (второй абзац п. 2 ст. 348.18 НК РФ). При этом за налогоплательщиком сохраняются обязанность уплатить минимальный налог и право перенести убыток, полученный в текущем году, на следующие периоды (пп. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» при определении налоговой базы учитывают только те расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Это значит, что расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982, от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694, от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147 и др., ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14932, УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 N 16-15/119728@ и др.).
Расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (пп. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Сооружение и изготовление основных средств
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Состав ОС, стоимость которых можно учесть в расходах, аналогичен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Тем самым по такому основанию не могут быть признаны расходы на создание объекта, изначально предназначенного для продажи и не отнесенного к амортизируемому имуществу главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Материальные расходы
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы при УСН по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
— Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН;
— Энциклопедия решений. Учет списания стоимости основных средств при УСН;
— Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН;
— Энциклопедия решений. Расходы на услуги сторонних организаций при УСН;
— Вопрос: ИП (УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы») построил подрядным способом основное средство (торговый центр). Не ввел его в эксплуатацию, но документ на право собственности у него есть. ИП продает торговый центр. Как посчитать налог по УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.)
— Вопрос: Организация-застройщик (ведет строительство подрядным способом) на УСН (доходы 6%) с 2020 года меняет объект налогообложения на «доходы минус расходы» (15%). В конце 2019 года часть дома введена в эксплуатацию и часть квартир не продана, они будут числиться как готовая продукция. Речь идет о собственных готовых квартирах застройщика, которые, предположительно, будут реализованы и оплата за которые будет получена уже в 2020 году. Подрядные работы оплачены в 2019 году. Можно ли себестоимость данных квартир учесть в расходах при смене объекта налогообложения по УСН в следующем году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)
— Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», занимается строительством жилых домов на продажу. В бухгалтерском учете построенные жилые дома не отражаются в составе объектов основных средств, а учитываются в качестве товаров. В каком порядке при определении базы по единому «упрощенному» налогу необходимо признавать расходы, связанные со строительством таких домов? (журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2017 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Доходы от продажи жилых домов застройщик учитывает по мере получения денежных средств от покупателей либо погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Не признаются доходами и, соответственно, не формируют налоговую базу указанные в ст. 251 НК РФ поступления, включая полученные по договорам займа средства (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Упрощенный бухгалтерский учет в строительстве — есть ли подводные камни?
Уважаемые коллеги, вновь обращаюсь к Вам за советом.
Планируется создание ООО на УСН 15%, строительство малоэтажек, без вступления с СРО.
Организация небольшая, будет относиться к субъектам малого предпринимательства. Хочу для себя понять, целесообразно ли вести бух. учет по упрощенной системе, без 26сч., без учета незавершенки и без номенклатурных групп, сразу списывать все на 20сч на одну номеклатурную группу Строительство жилых и не жилых зданий, ежемесячно закрывая без учета выручки.
На просторах интернета не могла найти ответ, возможны ли какие подводные камни при таком учете? Хочется заранее проанализировать.
Добрый день,
Организации, имеющие право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, в случае осуществления деятельности, связанной со строительством, вправе:
— не применять требования ПБУ 2/2008
— затраты на приобретение материалов и других ТМЦ не относить к стоимости запасов, а списывать на расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда они понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01), если характер деятельности не предполагает наличия существенных остатков материалов и других ТМЦ (п. 13.2 ПБУ 5/01)
— определять первоначальную стоимость объекта строительства в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью строительства (п. 8.1 ПБУ 6/01)
— учитывать иные затраты, включая расходы по займам и кредитам на строительство, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п. 7 ПБУ 15/2008)
Учет в строительстве усн доходы минус расходы
Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/41 от 13.02.2012
В комментируемом письме рассматривается вопрос учета расходов на строительство объекта основных средств при применении упрощенной системы налогообложения и смене объекта обложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на произведенные расходы».
Строительство объекта основных средств осуществлялось в периоде применения УСН с объектом «доход». Данный объект не был введен в эксплуатацию и с нового налогового периода индивидуальный предприниматель сменил объект обложения на «доходы, уменьшенные на расходы». В связи с этим возник вопрос: правомерно ли уменьшить налоговую базу на расходы на строительство этого объекта при обложении по ставке 15 процентов, если затраты произведены в период обложения по ставке 6 процентов?
Возможность признания в расходах
Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, принимать его к учету нужно в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, по первоначальной стоимости (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Первоначальная стоимость определяется на основании пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01 «учет основных средств» (утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при применении УСН учитываются расходы, в том числе и на сооружение объектов основных средств с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной нормы.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что такие расходы, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01) и отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (письма Минфина России от 20.08.2009 № 03-11-06/2/156, ФНС России от 27.02.2010 № 3-2-11/6).
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут учитывать расходы на сооружение основных средств, которые были произведены до начала применения УСН по ставке 15 процентов. Нужно учитывать, что это возможно только в случае, если основные средства введены в эксплуатацию после смены объекта обложения.
Условия признания расходов
По основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, установлено определенное требование: затраты на указанные объекты учитываются в расходах с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такая подача соответствующих документов является обязательным условием для признания расходов в налоговом учете (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 № А42-4274/2009).
Факт подачи документов на регистрацию можно подтвердить распиской (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Она выдается территориальным органом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии. В расписке указывается перечень сданных документов, а также дата и время их представления.
Из изложенного следует, что затраты на сооружение объекта недвижимости можно учесть в расходах при выполнении следующих условий:
Стоит отметить, что Налоговом кодексе РФ не устанавливает какого-то одного приоритетного условия, при наступлении которого затраты на создание объекта недвижимости можно учесть в расходах.
Так, Минфин России в своем письме от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65 указал, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств могут учитываться только после введения основных средств в эксплуатацию по мере их оплаты, причем с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Аналогичное мнение выразила и ФНС России в письме от 27.02.2010 № 3-2-11/6.
В пункте 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (утвержденном приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н), отмечено следующее. Первоначальная стоимость созданного основного средства отражается в том периоде, в котором одно из вышеперечисленных условий выполнено в последнюю очередь. Об этом специалисты Минфина России говорили в письме от 25.07.2007 № 03-11-04/2/188.
Таким образом, при расчете единого налога при смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы», важно определить момент, когда было выполнено последнее из перечисленных условий, позволяющее учесть при расчете единого налога затраты на завершенный строительством объект недвижимости (до или после смены объекта налогообложения). Если одно из условий выполнено после смены объекта налогообложения, учитывать затраты в расходах нужно с этого момента.
Однако есть письмо Минфина России от 09.11.2010 № 03-11-06/2/173, в котором указано, что если документы на государственную регистрацию были поданы в период применения объекта «доходы», после смены данного объекта он не вправе учитывать в составе расходов затраты на создание такого основного средства.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.