учет товаров для перепродажи при усн доходы минус расходы
Как при смене объекта обложения на УСН учесть расходы на покупку товаров для перепродажи?
Организации, применяющие УСН, могут изменить выбранный объект обложения. Минфин в письме от 31.12.2020 г. № 03-11-11/116881 обратил внимание на особенности учета расходов на товары, купленных для перепродажи, в случае, когда организация с объекта обложения «доходы» переходит на объект обложения «доходы минус расходы».
Учет расходов на товары, купленных для перепродажи
Расходы на товары, которые организация закупила в целях дальнейшей перепродажи, она может учесть при расчете «упрощенного» налога на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
В состав этих расходов входят, в том числе, расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
По общему правилу расходами на УСН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).
Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).
При этом расходы по транспортировке товаров, которые предназначены для перепродажи, можно учесть, не дожидаясь их дальнейшей перепродажи (письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124).
Особенности учета расходов на приобретение товаров при изменении объекта обложения на УСН
При переходе на УСН организация выбирает объект обложения: «доходы» либо «доходы минус расходы».
Далее этот объект можно изменять ежегодно, однако в течение года это сделать нельзя.
Объект налогообложения может быть изменен с начала календарного года при условии, что организация уведомит об этом ИФНС до 31 декабря текущего года.
При этом после перехода на объект обложения «доходы минус расходы» фирма не сможет учесть расходы, которые у нее были при применении УСН с объектом обложения «доходы» (п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса).
Это правило распространяется, в том числе, и на расходы по приобретению товаров.
Поэтому, стоимость товаров, которые поступили и были оплачены в 2020 году, при их реализации в 2021 году в расходах при расчете налога по УСН не учитывается.
К такому выводу пришел Минфин в письме от 31.12.2020 г. № 03-11-11/116881.
Но в 2021 году организация сможет учесть расходы на приобретение товаров, в случае, если они поступили ей в 2020 году, а оплачены и проданы были в 2021 году.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Выбор читателей
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Новый перечень доходов для удержания алиментов на детей. Таблица
Порядок взыскания алиментов «усугубили»: новый перечень доходов для удержания
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Как учесть расходы на УСН «Доходы минус расходы»
Если вы выбрали упрощённую систему налогообложения с объектом «Доходы минус расходы», то вы можете снизить сумму налога за счёт своих затрат. Для этого придётся внимательно относиться к каждому платежу, который вы хотите учесть в налоге УСН. Прежде чем признать расход при расчёте налога, проверьте все обязательные условия.
Учитывайте расход в налоге УСН по последней из дат:
Обоснованность расхода
Расход должен быть оправдан с точки зрения ведения предпринимательской деятельности и направлен на получения дохода. К снижению налога могут приниматься только те расходы, которые целесообразны для ведения бизнеса. Если, например, вы занимаетесь внедрением программного обеспечения, то вряд ли для вас будет целесообразно приобретение сварочного аппарата. Важно уметь убедительно объяснить, как именно помогают бизнесу те или иные затраты.
Соответствие расхода списку из Налогового кодекса
Учитывайте только расходы из списка в ст. 346.16 НК РФ. Если в нём нет вашего расхода, учитывать его в налоге УСН нельзя.
Важно: авансовые платежи по самому налогу УСН в расходах не учитывайте.
Расход оплачен и подтверждён документами
Расход подтверждают такие документы:
По документам должно быть понятно, за что и сколько вы заплатили. Также важно подтвердить получение товара, выполнение работы или оказание услуги. Если речь идёт о покупке материала в магазине, то достаточно кассового чека, если там указан товар, цена, организация-продавец и сумма. Если речь идёт об услуге со стороны организации, то нужен платёжный документ — например, платёжное поручение, а также акт приёмки услуги. Последнее требование не прописано явно в Налоговом кодексе РФ, но следует из позиции Минфина — например, письмо от 12.12.2008 г. № 03-11-04/2/195, в котором указано, что уплаченные авансы не могут учитываться как расходы.
Если вы платите не деньгами, а, например, по бартеру или векселем, то такая оплата тоже должна быть подтверждена документом: актом взаимозачёта, актом приёмки-передачи векселя и т.д.
Таким образом, расходы учитываются на последнюю их дат:
Расходы на товары для перепродажи
Расходы на закупку товаров для перепродажи учитываются только после продажи товара вашему покупателю. Имеет значение не оплата клиентом товара, а его передача.
Сложность увеличивается, если один и тот же товар приобретается по разным ценам. В этом случае при продаже такого товара нужно знать, по какой цене он покупался, чтобы включить в расходы соответствующую сумму.
Расходы на товары для перепродажи учитываются в налоге УСН по последней из дат:
Расходы на основные средства списывайте поквартально
Основные средства — это товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия, а не для перепродажи. Срок их использования — больше года, стоимость — больше 100 000 рублей.
Расходы на покупку основных средств — это первоначальная стоимость имущества. Она определяется как сумма всех фактических затрат на покупку. Главное правило — стоимость основного средства списывайте в расходы равными долями в течение одного календарного года. Можно начать списывать с того квартала, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Расходы учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Так, к концу года приобретённое имущество должно быть полностью списано.
Подробнее про учёт основных средств читайте в статье «Особый учёт основных средств в налоге УСН».
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Расходы на рекламу
Рекламные расходы подразделяются на нормируемые, которые можно списать только в определённом размере, и ненормируемые, которые можно списывать полностью.
Без ограничений можно списывать только следующие рекламные расходы:
Все прочие расходы на рекламу можно учесть в размере не больше 1% от выручки в том же периоде. Например, затраты на призы при проведении розыгрыша в первом квартале можно списать при расчёте налога не больше, чем на 1% от выручки за квартал.
Подробнее о рекламных расходах читайте в статье.
Всегда проверяйте правильность учёта расходов, от этого зависят показатели в декларации и сумма налога. Содержите в порядке все документы, подтверждающие расход, и обязательно сохраняйте их не менее 4 лет.
Статья актуальна на 04.02.2021
Получайте новости и обновления Эльбы
Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур
Учет товаров при переходе на УСН в связи с отменой ЕНВД в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Объектом налогообложения при применении УСН признаются «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик (за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ), см. п. 2 ст. 346.14 НК РФ.
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, при применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитывается в расходах после оплаты поставщику по мере реализации этих товаров (абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Организации и ИП, которые до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» применяли систему налогообложения в виде ЕНВД или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации этих товаров в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ).
Таблица с возможными вариантами учета расходов на приобретение товаров (приобретение, оплата, реализация покупателю):
| Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 | Вариант 4 | |
| 2020 год применение ЕНВД | Товар оплачен поставщику (аванс) | Товар приобретен и оплачен поставщику | Товар приобретен | Товар приобретен и реализован покупателю |
|---|---|---|---|---|
| 2021 год применение УСН | Товар приобретен и реализован покупателю | Товар реализован покупателю | Товар оплачен поставщику и реализован покупателю | Товар оплачен поставщику |
| Учет в расходах по УСН | Стоимость товара принимается в расходы при УСН | Стоимость товара принимается в расходы при УСН | Стоимость товара принимается в расходы при УСН | Стоимость товара не принимается в расходы при УСН |
В программе «1С:Бухгалтерия 8» применение ЕНВД для организации возможно только совместно с основной системой налогообложения (УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы» или ОСН) до 2021 года. Поскольку с 1 января 2021 года система налогообложения в виде ЕНВД применяться не будет, с выходом нового релиза для 2021 года флажок «ЕНВД» будет снят автоматически и не доступен для редактирования.
В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией в 2020 году (до отмены ЕНВД), при переходе с 2021 года на систему налогообложения УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы» для автоматического учета переходящих остатков предлагается следующий порядок действий по предварительным настройкам:
Учет доходов и расходов по ЕНВД в 2020 г. осуществляется на счетах 90.01.2 «Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения» и 90.02.2 «Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения». После отмены ЕНВД и перехода на УСН учет доходов и расходов ведется на счетах 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» и 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».
Если в программе в 2020 году организация совмещала УСН и ЕНВД и для автоматического отражения в документах счетов учета доходов и расходов были произведены настройки счетов учета номенклатуры, то их следует удалить.
Пример
Создать на основании
Входящий
Исходящий
Внутренний
Учетная политикаОтчет «Задолженность поставщикам»
Отчеты «Оборотно-сальдовая ведомость» Отчет «Задолженность поставщикам»Бухгалтерская справкаБанковская выпискаТоварная накладнаяОтчет о закрытии сменыКнига доходов и расходов1. Настройки программы
1.1 Смена объекта налогообложения по УСН на «доходы минус расходы»
Форма «Налоги и отчеты» (рис. 1):
2. Ввод остатков по товарам, не реализованным в периоде применения ЕВНД и УСН «доходы»
Обратите внимание! Перед вводом остатков закройте 2020-й год и выполните реформацию баланса (обработка «Закрытие месяца»). После ввода остатков повторное закрытие месяца за декабрь не выполняйте.
2.1 Определены остатки товаров, не оплаченных поставщикам
2.2 Определены остатки товаров, оплаченных поставщикам
При смене объекта налогообложения с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» для ввода остатков по товарам и последующего корректного отражения доходов и расходов необходимо определить статус всех товаров в остатке по состоянию на 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, и указать его при вводе остатков в колонке Состояние расхода:
Для определения статуса товаров воспользуемся отчетами:
Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (рис. 1):
Отчет «Задолженность поставщикам» (рис. 2):
Проанализировав и сопоставив данные двух отчетов, получим следующую итоговую информацию по состоянию на 31.12.2020:
2.3 Сформирована партия для учета остатков товаров по способу «ФИФО»
Документ формируется если в 2020 году в настройках программы установлена система налогообложения «Упрощенная (доходы)» и способ оценки МПЗ «По средней». Если способ оценки МПЗ «По ФИФО», то пропустите эту операцию и переходите к операции 2.4.
Документ «Операция» (рис. 3):
2.4 Введены остатки товаров для целей УСН
Документ «Ввод остатков (Товары)» (рис. 4-5):
3. Оплата поставщику части товаров, приобретенных в предыдущем налоговом периоде при применении ЕНВД и УСН «доходы»
3.1 Оплачена поставщику стоимость товара
Документ «Списание с расчетного счета» (рис. 1):
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа (рис. 2).
В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) (одноименная закладка) отражена сумма оплаты (колонка Расходы всего), которая на момент проведения документа не включается в расходы по УСН (т.к. товар на момент проведения документа оплаты еще не реализован).
В регистре Расходы при УСН (одноименная закладка) на сумму оплаты отражается смена статуса по товару «Кисть плоская»:
4. Покупка товаров в счет аванса, перечисленного в предыдущем налоговом периоде при применении УСН «доходы»
4.1 Зачтен аванс, перечисленный поставщику
4.2 Поступили и приняты к учету товары
Документ «Поступление (акты, накладные)» (рис. 1):
По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).
В регистре Расходы при УСН (одноименная закладка) на сумму оплаты отражаются движения по товару «Мольберт»:
5. Реализация товаров в розницу
5.1 Списана себестоимость реализованных товаров
5.2 Учтена наличная выручка
Документ «Отчет о розничных продажах» (рис. 1):
По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2-5).
В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) (одноименная закладка) в колонке Доходы отражена сумма дохода по УСН (продажная стоимость товаров) и в колонке Расходы отражена сумма расхода по УСН (себестоимость товаров), которые учитываются при определении налоговой базы по УСН (рис. 3).
В регистре Расшифровка КУДиР расшифровываются расходы, отраженные в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) (рис. 4).
В регистре Расходы при УСН (одноименная закладка) отражена смена статуса по реализованным товарам (рис. 5):
6. Книга доходов и расходов по УСН
Перед формированием Книги доходов и расходов закройте каждый месяц отчетного (налогового) периода (обработка «Закрытие месяца»). При этом откажитесь от перепроведения документов и закрытия месяца за декабрь прошлого года.
6.1 Сформирован отчет «Книга доходов и расходов» по УСН
Отчет «Книга доходов и расходов» по УСН (рис. 1):
Сумма 17 990,00 руб. сложилась из стоимости следующих товаров: