учет спортивной экипировки в бюджетном учреждении
Учет спортивной экипировки в бюджетном учреждении
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
На каком счете следует отражать в бухгалтерском учете спортивной школы (бюджетное учреждение) спортивную форму, выданную через тренера детям-спортсменам в пользование? Какими документами следует оформлять данный факт хозяйственной жизни учреждения? Какие документы должны представить родители (законные представители) детей, получающих эту форму в пользование?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок отражения в учете спортивной формы, выданной в пользование детям-спортсменам, учреждение разрабатывает самостоятельно с учетом отраслевой специфики, в том числе рекомендаций вышестоящего органа.
Бухгалтерский учет формы, выданной спортсменам, может быть организован на отдельном забалансовом счете.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Учет спортивной экипировки
Семинары и вебинары Аюдар Инфо
В статье рассмотрим, как в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, осуществляющих спортивную подготовку лиц, отражаются операции по приобретению, списанию предметов спортивной экипировки, а также передаче указанных материальных ценностей в индивидуальное пользование спортсменам.
Спортивная экипировка включает в себя средства индивидуальной защиты спортсмена, спортивную форму и обувь. Перечень необходимой экипировки в зависимости от вида спорта определен:
В этих документах предусмотрены нормы выдачи и сроки эксплуатации спортивной экипировки.
При отражении в бухгалтерском учете предметов спортивной экипировки необходимо руководствоваться положениями СГС «Запасы»[1], инструкциями № 157н[2], 162н[3], 174н[4], 183н[5] (в зависимости от типа учреждения).
Счета учета.
Согласно СГС «Запасы» и п. 99 Инструкции № 157н спортивная одежда и обувь, а также средства индивидуальной защиты спорт-
сменов подлежат учету в составе материальных запасов и отражаются на счетах 0 105 25 000 «Мягкий инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения».
Формирование первоначальной стоимости предметов спортивной экипировки (если в нее включаются фактические затраты, связанные с приобретением данных материальных ценностей) отражается на счетах 0 106 24 000 «Вложения в материальные запасы – особо ценное движимое имущество», 0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество».
Расходы на приобретение предметов мягкого инвентаря отражаются по подстатье 345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КОСГУ и виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».
При передаче учреждением предметов спортивной экипировки в индивидуальное пользование в целях обеспечения контроля их сохранности, целевого использования и движения отражаются записи по забалансовому счету 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». По мнению автора, учреждение вправе прописать в учетной политике возможность использования этого счета и в случае передачи спортивной экипировки учащимся спортивных образовательных учреждений, не являющимся работниками учреждения.
Оценка объектов учета.
Первоначальная стоимость предметов спортивной экипировки определяется согласно положениям СГС «Запасы» в зависимости от операции, в результате которой данные материальные ценности поступают в учреждение: обменная она или необменная.
Так, приобретение спортивной экипировки у поставщика является обменной операцией, безвозмездное поступление (например, по договору дарения) – необменной.
Первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных в результате обменных операций, определяется как сумма фактически произведенных вложений, формируемых с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками (исполнителями, продавцами), кроме приобретения (создания, получения, сбора) материальных запасов, используемых для выполнения работ, оказания услуг, облагаемых НДС, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. В первоначальную стоимость включаются:
– стоимость приобретения и иные расходы, предусмотренные договором с поставщиком (исполнителем, продавцом), в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога) за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
– расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов, в том числе на доставку, информационные, консультационные, посреднические услуги.
При приобретении нескольких объектов материальных запасов в целях определения первоначальной стоимости такие расходы распределяются пропорционально цене каждого объекта в общей цене приобретения указанных материальных запасов.
Первоначальной стоимостью материальных запасов, приобретенных в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения, определяемая методом рыночных цен. Если материальные запасы не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится на основании данных об их стоимости, предоставленных передающей стороной. Если эти данные по каким‑либо причинам не предоставляются передающей стороной либо определение справедливой стоимости материальных запасов на дату получения не представляется возможным, такие активы отражаются в составе запасов в условной оценке: один объект – один рубль.
Учет имущества, переданного в индивидуальное пользование, на забалансовом счете 27 осуществляется по балансовой стоимости.
Выбытие с учета предметов спортивной экипировки.
Выбытие с учета предметов спортивной экипировки осуществляется по правилам, предусмотренным в инструкциях № 157н, 162н, 174н, 183н. Основаниями для выбытия с балансового учета являются (п. 34 СГС «Запасы»):
– передача материальных ценностей в индивидуальное пользование;
– иные основания, предусматривающие в соответствии с законодательством прекращение права оперативного управления имуществом.
При передаче спортивной экипировки в индивидуальное пользование работникам-спортсменам, тренерам, учащимся (в целях выбытия ее с балансового учета) применяются счета:
– 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов» – если не формируется себестоимость работ, услуг;
– 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272) – если формируется себестоимость работ, услуг.
Одновременно отражаются записи по принятию к учету предметов, выданных в пользование, на забалансовом счете 27.
Выбытие с балансового учета предметов спортивной экипировки (одежды, обуви, средств индивидуальной защиты) производится по стоимости каждой единицы либо по средней стоимости. Применяемый в учреждении способ списания спортивной экипировки предусматривается в учетной политике.
Списание спортивной экипировки с забалансового учета осуществляется в связи с окончанием установленного срока ее эксплуатации, порчей, хищением, продажей, дарением.
Также допускается списание экипировки до истечения сроков полезной эксплуатации в случаях перевода спортсменов на более высокий этап подготовки, если сроки эксплуатации спортивной экипировки на новом этапе короче, чем на предыдущем этапе (п. 3.7 Методических рекомендаций об обеспечении участников образовательного процесса спортивной одеждой, обувью и инвентарем индивидуального пользования, утвержденных Приказом Госкомспорта РФ от 03.03.2004 № 190/л).
Комиссия по поступлению и выбытию активов определяет степень износа предметов спортивной экипировки и готовит предложения об их дальнейшей эксплуатации, о списании в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, реализации по оценочной стоимости, передаче в собственность лицам, в чьем пользовании они находились в период эксплуатации.
Первичные учетные документы.
Принятие к учету предметов спортивной экипировки осуществляется на основании документов, предусмотренных правилами документооборота в рамках учетной политики учреждения (например, полученные от поставщика товарно-сопроводительные документы, приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)). В случаях, когда имеются расхождения фактического объема полученных материальных ценностей, их качества и номенклатуры с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (продавца, исполнителя), составляется акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220).
Выдача со склада спортсменам спортивной экипировки в индивидуальное пользование осуществляется на основании документа, оформленного ответственным лицом (например, требования-накладной (ф. 0504204), ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), иного документа, предусмотренного учетной политикой). В дальнейшем этот документ передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей. Одновременно делается запись в карточке (книге) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206).
Списание с учета спортивной экипировки осуществляется на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) либо иного документа, утвержденного в рамках учетной политики учреждения.
Государственное бюджетное учреждение СДЮШОР, осуществляющее подготовку спортсменов по волейболу, приобрело за счет субсидии на выполнение государственного задания у коммерческой организации следующие предметы спортивной экипировки:
Как вести бухгалтерский учет спортивного инвентаря
Спортивный инвентарь обычно закупается бюджетными учреждениями. Он нужен для подготовки спортсменов, проведения мероприятий. В статье 348.10 ТК РФ указано, что именно работодатель должен финансировать закупку оборудования. В пункте 4.1 Рекомендаций по спортивной инфраструктуре, установленных Приказом Министерства спорта №977 от 14 сентября 2010 года, указано, что спортивные объекты должны быть оснащены соответствующим оборудованием. То есть иногда закупка инвентаря – это не желание, а необходимость.
Нюансы приобретения спортивного оборудования
Размещение заказа на покупку оборудования может выполняться такими способами:
Соответствующие варианты перечислены в ФЗ №94 «О размещении заказов» от 21 июля 2005 года.
К какой категории относится спортивный инвентарь
В пункте 38 Инструкции №157н, установленной Приказом №157н от 1 декабря 2010 года, указано, когда предметы относятся к основным средствам. К ОС предметы относятся при наличии этих условий:
Практически все единицы спортивного оборудования отвечают этим условиям. Они эксплуатируются в течение длительного времени.
Бухгалтеру также нужно учитывать положения Классификатора (ОК 013-93), установленного Постановлением №359 от 26 декабря 1994 года. В рамках Классификатора спортивное оборудование входит в раздел «Инвентарь». Код инвентаря –163693000.
ВАЖНО! К ОС нельзя отнести оборудование со сроком эксплуатации меньше 12 месяцев, которое находится в пути или входит в структуру незавершенных вложений. При этом не учитывается стоимость инвентаря.
ВНИМАНИЕ! Если срок эксплуатации составляет меньше 12 месяцев, предметы относятся к запасам. Но это исключительные случаи. Обычно инвентарь относится именно к ОС. Учет осуществляется соответствующим образом.
Поступление спортивного оборудования
В пункте 46 Инструкции №157н указано, что каждому объекту должен быть присвоен индивидуальный номер. Исключение – объекты стоимостью до 3 000 рублей. Номер используется в маркировке. Он обозначается финансово ответственным специалистом. Номер сохраняется за объектом на протяжении всего периода эксплуатации. Если оборудование выбыло, то номер, ранее ему присвоенный, не может применяться в дальнейшем.
ВНИМАНИЕ! Инвентарный номер используется для маркировки. То есть он наносится на сам объект. Если это невозможно, то номер будет использоваться только в целях бухучета. Он должен быть отражен в регистрах бухучета.
Документальное сопровождение и формирование начальной стоимости
Принятие к учету поступившего оборудования подтверждается этими бумагами:
Спортивное оборудование считается нефинансовым активом. Поэтому оно принимается к учету структурами, на основании пунктов 22 и 23 Инструкции №157н, по начальной стоимости. Начальная стоимость – это сумма реальных вкладов в приобретение с учетом НДС.
При определении начальной стоимости учитываются эти расходы:
Соответствующие положения содержатся в пункте 47 Инструкции №157н.
Предоставление в эксплуатацию
В пункте 10 Инструкции №183н и пункте 8 Инструкции №162н указано, что оборудование предоставляется в эксплуатацию на базе документов. Это следующие бумаги:
Перемещение инвентаря внутри учреждения выполняется на базе накладной.
Списание оборудования с учета
Выбытие осуществляется на базе решения комиссии. Подтверждается первичной документацией. В частности, это акт о списании объекта ОС.
Инвентарь до утверждения актов не может разбираться и демонтироваться. Выбытие фиксируется в бухучете по завершении всех процедур по демонтажу. Вместе со списанием объекта с балансового учета списываются и амортизационные отчисления.
Особенности начисления амортизации
В пункте 85 Инструкции №157н указано, что расчет годовой амортизации выполняется субъектом, учитывающим спортивный инвентарь. Амортизация будет начисляться каждый месяц на протяжении всего года. Начисление ее не останавливается. Исключение – консервация инвентаря на срок более 3 месяцев.
Амортизация на основании пункта 92 Инструкции №157н будет начисляться в этом порядке:
Срок полезной эксплуатации оборудования устанавливается по максимальному сроку для конкретной амортизационной категории. Срок использования спортивного оборудования составляет 3 года.
Бухучет
Спортивное оборудование учитывается следующим образом:
В приказе Минспорттуризма №1436 от 28 декабря 2010 года указано, что спортивное оборудование будет относиться к особо ценным объектам в том случае, если его балансовая стоимость составляет больше 200 000 рублей.
Используемые проводки
В бюджетных образовательных учреждениях используются эти проводки:
Инвентарь закупается не только бюджетным учреждением. Коммерческая фирма, к примеру, может покупать спортивное оборудование для последующего предоставления его в прокат. В этом случае оно также входит в состав ОС в статусе доходных вкладов в материальные ценности. Используемые проводки будут следующими:
Первичкой будут являться отгрузочные документы, различные акты. Данные по записям и первичке должны совпадать. Нужно это для успешного прохождения проверок и для предупреждения путаницы.
Спортивная экипировка: приобретение, выдача и списание
«Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 4
Основной задачей большей части спортивных учреждений является обеспечение образовательной и профессиональной подготовки высококвалифицированных спортсменов, кандидатов в члены и членов сборных команд РФ по олимпийским видам спорта. В рамках этой деятельности спортсмены, тренеры-преподаватели, преподаватели физической культуры, руководители физического воспитания, учащиеся, студенты в установленном порядке обеспечиваются спортивной одеждой, обувью и инвентарем индивидуального пользования.
В соответствии с гл. 3 Приказа N 190/л спортивная экипировка (спортивная одежда, обувь, инвентарь индивидуального пользования) делится на две категории:
Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
Приказ Минфина России от 08.12.2006 N 168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
Бухгалтерский учет данного имущества основан на надлежащем оформлении первичных оправдательных документов и заключается в правильном и своевременном отражении всех операций в регистрах бюджетного учета.
Приобретение и принятие к учету спортивной экипировки
Как правило, бюджетные учреждения приобретают спортивную экипировку у сторонних организаций самостоятельно или путем централизованной поставки. Планирование расходов и приобретение спортивной экипировки осуществляются учреждениями в соответствии с примерными перечнями обеспечения учащихся, тренеров-преподавателей. Данные перечни утверждены Приказом N 190/л.
Экипировка может приобретаться за счет бюджетных и внебюджетных источников финансирования. В каждом случае вопрос о ее приобретении решается исходя из объема ассигнований по статье сметы доходов и расходов, фактического наличия изделий, их стоимости и сроков эксплуатации (гл. 2 Приказа N 190/л).
Учет спортивной экипировки ведется с группировкой по наименованиям, количеству, подразделениям и материально ответственным лицам. При бюджетном финансировании спортивная одежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ.
Фактическая стоимость складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение. Перечень расходов, которые формируют эту стоимость, приведен в п. 49 Инструкции N 25н. При этом если затраты бюджетного учреждения, связанные с приобретением, формируются на основании нескольких договоров, сначала суммы расходов собираются на счете 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». И только после того как будут учтены все суммы, фактическая стоимость спортивной одежды отражается по дебету счета 105 05 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» и кредиту счета 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Причем использование счета 106 04 000 при формировании фактической стоимости спецодежды как вида материальных запасов обоснованно независимо от вида осуществляемой деятельности.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены таким образом:
О льготах по НДС читайте в статье Л. Максимовой «Налоговые льготы для учреждений физической культуры и спорта» на с. 34.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены таким образом:
Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика). В случае когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).
Перемещение экипировки внутри учреждения
Под внутренним перемещением мягкого инвентаря следует понимать его движение внутри одного учреждения:
Аналитический учет мягкого инвентаря, выданного в эксплуатацию, имеет некоторые особенности.
Обратите внимание: в целях организации документооборота, обеспечивающего количественный учет и сохранность спортивной одежды, приказом руководителя целесообразно утвердить круг лиц, на которые будет возложена ответственность за сохранность и движение экипировки, за правильное и своевременное оформление этих операций первичными документами, а также должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на ее приобретение, оприходование на склад, выдачу работникам и выбытие.
Так, получение спецодежды в учете следует вести по материально ответственным лицам по всей полученной ими экипировке. Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге учета материальных ценностей (ф. 0504042) либо Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) по наименованиям, сортам и количеству.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида с указанием наименования учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца их выдачи со склада.
В соответствии с гл. 3 Приказа N 190/л спортивная экипировка в индивидуальное пользование выдается:
Решение о выдаче в индивидуальное или коллективное пользование предметов спортивной экипировки (в зависимости от фактического наличия) и сроках их возврата принимает руководитель учреждения по представлению ответственными специалистами. Последние, в свою очередь, подают на склад Требование-накладную (ф. 0315006) или Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
На основании п. 58 Инструкции N 25н внутренняя передача имущественных объектов в бухгалтерском учете оформляется следующим образом:
Дебет счета 105 05 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит счета 105 05 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря».
Одновременно в аналитическом учете изменяется материально ответственное лицо.
Фактическая выдача предметов спортивной экипировки фиксируется в Книге учета материальных ценностей, где указываются дата выдачи, основание для выдачи, фамилия получателя, проставляется роспись в получении. В случае выдачи предметов спортивной экипировки тренеру или другому ответственному лицу для последующей передачи членам команды составляется ведомость, в которой расписываются лица, получившие имущество в индивидуальное пользование. Аналогичные записи производятся при возврате имущества.
Лица, получившие спортивную экипировку в пользование, возвращают ее учреждению организации по истечении сроков эксплуатации, в связи с выбытием из учреждения или длительными (свыше трех месяцев) перерывами в учебно-тренировочной деятельности.
Выбытие (списание) экипировки
Сроки эксплуатации установлены в годах и указаны в перечнях обеспечения, утвержденных Приказом N 190/л. Они зависят от режима учебно-тренировочного процесса, уровня подготовки и исчисляются с момента фактической выдачи в пользование. Время хранения на складах в срок носки (эксплуатации) не засчитывается. Установленные сроки могут изменяться в случае непреднамеренного повреждения спортивной экипировки в результате тренировочной или соревновательной деятельности, не позволяющего ее дальнейшую эксплуатацию.
В каждом учреждении должна быть создана и утверждена приказом руководителя комиссия по списанию товарно-материальных ценностей, которая определяет степень износа предметов спортивной экипировки и готовит предложения об их дальнейшей эксплуатации, реализации по оценочной стоимости, передаче в собственность лицам, в чьем пользовании они находились в период эксплуатации, или о списании.
Учет операций по выбытию и перемещению спортивной экипировки ведется бухгалтерией в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071). Списание с учета спортивной экипировки производится Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Акты на списание составляются комиссиями в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.
Экипировка, выданная работникам в личное пользование, списывается в соответствии с нормами и сроками ее носки, утвержденными в приложениях к Приказу N 190/л, с карточек количественно-суммового учета материальных ценностей.
Стоимость пришедшей в негодность спортивной экипировки на основании оправдательных документов отражается проводкой:
Дебет счета 401 01 272 «Расходование материальных запасов»
Кредит счета 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря».
Стоимость экипировки, то есть мягкого инвентаря, согласно п. 55 Инструкции N 25н можно списывать двумя способами:
С первым способом у бухгалтеров затруднений не возникает, а вот второй стоит рассмотреть. Оценка по средней фактической стоимости производится по каждой группе материальных запасов путем деления общей фактической стоимости группы (с учетом средней фактической стоимости и количества остатка по данной группе на начало месяца и поступивших в течение текущего месяца запасов) на их количество на дату списания. Рассмотрим данный способ на примере.
Пример 3.
Средняя стоимость определяется по каждому виду (группе) спортивной экипировки как частное от деления общей стоимости вида (группы) экипировки на их количество, соответственно, складывающиеся из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступившей в этом месяце экипировки.
Для расчета воспользуемся данными таблицы.