учет спортинвентаря в бюджетном учреждении
Как вести бухгалтерский учет спортивного инвентаря
Спортивный инвентарь обычно закупается бюджетными учреждениями. Он нужен для подготовки спортсменов, проведения мероприятий. В статье 348.10 ТК РФ указано, что именно работодатель должен финансировать закупку оборудования. В пункте 4.1 Рекомендаций по спортивной инфраструктуре, установленных Приказом Министерства спорта №977 от 14 сентября 2010 года, указано, что спортивные объекты должны быть оснащены соответствующим оборудованием. То есть иногда закупка инвентаря – это не желание, а необходимость.
Нюансы приобретения спортивного оборудования
Размещение заказа на покупку оборудования может выполняться такими способами:
Соответствующие варианты перечислены в ФЗ №94 «О размещении заказов» от 21 июля 2005 года.
К какой категории относится спортивный инвентарь
В пункте 38 Инструкции №157н, установленной Приказом №157н от 1 декабря 2010 года, указано, когда предметы относятся к основным средствам. К ОС предметы относятся при наличии этих условий:
Практически все единицы спортивного оборудования отвечают этим условиям. Они эксплуатируются в течение длительного времени.
Бухгалтеру также нужно учитывать положения Классификатора (ОК 013-93), установленного Постановлением №359 от 26 декабря 1994 года. В рамках Классификатора спортивное оборудование входит в раздел «Инвентарь». Код инвентаря –163693000.
ВАЖНО! К ОС нельзя отнести оборудование со сроком эксплуатации меньше 12 месяцев, которое находится в пути или входит в структуру незавершенных вложений. При этом не учитывается стоимость инвентаря.
ВНИМАНИЕ! Если срок эксплуатации составляет меньше 12 месяцев, предметы относятся к запасам. Но это исключительные случаи. Обычно инвентарь относится именно к ОС. Учет осуществляется соответствующим образом.
Поступление спортивного оборудования
В пункте 46 Инструкции №157н указано, что каждому объекту должен быть присвоен индивидуальный номер. Исключение – объекты стоимостью до 3 000 рублей. Номер используется в маркировке. Он обозначается финансово ответственным специалистом. Номер сохраняется за объектом на протяжении всего периода эксплуатации. Если оборудование выбыло, то номер, ранее ему присвоенный, не может применяться в дальнейшем.
ВНИМАНИЕ! Инвентарный номер используется для маркировки. То есть он наносится на сам объект. Если это невозможно, то номер будет использоваться только в целях бухучета. Он должен быть отражен в регистрах бухучета.
Документальное сопровождение и формирование начальной стоимости
Принятие к учету поступившего оборудования подтверждается этими бумагами:
Спортивное оборудование считается нефинансовым активом. Поэтому оно принимается к учету структурами, на основании пунктов 22 и 23 Инструкции №157н, по начальной стоимости. Начальная стоимость – это сумма реальных вкладов в приобретение с учетом НДС.
При определении начальной стоимости учитываются эти расходы:
Соответствующие положения содержатся в пункте 47 Инструкции №157н.
Предоставление в эксплуатацию
В пункте 10 Инструкции №183н и пункте 8 Инструкции №162н указано, что оборудование предоставляется в эксплуатацию на базе документов. Это следующие бумаги:
Перемещение инвентаря внутри учреждения выполняется на базе накладной.
Списание оборудования с учета
Выбытие осуществляется на базе решения комиссии. Подтверждается первичной документацией. В частности, это акт о списании объекта ОС.
Инвентарь до утверждения актов не может разбираться и демонтироваться. Выбытие фиксируется в бухучете по завершении всех процедур по демонтажу. Вместе со списанием объекта с балансового учета списываются и амортизационные отчисления.
Особенности начисления амортизации
В пункте 85 Инструкции №157н указано, что расчет годовой амортизации выполняется субъектом, учитывающим спортивный инвентарь. Амортизация будет начисляться каждый месяц на протяжении всего года. Начисление ее не останавливается. Исключение – консервация инвентаря на срок более 3 месяцев.
Амортизация на основании пункта 92 Инструкции №157н будет начисляться в этом порядке:
Срок полезной эксплуатации оборудования устанавливается по максимальному сроку для конкретной амортизационной категории. Срок использования спортивного оборудования составляет 3 года.
Бухучет
Спортивное оборудование учитывается следующим образом:
В приказе Минспорттуризма №1436 от 28 декабря 2010 года указано, что спортивное оборудование будет относиться к особо ценным объектам в том случае, если его балансовая стоимость составляет больше 200 000 рублей.
Используемые проводки
В бюджетных образовательных учреждениях используются эти проводки:
Инвентарь закупается не только бюджетным учреждением. Коммерческая фирма, к примеру, может покупать спортивное оборудование для последующего предоставления его в прокат. В этом случае оно также входит в состав ОС в статусе доходных вкладов в материальные ценности. Используемые проводки будут следующими:
Первичкой будут являться отгрузочные документы, различные акты. Данные по записям и первичке должны совпадать. Нужно это для успешного прохождения проверок и для предупреждения путаницы.
Учет спортивной экипировки
Семинары и вебинары Аюдар Инфо
В статье рассмотрим, как в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, осуществляющих спортивную подготовку лиц, отражаются операции по приобретению, списанию предметов спортивной экипировки, а также передаче указанных материальных ценностей в индивидуальное пользование спортсменам.
Спортивная экипировка включает в себя средства индивидуальной защиты спортсмена, спортивную форму и обувь. Перечень необходимой экипировки в зависимости от вида спорта определен:
В этих документах предусмотрены нормы выдачи и сроки эксплуатации спортивной экипировки.
При отражении в бухгалтерском учете предметов спортивной экипировки необходимо руководствоваться положениями СГС «Запасы»[1], инструкциями № 157н[2], 162н[3], 174н[4], 183н[5] (в зависимости от типа учреждения).
Счета учета.
Согласно СГС «Запасы» и п. 99 Инструкции № 157н спортивная одежда и обувь, а также средства индивидуальной защиты спорт-
сменов подлежат учету в составе материальных запасов и отражаются на счетах 0 105 25 000 «Мягкий инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения».
Формирование первоначальной стоимости предметов спортивной экипировки (если в нее включаются фактические затраты, связанные с приобретением данных материальных ценностей) отражается на счетах 0 106 24 000 «Вложения в материальные запасы – особо ценное движимое имущество», 0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество».
Расходы на приобретение предметов мягкого инвентаря отражаются по подстатье 345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КОСГУ и виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».
При передаче учреждением предметов спортивной экипировки в индивидуальное пользование в целях обеспечения контроля их сохранности, целевого использования и движения отражаются записи по забалансовому счету 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». По мнению автора, учреждение вправе прописать в учетной политике возможность использования этого счета и в случае передачи спортивной экипировки учащимся спортивных образовательных учреждений, не являющимся работниками учреждения.
Оценка объектов учета.
Первоначальная стоимость предметов спортивной экипировки определяется согласно положениям СГС «Запасы» в зависимости от операции, в результате которой данные материальные ценности поступают в учреждение: обменная она или необменная.
Так, приобретение спортивной экипировки у поставщика является обменной операцией, безвозмездное поступление (например, по договору дарения) – необменной.
Первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных в результате обменных операций, определяется как сумма фактически произведенных вложений, формируемых с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками (исполнителями, продавцами), кроме приобретения (создания, получения, сбора) материальных запасов, используемых для выполнения работ, оказания услуг, облагаемых НДС, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. В первоначальную стоимость включаются:
– стоимость приобретения и иные расходы, предусмотренные договором с поставщиком (исполнителем, продавцом), в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога) за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
– расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов, в том числе на доставку, информационные, консультационные, посреднические услуги.
При приобретении нескольких объектов материальных запасов в целях определения первоначальной стоимости такие расходы распределяются пропорционально цене каждого объекта в общей цене приобретения указанных материальных запасов.
Первоначальной стоимостью материальных запасов, приобретенных в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения, определяемая методом рыночных цен. Если материальные запасы не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится на основании данных об их стоимости, предоставленных передающей стороной. Если эти данные по каким‑либо причинам не предоставляются передающей стороной либо определение справедливой стоимости материальных запасов на дату получения не представляется возможным, такие активы отражаются в составе запасов в условной оценке: один объект – один рубль.
Учет имущества, переданного в индивидуальное пользование, на забалансовом счете 27 осуществляется по балансовой стоимости.
Выбытие с учета предметов спортивной экипировки.
Выбытие с учета предметов спортивной экипировки осуществляется по правилам, предусмотренным в инструкциях № 157н, 162н, 174н, 183н. Основаниями для выбытия с балансового учета являются (п. 34 СГС «Запасы»):
– передача материальных ценностей в индивидуальное пользование;
– иные основания, предусматривающие в соответствии с законодательством прекращение права оперативного управления имуществом.
При передаче спортивной экипировки в индивидуальное пользование работникам-спортсменам, тренерам, учащимся (в целях выбытия ее с балансового учета) применяются счета:
– 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов» – если не формируется себестоимость работ, услуг;
– 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272) – если формируется себестоимость работ, услуг.
Одновременно отражаются записи по принятию к учету предметов, выданных в пользование, на забалансовом счете 27.
Выбытие с балансового учета предметов спортивной экипировки (одежды, обуви, средств индивидуальной защиты) производится по стоимости каждой единицы либо по средней стоимости. Применяемый в учреждении способ списания спортивной экипировки предусматривается в учетной политике.
Списание спортивной экипировки с забалансового учета осуществляется в связи с окончанием установленного срока ее эксплуатации, порчей, хищением, продажей, дарением.
Также допускается списание экипировки до истечения сроков полезной эксплуатации в случаях перевода спортсменов на более высокий этап подготовки, если сроки эксплуатации спортивной экипировки на новом этапе короче, чем на предыдущем этапе (п. 3.7 Методических рекомендаций об обеспечении участников образовательного процесса спортивной одеждой, обувью и инвентарем индивидуального пользования, утвержденных Приказом Госкомспорта РФ от 03.03.2004 № 190/л).
Комиссия по поступлению и выбытию активов определяет степень износа предметов спортивной экипировки и готовит предложения об их дальнейшей эксплуатации, о списании в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, реализации по оценочной стоимости, передаче в собственность лицам, в чьем пользовании они находились в период эксплуатации.
Первичные учетные документы.
Принятие к учету предметов спортивной экипировки осуществляется на основании документов, предусмотренных правилами документооборота в рамках учетной политики учреждения (например, полученные от поставщика товарно-сопроводительные документы, приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)). В случаях, когда имеются расхождения фактического объема полученных материальных ценностей, их качества и номенклатуры с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (продавца, исполнителя), составляется акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220).
Выдача со склада спортсменам спортивной экипировки в индивидуальное пользование осуществляется на основании документа, оформленного ответственным лицом (например, требования-накладной (ф. 0504204), ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), иного документа, предусмотренного учетной политикой). В дальнейшем этот документ передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей. Одновременно делается запись в карточке (книге) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206).
Списание с учета спортивной экипировки осуществляется на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) либо иного документа, утвержденного в рамках учетной политики учреждения.
Государственное бюджетное учреждение СДЮШОР, осуществляющее подготовку спортсменов по волейболу, приобрело за счет субсидии на выполнение государственного задания у коммерческой организации следующие предметы спортивной экипировки:
Приобретение спортивного оборудования и инвентаря в автономном учреждении
Автор: Гришакова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Некоторые автономные учреждения (образовательные, спортивные, физкультурно-оздоровительные) в силу специфики деятельности приобретают спортивный инвентарь и оборудование для оснащения спортивных залов и сооружений. Как учитывается такое имущество?
Приобретение спортивного оборудования
Спортивное оборудование – стационарное устройство, приспособление или предмет с заданными характеристиками, необходимое для оснащения объектов спорта и (или) для выполнения определенных действий при занятиях физической культурой и спортом в соответствии с установленными правилами и используемое только для спортивных целей (ГОСТ Р 55789-2019). Например, к спортивному оборудованию относятся спортивные тренажеры, конструкция баскетбольного щита в сборе (щит, корзина с кольцом, сетка, опора), платформа для подвески боксерских груш, брусья и т. п. Спортивное оборудование учитывается в составе основных средств, поскольку отвечает следующим критериям (п. 7, 8 СГС «Основные средства»):
срок полезного использования (независимо от стоимости) составляет более 12 месяцев;
предназначено для неоднократного или постоянного использования учреждением на праве оперативного управления в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг;
от использования прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала.
Для учета спортивного оборудования применяются счета:
0 101 24 000, 0 101 34 000 – если объекты относятся к группе «Машины и оборудование»;
0 101 26 000, 0 101 36 000 – если объекты относятся к группе «Инвентарь производственный и хозяйственный».
Для учета спортивного оборудования учреждение самостоятельно выбирает конкретный аналитический счет, закрепив его в учетной политике.
Расходы, связанные с приобретением спортивного оборудования, относятся на соответствующие статьи (подстатьи) в зависимости от экономического содержания операции.
Если приобретается спортивное оборудование, не требующее монтажа (установки), эти расходы отражаются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Если спортивное оборудование требует монтажа (установки), но договором поставки это не предусмотрено, расходы на его приобретение отражаются по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ. Расходы на монтаж, установку данного оборудования по отдельному договору относятся на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. Напомним, что согласно п. 118 Инструкции № 157н к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений.
Если договор на поставку спортивного оборудования включает в том числе услуги по монтажу, установке, такие расходы учитываются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (письма Минфина РФ от 08.05.2020 № 02-08-10/38522, от 15.05.2020 № 02-08-10/40908).
Приобретение спортивного инвентаря
Спортивный инвентарь– предметы и приспособления, необходимые для осуществления физкультурно-спортивной деятельности во время занятий различными видами спорта, например: канаты, мячи, шайбы, клюшки и пр.
Спортивный инвентарь в зависимости от срока полезного использования может учитываться как в составе основных средств, так и в составе материальных запасов. Отнесение инвентаря к тем или иным объектам учета входит в компетенцию комиссии по поступлению и выбытию активов, которая принимает решение, исходя из установленных в учетной политике учреждения способов ведения бухгалтерского учета, руководствуясь при этом положениями Инструкции № 157н и СГС «Основные средства», «Запасы».
Для учета спортивного инвентаря в составе материальных запасов применяются счета 0 105 26 000 «Прочие материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».
Учет объектов, относящихся к основным средствам, осуществляется на счетах 0 101 20 000 «Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 101 30 000 «Основные средства – иное движимое имущество учреждения».
Расходы на приобретение спортивного инвентаря отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» (если инвентарь относится к материальным запасам) или подстатье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (если инвентарь относится к объектам основных средств).
Примеры отражения операций в бухгалтерском учете
Общеобразовательная школа (автономное учреждение) приобрела у коммерческой организации:
1) мячи баскетбольные в количестве 20 шт. общей стоимостью 14 000 руб.;
2) мячи волейбольные в количестве 10 шт. – 6 000 руб.;
3) щиты баскетбольные в комплекте (6 комплектов) – 24 000 руб.
Монтаж щитов баскетбольных осуществлялся этой же организацией, но в рамках отдельного договора. Стоимость услуг по договору составила 12 000 руб.
Все расходы осуществлялись за счет субсидии, выделенной на выполнение госзадания.
В учетной политике учреждения предусмотрено, что мячи баскетбольные и волейбольные учитываются в составе материальных запасов, щиты баскетбольные учитываются в составе основных средств – иного движимого имущества.
По общим правилам первоначальная стоимость нефинансовых активов при приобретении в результате обменных операций определяется как сумма фактических затрат.
В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Приняты к учету мячи баскетбольные (20 шт.)
Предоставление автономным учреждением услуг проката
Автор: Селищева Г., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Муниципальное автономное учреждение «Парк культуры и отдыха» планирует оказывать услуги проката спортивного и игрового инвентаря. Какими документами необходимо руководствоваться при предоставлении таких услуг? Какие требования установлены к услугам проката? Как определить стоимость данных услуг? Нужно ли применять ККТ? Как в бухгалтерском учете отражаются доходы от проката, поступление денежных средств в качестве залога и их возврат, а также операции, возникающие при порче инвентаря, сданного в прокат?
Для начала отметим, что понимается под прокатом имущества и какие нормы законодательства должны быть соблюдены автономным учреждением при оказании таких услуг.
Согласно п. 2.1 ГОСТ Р 57616-2017 под прокатом понимается комплекс операций по предоставлению в соответствии с принципами имущественного найма (то есть за плату) во временное владение и пользование физических лиц движимого имущества, законодательно не запрещенного к обращению на территории РФ.
Деятельность автономного учреждения регулируется Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ. Согласно п. 7 ст. 4 данного закона автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность, если она соответствует целям, ради которых создано учреждение, и предусмотрена в уставе.
Таким образом, автономному учреждению с целью оказания услуг проката необходимо внести соответствующие дополнения в учредительные документы по согласованию с наблюдательным советом и учредителем (пп. 1 п. 1 ст. 11 Федерального закона № 174-ФЗ, пп. а п. 3 Положения об осуществлении федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального автономного учреждения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.10.2007 № 662).
Непосредственно для оказания услуг проката учреждению потребуется разработать внутренние документы, устанавливающие порядок предоставления услуг проката потребителям, и утвердить прейскурант.
Порядок предоставления услуг проката
Услуги проката (переданное имущество) должны быть безопасными для жизни, здоровья потребителей и окружающей среды и соответствовать требованиям ГОСТ Р 57616-2017.
При разработке порядка предоставления услуг проката необходимо руководствоваться:
Законом о защите потребителей (Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1);
Правилами бытового обслуживания населения, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21.09.2020 № 1514.
По общим правилам сдача имущества в прокат осуществляется на основании договора, заключаемого между учреждением (исполнителем) и потребителем (пользователем услуг).
Договор проката относится к отдельному виду договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Он заключается в письменном виде и является публичным договором (ст. 626 ГК РФ). То есть такой договор заключается учреждением в отношении каждого, кто к нему обратится. Цена услуг в рамках публичного договора должна быть одинаковой для всех потребителей соответствующей категории (ст. 426 ГК РФ).
При составлении договора проката необходимо учитывать следующие положения ГОСТ Р 57616-2017:
1. По сроку заключения договора прокат подразделяют на почасовой и срочный. При почасовом прокате предмет проката передается во временное пользование потребителя на несколько часов (до 24 часов) и, как правило, предусматривается почасовая оплата. Срочный прокат предусматривает, что предмет проката предоставляется во временное владение и пользование на определенный срок (от 1 суток до 1 года) (п. 3.3).
2. По способам оформления прокат подразделяют так (п. 3.3):
прокат, оформляемый договором, – предусматривает обязательное заключение договора проката (требуется, как правило, при срочном прокате);
прокат, оформляемый квитанцией, – допускается при почасовом прокате (квитанция может рассматриваться как договор, если включает все обязательные реквизиты);
прокат, оформляемый с использованием цифровых технологий (заполнение электронного договора или электронной квитанции с последующей оплатой через терминалы или онлайн-сервисы банка).
3. По способам оплаты прокат подразделяют следующим образом (п. 3.6):
прокат, оплачиваемый периодически, – оплата по договору проката вносится периодически (как правило, при заключении проката на срок более 1 месяца);
прокат, оплачиваемый единовременно, – оплата по договору проката вносится единовременно (как правило, при заключении проката на сравнительно небольшой срок, а также при почасовом прокате).
4. По формам обеспечения возврата предметов проката различают (п. 3.7.3):
прокат с применением залогового механизма.
Информационное обеспечение потребителей
Учреждение, предоставляющее услуги проката, должно предоставить потребителю в доступной форме следующую информацию (п. 4.7.2 ГОСТ Р 57616-2017):
перечень оказываемых услуг и форм их предоставления;
перечень имущества, предоставляемого в прокат;
стоимость оказываемых услуг проката (прейскурант);
сведения о порядке и форме оплаты;
правила использования сданного внаем движимого имущества;
Закон о защите прав потребителей (в актуальной редакции);
Правила бытового обслуживания населения.
Стоимость услуг проката
Плата за пользование предметами проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно (п. 4.16 ГОСТ Р 57616-2017, п. 1 ст. 630 ГК РФ). Размер платы определяется учреждением самостоятельно либо учредителем или органом, в ведении которого находится учреждение (если такой порядок установлен указанными органами). Так, согласно пп. 4. п. 1 ст. 17 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ тарифы на услуги муниципальных учреждений вправе установить муниципалитет.
Также необходимо отметить, что услуги проката, предоставляемые в рамках приносящей доход деятельности, признаются объектом обложения НДС как операции по передаче имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, учреждение в цене реализуемых услуг проката обязано предъявить к оплате потребителю этих услуг соответствующую сумму НДС (по налоговой ставке 20 %).
Применение ККТ
При осуществлении расчетов с потребителями за услуги проката автономное учреждение обязано применять ККТ, включенную в реестр ККТ, и выдавать кассовый чек или бланк строгой отчетности в момент оказания услуг (п. 1.1 ст. 1.2, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).
При этом кассовый чек не формируется на сумму залога (если он предусмотрен договором). В этом случае поступление и возврат денежных средств в кассу оформляются приходным или расходным ордером соответственно.
Бухгалтерский учет
При сдаче имущества в прокат у автономного учреждения возникают следующие объекты учета:
1. Прокатный инвентарь.
2. Доходы от проката.
3. Обеспечительный платеж (залог), если он предусмотрен договором проката.
4. Ущерб от порчи прокатного имущества и его возмещение.
Учет прокатного инвентаря
Согласно п. 99 Инструкции № 157н материальные ценности, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости подлежат учету в составе материальных запасов (на счете 0 105 36 346).
Для того, чтобы осуществлять контроль за сохранностью и движением прокатного инвентаря на указанном счете, учреждение может предусмотреть в своей учетной политике порядок отражения в учете передачи материальных запасов в прокат исходя из сроков действия договора проката и технических возможностей учреждения. Например, можно предусмотреть следующие положения:
1. При заключении срочного договора проката (несколько дней, месяцев) при передаче имущества в учете отражается внутреннее перемещение на счете 0 105 36 346 (от материально ответственного лица пользователю). При необходимости соответствующая информация также может указываться на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».
2. При заключении почасового договора проката (не более 24 часов) передача прокатного инвентаря пользователю не отражается на счете 0 105 36 346, забалансовый счет 25 не применяется.
Если учреждение для учета объектов проката использует специальное программное обеспечение, об этом также необходимо указать в учетной политике.
Учет доходов от проката
Как уже отмечалось выше, договор проката является разновидностью договора аренды. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете доходов от проката необходимо руководствоваться СГС «Аренда», «Доходы».
Согласно указанным стандартам доходы, возникающие по договорам проката:
относятся к доходам от собственности (п. 44 СГС «Доходы»);
квалифицируются как объекты учета операционной аренды, поскольку срок пользования прокатного имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком его полезного использования (п. 12 СГС «Аренда»).
Таким образом, доходы, являющиеся платой за право пользования имуществом в рамках договора проката, учитываются аналогично арендной плате по статье аналитической группы подвида доходов 120 «Доходы от собственности» (п. 12.1.2 Порядка № 85н) и подстатье 121 «Доходы от операционной аренды» (п. 9.2.1 Порядка № 209н).
Основные правила бухгалтерского учета объектов операционной аренды в соответствии с СГС «Аренда» заключаются в следующем:
1. При передаче имущества пользователю одновременно отражаются расчеты по доходам от операционной аренды в сумме платежей за весь срок пользования имуществом (начисление дебиторской задолженности) и доходы будущих периодов.
2. В дальнейшем в соответствии с установленным договором аренды графиком получения арендных платежей доходы будущих периодов от аренды признаются доходами текущего финансового года.
Также необходимо отметить, что при предоставлении услуг проката у автономных учреждений отражаются бухгалтерские записи по начислению и уплате НДС, поскольку услуги проката признаются объектом обложения указанным налогом как операции по передаче имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Начисление НДС отражается по подстатьям КОСГУ, по которым были начислены доходы текущего финансового года, облагаемые данным налогом (в части услуг проката – по подстатье 121 КОСГУ), а операции по уплате НДС в бюджет относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ (п. 9 Порядка № 209н).
Далее на примере рассмотрим порядок отражения в учете операций в рамках договора проката, опираясь на действующие правила в отношении объектов учета операционной аренды.
Автономное учреждение предоставляет услуги проката роликовых коньков и велосипедов. Согласно правилам проката и прейскуранту стоимость услуг проката роликовых коньков составляет 150 руб. за 1 час; велосипедов – 250 руб. за час. Оплата услуг вносится авансом. За текущий день выручка от проката указанного инвентаря составила: наличными денежными средствами – 16 000 руб. (в том числе НДС – 2 666,67 руб.) и по банковским картам – 10 000 руб. (в том числе НДС – 1 666,67 руб.).
В учетной политике учреждения предусмотрено, что по договорам почасового проката внутреннее перемещение (передача и возврат) спортивного инвентаря на счете 105 36 000 не отражается, забалансовый счет 25 не применяется.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поступила в кассу плата за услуги проката
2 201 34 510
Забалансовый счет 17
(подстатья 121 КОСГУ)
Произведена оплата услуг проката банковской картой (посредством платежного терминала)
2 201 23 510
Забалансовый счет 17
(подстатья 121 КОСГУ)
Начислены доходы будущих периодов от проката (на основании квитанции (акта) с отметкой о выдаче инвентаря)*
Признаны доходы текущего финансового года (на основании квитанции (акта) с отметкой о возврате инвентаря)*
Начислен НДС
(2 666,67 + 1 666,67) руб.
* По мнению автора, в отношении начисления доходов по договорам почасового проката учреждение может предусмотреть в учетной политике прямую корреспонденцию счетов (по дебету счета 2 205 21 567 и кредиту счета 2 401 10 121), предварительно согласовав такой порядок с учредителем на основании п. 5 Инструкции № 183н.
Учет залога
По решению учреждения услуги проката могут предоставляться под залог документов (за исключением паспорта гражданина) либо денежных средств (обеспечительный платеж).
Денежные средства в качестве залога по договору проката поступают учреждению (арендодателю) во временное распоряжение, при наступлении определенных обстоятельств они подлежат возврату пользователю (арендатору) либо зачету в счет погашения взаимных требований по договору проката.
Учет поступлений и выбытий залоговых средств ведется по коду вида деятельности 3 «Средства во временном распоряжении» с применением счета 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (п. 267 Инструкции № 157н).
Порядок учета таких операций рассмотрим на примере.
Автономное учреждение по договору проката передало физическому лицу 3 бинокля на 2 часа. Плата за прокат составила 300 руб. (в том числе НДС – 50 руб.) и была внесена пользователем (арендатором) в кассу учреждения в качестве предоплаты. Согласно условиям договора проката арендатор также внес денежные средства в качестве залога – 1 500 руб. Стоимость бинокля составляет 500 руб. (предусмотрена договором).
В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поступили в кассу денежные средства в качестве залога
3 201 34 510
Забалансовый счет 17
(подстатья 510 КОСГУ)
Поступила в кассу плата за услуги проката
2 201 34 510
Забалансовый счет 17
(подстатья 121 КОСГУ)
Начислены доходы будущих периодов от проката (на основании квитанции (акта) с отметкой о выдаче биноклей пользователю)
Признаны доходы текущего финансового года (на основании квитанции (акта) с отметкой о возврате биноклей пользователем)
Возвращен залог денежных средств
3 201 34 610
Забалансовый счет 18
(подстатья 610 КОСГУ)
Положения о залоговом обеспечении предметов проката необходимо прописать в правилах оказания услуг проката (договоре об оказании услуг проката) либо ином документе, утвержденном в учреждении с целью нормативного регулирования услуг проката.
Учет операций в случае порчи прокатного инвентаря
Для учета расчетов по суммам ущерба, причиненного виновным лицом в отношении материальных запасов (потерь от порчи материальных запасов) и подлежащего возмещению виновным лицом, применяется счет 2 209 74 000.
При определении размера ущерба необходимо исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции № 157н).
По мнению автора, в случае полной утраты имущества текущей восстановительной стоимостью будет являться справедливая стоимость, определенная методом рыночных цен согласно п. 55 СГС «Концептуальные основы» (при использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа).
Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, пользователь потерял 1 бинокль. Согласно условиям договора проката в случае невозврата либо повреждения пользователем прокатного инвентаря до степени, исключающей восстановление его потребительских свойств (полная порча имущества), обеспечительный платеж за такой инвентарь не возвращается.
Комиссией учреждения определено, что стоимость бинокля, указанная в договоре (500 руб.), соответствует его справедливой стоимости.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен ущерб, нанесенный имуществу учреждения
Произведен зачет начисленной суммы ущерба за счет залоговых денежных средств