учет расходов при переходе с енвд на усн доходы минус расходы
С ЕНВД на УСН: как учитывать «переходные» расходы
С 2021 года плательщики ЕНВД вынуждены применять другие системы налогообложения. Многие выбрали систему УСН «доходы минус расходы». Но в налоговом учёте могут возникнуть сложности с расходами, которые «начались», когда компания ещё применяла ЕВНД, а «закончились», когда она уже перешла на УСН. Расскажем, как быть с такими расходами в каждой из возможных ситуаций.
Расходы на товары
Чаще всего при переходе с ЕНВД на УСН могут возникнуть две ситуации.
Пример учёта расходов на товары
Компания «Реал» закупает у поставщиков компьютерную технику и продаёт юридическим лицам. В периоде применения ЕНВД «Реал» получил от компании «Ручеёк» аванс 100 000 рублей за 10 мониторов и уплатил поставщику 150 000 рублей за 20 мониторов.
После перехода на УСН компания «Реал» реализовала компании «Ручеек» оплаченные авансом 10 мониторов, а оставшиеся 10 продала компании «Монумент» за 100 000 руб.
В составе налоговых доходов для целей УСН компания «Реал» признает:
Оставшиеся расходы на оплату товара, проданного компании «Ручеёк» (75 000 руб. = 150 000 руб. – 75 000 руб.) не учитываются для целей УСН, так как не учитывается для целей УСН и выручка от продажи товара «Ручейку».
Материальные расходы
В периоде применения ЕНВД компания закупила сырьё и материалы. Учесть эти затраты в составе налоговых расходов для целей УСН, по нашему мнению, можно в двух случаях:
Расходы на зарплату, страховые взносы, проценты по займам и кредитам
Компания перешла с ЕНВД на УСН и уже в периоде применения УСН выплатила сотрудникам зарплату за период, когда применялся ЕНВД. Можно ли учитывать эту зарплату в составе расходов для целей УСН? Минфин против (п. 4 Письма Минфина РФ от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257).
Полагаем, что такой же подход будет применяться и к процентам по займам и кредитам. Поэтому опасно учитывать в составе расходов для целей УСН проценты, если кредитор начислил их за период применения ЕНВД, но вы уплатили уже после перехода на УСН.
А вот со страховыми взносами всё однозначно. Если работник был занят в деятельности, облагаемой ЕНВД, и взносы с его зарплаты уплачены после 01.01.2021, то на эту сумму уменьшается налог за последний период применения ЕНВД (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ). А значит, в составе расходов для целей УСН эти взносы не учитываются. То же касается страховых взносов в фиксированном размере, которые ИП уплатил за себя.
Расходы на основные средства
При переходе с ЕНВД на УСН можно учесть в составе расходов остаточную стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2021 (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; п. 9 Письма ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@). Но при условии, что это основное средство оплачено и используется в облагаемой УСН деятельности (п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Остаточная стоимость таких основных средств включается в состав расходов равными долями за отчётные периоды (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в зависимости от срока полезного использования:
| Срок полезного использования ОС и НМА | За какой период включить стоимость в состав расходов |
|---|---|
| ≤ 3 лет | В течение первого календарного года применения УСН |
| 3–15 лет | 1-й календарный год применения УСН — 50 % стоимости; 2-й год — 30 % стоимости; 3-й год — 20 % стоимости |
| > 15 лет | В течение первых 10 лет применения УСН |
Автор — Илья Антоненко, аттестованный аудитор
Подготовила редактор Мария Скобелева
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
С ЕНВД попрощались, теперь пора разобраться с бухгалтерским и налоговым учетом на УСН
В прошлый раз мы рассказали о том, какие шаги нужно совершить, чтобы начать правильно вести вести учет товаров, если вы сменили вмененку на упрощенку. Теперь переходим на следующий уровень — проверяем бухгалтерский и налоговый учет товаров и материалов. Предприниматели могут не вести бухучет по закону, но должны учитывать свои доходы и в отдельных случаях расходы. А вот налоговый учет нужно вести и ИП и организациям.
Учет доходов от реализации товаров, приобретенных для продажи
И надо включать в доходы оплату за товары, если, и оплата, и продажа состоялись на УСН (Письмо ФНС России № СД-4-3/19053@ от 20.11.2020). Для наглядности приведем порядок учета доходов переходного периода в Таблице 1.
Таблица 1. Учет доходов — переход с ЕНВД на УСН
Все вышесказанное о доходах справедливо для объектов налогообложения УСН: «доходы» и «доходы-расходы».
Напомним, что на «доходной» УСН никакие расходы не учитываются, в т.ч. материальные расходы и расходы на приобретение товаров.
Для того чтобы разобраться с учетом расходов переходного периода, рассмотрим сначала общий порядок учета.
Учет расходов при реализации товаров в целях налогового учета
Налогоплательщики, применяющие УСН «доходы-расходы», признают расходы после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Учесть в расходах стоимость товаров, приобретенных для продажи, можно только при одновременном выполнении условий (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
Под реализацией товаров подразумевают, что право собственности на них перешло покупателю. Как правило, это происходит после передачи товара, в независимости от поступления оплаты (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Все ваши расходы на приобретение товаров должны быть подтверждены первичными документами: товарной накладной или УПД, платежными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Приведем пример учета в расходах стоимости проданных товаров.
Пример 1. В январе компания «Радуга» купила 100 шт общих тетрадей на сумму 2 000 руб. (без НДС). За январь было продано 20 шт тетрадей.
Покупная стоимость товаров проданных за январь составила:
2 000 руб. / 100×20 = 400 руб.
Эту сумму в размере 400 руб. вы можете учесть в расходах за январь при расчете «упрощенного» налога.
Вы можете списывать стоимость товаров в расходы одним из методов оценки (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 36 ФСБУ 5/2019):
Выбранный способ оценки для целей налогового и бухгалтерского надо закрепить в учетной политике организации. Как правило, выбирают одинаковый метод оценки, чтобы максимально сблизить НУ и БУ.
Пример 2. Возьмем основные данные из предыдущего примера. В январе компания «Радуга» купила 100 шт. общих тетрадей на сумму 2 400 руб. (в т.ч. НДС 400 руб.).
За январь было продано 20 шт. тетрадей, т.е. продали только пятую часть:
В этом случае учесть в расходах НДС можно только в сумме 80 руб. (400 руб. x 20%).
Учет расходов переходного периода при реализации товаров
Как было отмечено выше, учесть в расходах стоимость товаров, приобретенных для продажи, можно только при одновременном выполнении условий: товары должны быть оплачены поставщику и реализованы покупателю. Поэтому расходы на приобретение товаров для продажи, понесенные в период применения ЕНВД, можно учесть после перехода по мере их реализации. В Письме ФНС России № СД-4-3/19053@ от 20.11.2020 налоговики разъяснили порядок учета расходов переходного периода.
Возможны всего четыре варианта ситуаций, которые могут возникнуть в переходный период. Порядок учета расходов приведем для наглядности в Таблице 2.
Таблица 2. Учет расходов — переход с ЕНВД на УСН «доходы-расходы»
Для подтверждения расходов должны быть первичные и платежные документы: накладные, акты приема-передачи, УПД, платежные поручения и т.д. (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Учет материальных расходов: общий порядок
Для «упрощенцев» состав материальных расходов установлен Налоговым Кодексом, как и для налога на прибыль, это затраты на приобретение (п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):
Данный перечень материальных расходов является открытым.
По общему правилу на УСН материальные расходы учитываются единовременно при условии, что они (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
Т.е. по общему правилу стоимость сырья и материалов вы можете учесть в расходах независимо от передачи их в производство, если они оплачены и оприходованы.
В расходы включается стоимость материальных расходов без НДС (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ).
«Входной» НДС надо учитывать в расходах отдельно на дату оплаты материальных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Учет материальных расходов: переход с ЕНВД на УСН
В отличие от общего для переходного периода установлено право налогоплательщика стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, учесть в расходах при расчете «упрощенного» налога по мере их использования или списания в производство (ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 373-ФЗ от 23.11.2020).
Можно учесть стоимость сырья и материалов, которые приобретены и оплачены в период применения ЕНВД, а использованы при УСН «доходы-расходы», по мере списания сырья и материалов в производство.
Бухгалтерский учет: что изменилось в учете МПЗ?
С 1 января 2021 года утратило силу ПБУ 5/01, теперь нужно вести учет МПЗ в порядке, установленном ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утвержден Приказом Минфина РФ № 180н от 15.11.2019). С 2021 утратили силу Указания по учету МПЗ и по учету специнструмента и спецодежды (Приказ Минфина № 180н от 15.11.2019).
Новый стандарт «Запасы» (п. 2 ФСБУ 5/2019):
Согласно новому Стандарту запасами являются (п. 3 ФСБУ 5/2019):
Упрощен учет запасов для управленческих нужд
По новым правилам любая организация может принять решение не применять данный Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этом случае их стоимость будет признаваться расходами периода, в котором были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Например, к материалам для управленческих нужд можно отнести канцтовары, тогда их сразу можно будет списывать в расходы: Дебет 26 — Кредит 60.
Данное решение необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Купили в рассрочку — часть затрат учитываем как проценты по займу
Если вы приобрели у поставщика товары или материалы с рассрочкой платежа на период, больше 12 месяцев (или меньший срок, установленный организацией), то разницу между этой суммой, которую организация могла оплатить без рассрочки и номинальной величиной будущего платежа нужно учитывать как проценты по займу в порядке, установленном ПБУ 15/2008 (п. 13 ФСБУ 5/2019).
Выбор способа перехода на ФСБУ 5/2019
Вам нужно выбрать способ учета:
Выбранный способ нужно раскрыть в первой составленной бухгалтерской отчетности с применением ФСБУ 5/2019 (Информационное сообщение Минфина РФ № ИС-учет-27 от 10.04.2020).
МойСклад помогает не ошибиться в выборе системы налогообложения при пробивке чека, если вы используете одну кассу для двух СНО. Программа сама определяет категорию товара и относит его к нужной системе, пробивая два отдельных фискальных документа.
Облачный сервис МойСклад — это оптимальный сервис для организации складского учета для компаний и ИП.
Учет товаров при переходе на УСН в связи с отменой ЕНВД в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Объектом налогообложения при применении УСН признаются «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик (за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ), см. п. 2 ст. 346.14 НК РФ.
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, при применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитывается в расходах после оплаты поставщику по мере реализации этих товаров (абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Организации и ИП, которые до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» применяли систему налогообложения в виде ЕНВД или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации этих товаров в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ).
Таблица с возможными вариантами учета расходов на приобретение товаров (приобретение, оплата, реализация покупателю):
| Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 | Вариант 4 | |
| 2020 год применение ЕНВД | Товар оплачен поставщику (аванс) | Товар приобретен и оплачен поставщику | Товар приобретен | Товар приобретен и реализован покупателю |
|---|---|---|---|---|
| 2021 год применение УСН | Товар приобретен и реализован покупателю | Товар реализован покупателю | Товар оплачен поставщику и реализован покупателю | Товар оплачен поставщику |
| Учет в расходах по УСН | Стоимость товара принимается в расходы при УСН | Стоимость товара принимается в расходы при УСН | Стоимость товара принимается в расходы при УСН | Стоимость товара не принимается в расходы при УСН |
В программе «1С:Бухгалтерия 8» применение ЕНВД для организации возможно только совместно с основной системой налогообложения (УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы» или ОСН) до 2021 года. Поскольку с 1 января 2021 года система налогообложения в виде ЕНВД применяться не будет, с выходом нового релиза для 2021 года флажок «ЕНВД» будет снят автоматически и не доступен для редактирования.
В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией в 2020 году (до отмены ЕНВД), при переходе с 2021 года на систему налогообложения УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы» для автоматического учета переходящих остатков предлагается следующий порядок действий по предварительным настройкам:
Учет доходов и расходов по ЕНВД в 2020 г. осуществляется на счетах 90.01.2 «Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения» и 90.02.2 «Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения». После отмены ЕНВД и перехода на УСН учет доходов и расходов ведется на счетах 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» и 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».
Если в программе в 2020 году организация совмещала УСН и ЕНВД и для автоматического отражения в документах счетов учета доходов и расходов были произведены настройки счетов учета номенклатуры, то их следует удалить.
Пример
Создать на основании
Входящий
Исходящий
Внутренний
Учетная политикаОтчет «Задолженность поставщикам»
Отчеты «Оборотно-сальдовая ведомость» Отчет «Задолженность поставщикам»Бухгалтерская справкаБанковская выпискаТоварная накладнаяОтчет о закрытии сменыКнига доходов и расходов1. Настройки программы
1.1 Смена объекта налогообложения по УСН на «доходы минус расходы»
Форма «Налоги и отчеты» (рис. 1):
2. Ввод остатков по товарам, не реализованным в периоде применения ЕВНД и УСН «доходы»
Обратите внимание! Перед вводом остатков закройте 2020-й год и выполните реформацию баланса (обработка «Закрытие месяца»). После ввода остатков повторное закрытие месяца за декабрь не выполняйте.
2.1 Определены остатки товаров, не оплаченных поставщикам
2.2 Определены остатки товаров, оплаченных поставщикам
При смене объекта налогообложения с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» для ввода остатков по товарам и последующего корректного отражения доходов и расходов необходимо определить статус всех товаров в остатке по состоянию на 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, и указать его при вводе остатков в колонке Состояние расхода:
Для определения статуса товаров воспользуемся отчетами:
Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (рис. 1):
Отчет «Задолженность поставщикам» (рис. 2):
Проанализировав и сопоставив данные двух отчетов, получим следующую итоговую информацию по состоянию на 31.12.2020:
2.3 Сформирована партия для учета остатков товаров по способу «ФИФО»
Документ формируется если в 2020 году в настройках программы установлена система налогообложения «Упрощенная (доходы)» и способ оценки МПЗ «По средней». Если способ оценки МПЗ «По ФИФО», то пропустите эту операцию и переходите к операции 2.4.
Документ «Операция» (рис. 3):
2.4 Введены остатки товаров для целей УСН
Документ «Ввод остатков (Товары)» (рис. 4-5):
3. Оплата поставщику части товаров, приобретенных в предыдущем налоговом периоде при применении ЕНВД и УСН «доходы»
3.1 Оплачена поставщику стоимость товара
Документ «Списание с расчетного счета» (рис. 1):
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа (рис. 2).
В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) (одноименная закладка) отражена сумма оплаты (колонка Расходы всего), которая на момент проведения документа не включается в расходы по УСН (т.к. товар на момент проведения документа оплаты еще не реализован).
В регистре Расходы при УСН (одноименная закладка) на сумму оплаты отражается смена статуса по товару «Кисть плоская»:
4. Покупка товаров в счет аванса, перечисленного в предыдущем налоговом периоде при применении УСН «доходы»
4.1 Зачтен аванс, перечисленный поставщику
4.2 Поступили и приняты к учету товары
Документ «Поступление (акты, накладные)» (рис. 1):
По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).
В регистре Расходы при УСН (одноименная закладка) на сумму оплаты отражаются движения по товару «Мольберт»:
5. Реализация товаров в розницу
5.1 Списана себестоимость реализованных товаров
5.2 Учтена наличная выручка
Документ «Отчет о розничных продажах» (рис. 1):
По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2-5).
В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) (одноименная закладка) в колонке Доходы отражена сумма дохода по УСН (продажная стоимость товаров) и в колонке Расходы отражена сумма расхода по УСН (себестоимость товаров), которые учитываются при определении налоговой базы по УСН (рис. 3).
В регистре Расшифровка КУДиР расшифровываются расходы, отраженные в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) (рис. 4).
В регистре Расходы при УСН (одноименная закладка) отражена смена статуса по реализованным товарам (рис. 5):
6. Книга доходов и расходов по УСН
Перед формированием Книги доходов и расходов закройте каждый месяц отчетного (налогового) периода (обработка «Закрытие месяца»). При этом откажитесь от перепроведения документов и закрытия месяца за декабрь прошлого года.
6.1 Сформирован отчет «Книга доходов и расходов» по УСН
Отчет «Книга доходов и расходов» по УСН (рис. 1):
Сумма 17 990,00 руб. сложилась из стоимости следующих товаров:
- Кашкай масса автомобиля без нагрузки ниссан
- в каком году в россии вводится обязательное бесплатное начальное обучение