учет расходов при отсутствии деятельности проводки
Как учесть расходы без доходов
Учет данных расходов при отсутствии доходов зависит от того, к каким именно расходам – прямым или косвенным – они будут относиться.
Прямые расходы можно отнести к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. А раз нет реализации, то и принять прямые расходы к учету нельзя. А вот косвенные расходы можно списать сразу. В организации, у которой нет доходов, они образуют убыток текущего периода.
Если фирма применяет кассовый метод определения доходов, то принять к учету можно только оплаченные расходы.
Расходы на подготовку и освоение производства
Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в статье 264 НК РФ указаны в составе прочих расходов. Прочие расходы – это косвенные расходы, которые подлежат единовременному учету в периоде их совершения (письмо УФНС России по г. Москве от 11 января 2012 г. № 16-15/000705@).
Расходы при неведении деятельности
Причины остановки деятельности фирмы могут быть разными, однако даже в такой ситуации образуются расходы: например, начисляется заработная плата сторожу. Такие расходы учесть в налоговом учете нельзя. Эти расходы не отвечают критериям статьи 252 НК РФ, так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Однако, если налоговый инспектор не принимает расходы в связи с отсутствием у фирмы деятельности, он должен свою позицию доказать, а сделать это очень сложно.
Кроме того, если все-таки отсутствие деятельности налоговики докажут, можно сослаться на то, что затраты при отсутствии деятельности связаны с обеспечением функционирования предприятия в будущем или подготовкой к осуществлению деятельности. Тогда с большой долей вероятности если не налоговая инспекция, то арбитражный суд признает такие расходы направленными на получение доходов, что позволит учесть их в целях исчисления налога
на прибыль.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Легко: Учесть расходы без доходов
У любой фирмы может быть период, когда доход она не получает. Возможно, компания еще не «раскрутилась», или отсутствие дохода связано с временными трудностями. Однако затраты у организации будут в любом случае. Разберемся, как учесть такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете расходы показывают в том периоде, когда они произошли. Есть доход или нет – неважно (п. 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Порядок отражения затрат зависит от вида расхода и от того, какой деятельностью занимается фирма.
Так, если на производственных фирмах временно нет дохода, но ра- бота при этом продолжается, расходы учитывают, как обычно. Например, суммы, затраченные на приобретение сырья и материалов, на выплату зарплаты основным работникам, относят в дебет счета 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы сначала учитывают на счете 26, а затем списывают в дебет счета 20. Операционные и внереализационные расходы (п. 11, 12 ПБУ 10/99) относят на счет 91.2 «Прочие расходы».
Если на фирме только идет подготовка к работе, то затраты надо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем накопленные расходы списывают постепенно (п. 19 ПБУ 10/99). Метод списания должен быть установлен в учетной политике. Например, равномерный учет в течение какого-то отрезка времени. Или пропорциональный какому-либо показателю, например объему выпуска продукции, выручке (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).
Сложнее дело обстоит с налоговым учетом. Там признать расходы можно, лишь если они направлены на получение дохода (ст. 252 НК). Рассмотрим различные ситуации, в которые может попасть компания.
Фирма приостанавливает свою работу. Причины бывают различные: перепрофилирование бизнеса, переход на новый вид продукции, финансовые трудности, падение спроса или сбои в технологическом цикле. Остановка может быть вызвана и не зависящими от компании причинами. Такое решение имеет право выносить, например, государственная трудовая инспекция – за нарушение требований по охране труда (ст. 25 Закона «Об основах охраны труда в Российской Федерации» от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ). Или пожарная инспекция (ст. 6 Закона «О пожарной безопасности» от 21 декабря 1994 г. № 69-ФЗ).
Чиновники разрешают при подсчете налога на прибыль учесть расходы в периоде отсутствия дохода. Условие: деятельность должна быть направлена на получение дохода (письмо МНС от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162). То есть фирма продолжает работать и стремится получить доход. Как это подтвердить, налоговики не расшифровывают.
Судьи предлагают «оценивать затраты каждого налогоплательщика индивидуально, исходя из конкретных обстоятельств финансово-экономической деятельности» (постановление ФАС Центрального округа от 17 августа 2004 г. № А08-2355/ 04-21-16). Арбитры объясняют, что важен не сам факт получения дохода в конкретном налоговом периоде, а именно направленность расходов на получение дохода (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/ 04-33-Ф02-4074/04-С1).
Например, отсутствие дохода может быть связано с внедрением новых технологий, расширением бизнеса. В результате таких действий фирма надеется получать доход в будущем. Тогда расходы, связанные с этими направлениями, относят к прочим (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК) и учитывают при расчете налога на прибыль. С такой позицией согласен и Минфин. В своем письме от 10 июля 2003 г. № 04-02-05/ 1/72 специалисты этого ведомства утверждают, что «расходы на подготовку и освоение новых производств. в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода».
Дохода может временно не быть из-за простоев в работе. Простой – это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ст. 74 ТК). Убытки, связанные с оплатой времени простоя, уменьшают прибыль независимо от того, кто виноват в сложившейся ситуации (постановление Президиума ВАС от 19 апреля 2005 г. № 13591/04). Потери из-за вынужденной остановки в работе относят к внереализационным расходам (подп. 3, 4, 6 п. 2 ст. 265 НК). Размер потерь, вызванных простоем, нужно подтверждать документально (письмо Минфина от 16 января 2006 г. № 03-03-04/1/31).
Фирма может попасть в ситуацию, когда она работает, но по тем или иным причинам выручку не получает. Это может длиться месяц, а может и год. Однако расходы фирма несет. Ей приходится, к примеру, оплачивать аренду, начислять зарплату.
Так как деятельность компании направлена на получение дохода, то учесть расходы в «бездоходный» период фирма имеет право. Но для этого затраты обязательно должны соответствовать условиям статьи 252 Налогового кодекса. То есть быть экономически оправданными и документально подтвержденными. А также иметь денежное выражение.
При соблюдении всех этих условий косвенные (ст. 318 НК) и внереализационные расходы (ст. 265 НК) уменьшают базу по расчету прибыли текущего года (ст. 315 НК). Если за год прибыль так и не получена, то убыток переносят на будущее (ст. 283 НК).
А вот прямые затраты нужно распределять между «незавершенкой», нереализованной и реализованной продукцией (ст. 319 НК). Перечень прямых затрат фирма определяет самостоятельно в своей учетной политике (п. 1 ст. 318 НК). Например, это могут быть затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, ЕСН, начисленный с их доходов. К прямым расходам относят также материальные затраты, суммы амортизации основных средств, которые используют в производстве.
Списать можно только те прямые расходы, которые связаны с проданным товаром или оказанными услугами. Значит, пока фирма ничего не продаст, прямые расходы при расчете налога на прибыль списать нельзя. Их нужно учитывать либо в «незавершенке», либо в составе готовой продукции.
Если получить выручку фирме так и не удастся, то расходы по такой деятельности можно считать затратами на производство, не давшее результата.
Такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК). В этом случае фирма должна составить акт. Утвердить его должен директор организации (постановление ФАС Уральского округа от 4 апреля 2005 г. № Ф09-1126/ 05-АК).
НДС возмещать будем
Вопрос о том, можно ли зачесть НДС по расходам, если дохода нет, вызывает споры между налоговиками и фирмами. В своем письме чиновники заявили, что «налоговый вычет по НДС можно произвести не ранее того отчетного периода, когда возникнет налоговая база по налогу на добавленную стоимость», то есть когда фирма начнет получать доход (письмо УМНС по г. Москве от 6 января 2004 г. № 24-11/ 00433). Однако такого условия для зачета НДС нет в Налоговом кодексе (ст. 171, 172 НК).
Сложившаяся арбитражная практика поддерживает позицию налогоплательщиков. Судьи не раз заявляли, что ссылка налоговиков «на отсутствие реализации в спорном налоговом периоде не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку наличие реализации в том же периоде, в котором заявлены налоговые вычеты, не является обязательным условием для возмещения НДС» (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № Ф04-9688/2005 (18696-А45-31), от 27 марта 2006 г. № Ф04-1107/ 2006(20510-А03-6), ФАС Московского округа от 14 марта 2006 г. № КА-А40/1484-06, ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2006 г. № А42-6232/2005).
С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.
Законодатели разрешили небольшим фирмам использовать кассовый метод учета затрат (п. 20 приказа Минфина от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства»). Он состоит в том, что к учету принимают только оплаченные расходы. В этом случае не имеет значения, получила фирма доход или нет.
Статус малого предприятия имеют фирмы, «в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%». Важна также численность работников. Например, в промышленности, строительстве и на транспорте этот показатель не должен превышать 100 человек (п. 1 ст. 3 Закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»).
В налоговом учете также есть возможность применить кассовый метод. Он разрешен тем организациям, у которых «в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал» (п. 1 ст. 273 НК).
Не забудьте, что метод учета расходов должен быть обязательно указан в учетной политике фирмы.
Деятельность не велась: как списать расходы
Нужно ли в этом случае платить налоги и сдавать декларации, мы расскажем в нашей статье.
Материал предоставлен журналом
«Практическая бухгалтерия» (№5, 2003)
Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе «Периодика» или
непосредственно на сайте журнала www.berator.ru/pb
Даже если фирма в течение определенного периода не ведет деятельности (ничего не производит и не продает), у нее могут быть определенные расходы (арендная плата, плата за телефон, коммунальные услуги и др.). Возникает вопрос: как отразить такие расходы в учете и можно ли их учесть при расчете налога на прибыль?
В Налоговом кодексе сказано, что полученные доходы можно уменьшить на сумму расходов (ст. 252 НК РФ). Причем только на сумму тех расходов, которые можно признать таковыми в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса. Других условий для признания расходов в Налоговом кодексе нет.
Таким образом, расходы можно учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, получала фирма в отчетном периоде доходы или нет.
Как это можно сделать, зависит от того, каким методом в налоговом учете фирма признает расходы:
— методом начисления;
— кассовым методом.
Фирмы, применяющие метод начисления, делят расходы на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Причем косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в каком они были произведены, независимо от того, получила фирма выручку или нет (письмо МНС России от 10 сентября 2002 г. № 02-5-11/202-АД088).
Прямые расходы фирма должна распределить пропорционально реализованной в текущем периоде продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). А поскольку фирма деятельности не ведет и продукцию не продает, то рассчитать прямые расходы, связанные с реализацией продукции, невозможно. Следовательно, списать эти расходы в текущем отчетном периоде нельзя. Такие расходы фирма может списать только в том периоде, когда начнет вести деятельность и реализовывать продукцию.
Фирмы, применяющие кассовый метод, учитывают расходы в том периоде, в котором эти расходы оплачены. Так, если фирма оплатила расходы по аренде офиса в том периоде, когда не вела деятельность, она может учесть этот расход при расчете налога на прибыль. При этом в текущем периоде у фирмы будет убыток, который она сможет перенести на следующий отчетный период.
Пока фирма не начнет реализовывать продукцию (работы, услуги), затраты нужно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда фирма начнет производить продукцию и получать выручку от ее реализации, расходы будущих периодов можно списать на затратные счета (20, 26, 44 и др.).
Обратите внимание: с суммы расходов будущих периодов придется заплатить налог на имущество.
Можно ли принять НДС к вычету
Если у фирмы в каком-то периоде нет выручки, то и НДС в бюджет начислять не с чего. В то же время фирма несет определенные расходы, по которым уплачивает НДС. Можно ли этот НДС принять к вычету?
Да, можно. Но только в том случае, если выполнены условия, установленные статьей 172 Налогового кодекса. Вот эти условия:
— расходы должны быть оплачены;
— расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете;
— расходы осуществляются для ведения деятельности фирмы, облагаемой НДС;
— у фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет (счет-фактура, накладная, акт выполненных работ и оказанных услуг и т. п.).
В такой ситуации у фирмы сумма налоговых вычетов будет превышать сумму начисленного НДС в бюджет.
Предъявленный к вычету НДС вам должны либо вернуть из бюджета, либо зачесть в счет будущих платежей. На практике налоговики предпочитают засчитывать эту сумму в счет будущих платежей по налогу или в счет недоимки по другим налогам либо пеням, штрафам, зачисляемым в федеральный бюджет.
Нужно ли сдавать декларации
Это вопрос был предметом долгих споров. Наконец, Президиум Высшего Арбитражного Суда решил, что сдавать декларации все-таки нужно (информационное письмо Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71). Подробнее об этом читайте статью «Суд стал строже к налогоплательщику» этого номера журнала.
Если фирма не подаст декларацию, ее могут оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса. Так, если фирма опоздает с подачей декларации менее чем на 180 дней, штраф составит 100 рублей (письмо МНС России от 4 июля 2001 г. № 14-3-04/1279-Т890).
Если опоздать с подачей декларации более чем на 180 дней, то штрафа можно вовсе избежать. Этой же позиции придерживаются и суды.
В. Деникаев, редактор-эксперт журнала
«Практическая бухгалтерия» 
Какие проводки делаются при списании общехозяйственных расходов
Проводки по счетам 20 и 90: выбираем способ списания расходов
Списание общехозяйственных расходов может производиться одним из двух способов. Проводки по списанию общехозяйственных расходов в зависимости от выбранного способа представлены на рисунке:
Выбранный порядок списания общехозяйственных расходов нужно закрепить в учетной политике.
Справиться с составлением учетной политики на 2021 год поможет эта публикация.
Там же потребуется указать показатель, пропорционально которому общехозяйственные расходы будут распределяться на себестоимость разных видов продукции, если их списание производится в дебет счета 20 «Основное производство». Это может быть зарплата основных производственных рабочих, выручка, объем производства и другие показатели.
Технологию распределения и списания общехозяйственных расходов покажем на примере.
Схема списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (основное производство)
ООО «Энергия Плюс» производит два вида продукции:
С начала года в учетной политике ООО «Энергия Плюс» закреплен порядок списания общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (видам продукции). База распределения — зарплата производственных рабочих.
За январь сумма общехозяйственных расходов составила 774 023 руб. Как «Энергия Плюс» распределило расходы, показано в таблице:
Показатель
По видам продукции
Итого
Зарплата основных производственных рабочих (включая страховые взносы) за январь, руб.
Удельный вес зарплаты рабочих
42,35% (2 027 133 / 4 786 559 × 100%)
(2 759 426 / 4 786 559 × 100%)
Расчет суммы общехозяйственных расходов, приходящейся на каждый вид продукции, руб.
327 798,74 (774 023 × 42,35%)
В учете ООО «Энергия Плюс» произведены следующие проводки по списанию общехозяйственных расходов:
Согласно рабочему плану счетов ООО «Энергия Плюс», по счету 20 организован аналитический учет по субсчетам 20.1 «Производство конденсаторов» и 20.2 «Производство транзисторов».
Такими проводками списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции в учете ООО «Энергия Плюс» в январе. Аналогичным образом будут распределяться и списываться общехозяйственные расходы в течение всего года.
Выручка нулевая: что делать с общехозяйственными расходами
В условиях отсутствия деятельности также могут возникать общехозяйственные расходы. Как с ними быть? Общехозяйственные расходы (как и остальные виды расходов) в бухгалтерском учете должны признаваться своевременно: в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены:
Если в ожидании появления выручки расходы не учитывать, будут искажены показатели бухгалтерского учета и отчетности. Пользователи отчетности будут введены в заблуждение показателем безубыточности деятельности компании в условиях, когда убыток фактически имеется (расходы есть при отсутствии доходов). Кроме того, за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов предусмотрены штрафы (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП).
Возникает вопрос: как могут оштрафовать по статье Налогового кодекса, если нарушен порядок бухгалтерского учета расходов? Ответ содержится в п. 3 ст. 120 НК РФ. В тексте статьи расшифровано, что понимать под выражением «грубое нарушение правил учета доходов и расходов»:
Таким образом, в условиях отсутствия деятельности общехозяйственные расходы подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета и своевременному списанию. В следующем разделе мы расскажем, какой проводкой списываются общехозяйственные расходы в таком случае.
Проводка с участием счета 91: как списываются расходы при отсутствии доходов
Коммерческая деятельность может не приносить доход в стадии становления бизнеса, в сезонных работах или при других обстоятельствах. В таких условиях может отсутствовать выручка, а также иные доходы и расходы, но без общехозяйственных расходов обойтись можно не всегда. Они накапливаются на счете 26 и требуют своевременного списания.
Какая в таком случае производится проводка при списании общехозяйственных расходов? Возможные способы списания для такой ситуации представлены на рисунке:
Выбор способа 1 предполагает распределение общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (производство продолжается, но выручки от реализации продукции пока нет). В условиях отсутствия продаж общехозяйственные расходы будут учитываться в остатках незавершенного производства.
При выборе способа 2 общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на прочие расходы. Такой способ применяется при полном отсутствии деятельности, когда признать общехозяйственные расходы расходами по обычным видам деятельности нельзя.
С видами прочих расходов вас познакомит этот материал.
Итоги
В дебет счетов учета затрат 20, 23, 29 списываются общехозяйственные расходы в том случае, если продукция учитывается по полной производственной себестоимости. Если компания определяет сокращенную себестоимость продукции, общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продаж. При отсутствии деятельности и выручки от продаж в проводках по списанию расходов участвует счет 91.2 «Прочие расходы».
3. Задача. В журнале регистрации хозяйственных операций составить бухгалтерские проводки по данным хозяйственным операциям.
Хозяйственные операции за период:
№ п\п Содержание операции Сумма (руб)
1. Получен долгосрочный заем от другого хозяйственного органа
300 000
2. Реализованы долгосрочные ценные бумаги по покупной стоимости:
— номинальная стоимость
— разница между покупной и номинальной стоимостью
п/п Наименование документа и краткое содержание операции. сумма
1
Ведомость распределения расхода материалов.
Отпущены материалы на:
А) Производство продукции. 11000
Б) Содержание оборудования. 1300
В) Общие нужды цеха. 1000
Г) Общие нужды заводоуправления. 1700
2
Свод заработной платы и ведомость распределения.
Начислена заработная плата:
А) Рабочим за производство продукции.
25000
Б) Рабочим за наладку оборудования.
3000
В) Специалистам, служащим и младшему обслуживающему персоналу цеха
2000
Г) Руководителям, специалистам, служащим, и МОП заводоуправлениям
1000
3 Ведомость распределения заработной платы: ЕСН 30%
А) От з/платы рабочим за производство продукции.
?
Б) От з/платы рабочим за наладку оборудования.
?
В) От з/платы Специалистам, служащим и младшему обслуживающему персоналу цеха.
?
Г) От з/платы руководителям, специалистам, служащим, и МОП заводоуправлениям
Наименование документа и краткое содержание операции.
Ведомость распределения расхода материалов.
Отпущены материалы на:
А) Производство продукции.
Б) Содержание оборудования.
В) Общие нужды цеха.
Г) Общие нужды заводоуправления.
Свод заработной платы и ведомость распределения.
Начислена заработная плата:
А) Рабочим за производство продукции.
Б) Рабочим за наладку оборудования.
В) Специалистам, служащим и младшему обслуживающему персоналу цеха
Г) Руководителям, специалистам, служащим, и МОП заводоуправлениям
Ведомость распределения заработной платы: ЕСН 30%
А) От з/платы рабочим за производство продукции.
Б) От з/платы рабочим за наладку оборудования.
В) От з/платы Специалистам, служащим и младшему обслуживающему персоналу цеха.
Г) От з/платы руководителям, специалистам, служащим, и МОП заводоуправлениям
Платёжное требование – поручение. Акцептованный счёт поставщиков:
А) Воду потребленную.
Б) Хозяйственные нужды заводоуправления
Расчёт амортизаций основных средств. Начислена амортизация (износ) на:
А) Оборудование цеха.
Б) Прочие основные средства.
В) Основные средства общего заводского назначения.
Требования. Передан хозяйственный инвентарь стоимостью.
Ведомость распределения услуг по электро-цеху. Списывается себестоимость электроэнергий потребляемой на:
А) Производственные цели.
Б) Освещение цеха.
В) Освещение заводоуправления.
Ведомость распределения. В конце месяца списывается в основное производство:
А) Расходы по содержанию и эксплуатаций оборудования
Б) Общепроизводственные (цеховые) расходы
В) Общехозяйственные расходы (суммы определить )
Ведомость выпуска готовой продукций. Сдана на склад готовая продукция-машины серий ЭК-2 в количестве 100 шт, по фактической себестоимости. ( сумму определить. Незавершенного производства на начало и конец месяца нет) Определить фактическую себестоимость одной машины серий ЭК-2.