учет расчетов с государственными внебюджетными фондами осуществляется на счете
Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами осуществляется на счете
2.7. Расчеты с бюджетом и с внебюджетными фондами
Расчеты с бюджетом:
расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
— учет расчетов банков с бюджетом по налогу на прибыль ведется на отдельном субсчете «начисленный налог на прибыль банков» в соответствии с Инструкцией ГНИ РФ от 06.03.92 N 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками проводкой
Инструкция Госналогслужбы РФ от 06.03.1992 N 4 утратила силу в связи с изданием Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.
Д-т счета N 950 «Отвлеченные средства за счет прибыли банков отчетного года»
К-т счета N 904 лицевой счет «Начисленный налог на прибыль»
— образовавшаяся переплата в бюджет по налогу на прибыль до возврата ее от ГНИ отражается по дебету счета N 904 (в соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 30.06.94 N 145-94) в корреспонденции со счетом N 950 «Отвлеченные средства за счет прибыли банков отчетного года»
— расчеты с бюджетом по налогу на имущество
— учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета N 970 «Операционные и разные расходы» по статье «Прочие расходы» и кредиту балансового счета N 904 «Прочие дебиторы и кредиторы»
Перечисленные суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета N 904 и кредиту счета N 161 «Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях Центрального банка РФ»
— выдача целевых пособий на детей из бюджета отражается проводкой
Д-т N 904 лицевой счет «Пособия на детей»
К-т N 031 «Касса коммерческого, кооперативного банка»
— при поступлении из бюджета средств на корсчет
Д-т N 161 «Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях Центрального банка РФ»
— расчеты с бюджетом по НДС (спецналогу)
если банком предоставлялись услуги, в стоимость которых должен быть включен налог на добавленную стоимость и спецналог, то суммы налогов перечисляются на отдельный лицевой счет «Расчеты с бюджетом по НДС (спецналогу)»
К-т N 960 «Операционные и разные доходы»
К-т N 904 лицевой счет «Расчеты с бюджетом по НДС (спецналогу)»
— расчеты с бюджетом по подоходному налогу
удержание подоходного налога отражается проводкой
Д-т N 971 «Расходы на содержание аппарата управления»
К-т N 904 лицевой счет «Расчеты с бюджетом по подоходному налогу»
Расчеты с внебюджетными фондами
Платежи, начисленные в Пенсионный фонд, Фонд занятости населения, Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, относятся на балансовый счет N 971 «Расходы на содержание аппарата управления»
Д-т N 971 «Расходы на содержание аппарата управления»
К-т N 904 по соответствующему лицевому счету
— при начислении на заработную плату работников делается следующая проводка
Д-т N 904 лицевой счет «Расчеты по заработной плате с работниками»
К-т N 904 лицевой счет «Расчеты с Пенсионным фондом», «Расчеты с Фондом занятости», «Расчеты с Фондом медицинского страхования», «Расчеты с Фондом социального страхования»
— при перечислении средств на счета внебюджетных фондов делается проводка
Д-т N 904 лицевые счета «Расчеты с Пенсионным фондом», «Расчеты с Фондом занятости», «Расчеты с Фондом медицинского страхования», «Расчеты с Фондом социального страхования»
— при предъявлении к уплате штрафов и пеней
Д-т N 979 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»
— при перечислении штрафов и пеней:
Д-т N 904 «Прочие дебиторы и кредиторы»
К-т N 161 «Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях Центрального банка РФ»
— учет расчетов с дорожным фондом
учет расчетов банков с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется банками на счете N 904 по отдельному лицевому счету «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств». Порядок учета указанных операций регламентирован Инструкцией ГНС РФ от 15.05.95 N 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». Начисление сумм налога отражается по кредиту счета N 904 в корреспонденции со счетом N 970 «Операционные и разные расходы»
Д-т счета N 970 «Операционные и разные расходы»
К-т счета N 904 лицевой счет «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств»
— перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается проводкой
Д-т счета N 904 лицевой счет «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств»
Как осуществляется учет расчетов по страховым взносам
Состав расчетов по страховым взносам
Плательщик страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды представлен предприятием в качестве работодателя. Источником выплаты страховых взносов могут являться затраты по выпуску готовых изделий или услуг, что формирует увеличение производственных затрат на сумму исчисления в соответствии с законодательством и начисленными взносами.
Объектом обложения страховыми взносами, которые подлежат перечислению в бюджет, могут быть признаны выплаты и прочие вознаграждения, рассчитать которые плательщики страховых взносов могут в пользу физ. лиц по трудовым, гражданско-правовым и договорам авторского заказа. Предмет этих договоров представлен выполнением работ, оказанием услуг.
Начисление страховых взносов по отношению к каждому плательщику осуществляется по базе, которая установлена в сумме, не более 463000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Если сумма больше, то страховые взносы не взимаются.
Порядок исчисления суммы страховых взносов определяется налогоплательщиками отдельно по отношению к взносам в каждый фонд. Ее вычисление происходит через произведение установленного тарифа на базу начисления страховых взносов.
Расчеты с государственными внебюджетными фондами
Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами использует активно-пассивный синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В его развитие должны быть открыты несколько субсчетов:
Особенности счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Счет 69 обладает развернутым сальдо, которое включает сальдо и по дебету, и по кредиту. При этом кредитовое сальдо должно быть включено по строке бухгалтерского баланса «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», а сальдо по дебету фиксируется в активе баланса по статье «Прочие дебиторы». Оба сальдо находятся в составе краткосрочной дебиторской задолженности.
Отражение начисления страховых взносов в данные фонды происходит по кредиту 69 счета на предназначенных для этого субсчетах (в качестве задолженности перед фондами). По дебету отражены счета учета издержек на выпуск продукции, на которых формируется начисленная оплата труда (счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»). Перечисляя взносы в фонды в срок, происходит уменьшение задолженности перед фондами (по дебету счета 69), при этом происходит и уменьшение денежных средств компании (на кредите сч. 51 «Расчетный счет»).
Определенная доля сумм, которые были начислены в ФСС РФ, может быть использована с целью выплатить сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности. Данную хозяйственную операцию отражают по дебету сч. 69, включая субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Когда предприятия выплатили сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности, их задолженность перед ФСС РФ должны быть уменьшена на сумму пособия.
Рассмотрим основной перечень основных бухгалтерских проводок, назначение которых состоит в начислении и перечислении страховых взносов. Для этого следует обратиться к таблице 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету страховых взносов
Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами
«Бухгалтерский учет», N 8, 1999
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 04.01.1999 N 1-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год» установлены следующие тарифы страховых взносов в фонды социального назначения на текущий год.
Для большинства предпринимателей, использующих наемный труд, тариф платежей с наемных работников установлен в размере 28% выплат в денежной и натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источника финансирования.
Однако для родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также для крестьянских (фермерских) хозяйств, использующих наемный труд, действует тариф платежей с хозяйств в части наемных лиц в размере 20,6% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Начиная с 01.01.1999 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции и другими видами деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в размере 28% сроком на один календарный год.
При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях, претендующих на установление тарифа в размере 20,6%, ежегодно производится Пенсионным фондом документальная проверка. При подтверждении соответствующей доли сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной ими продукции за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере 20,6%.
Доначисленные страховые взносы подлежат перечислению в месяце, следующем за месяцем, в котором произведено доначисление, и в сроки, установленные для уплаты текущих платежей. Не перечисленные своевременно доначисленные страховые взносы считаются недоимкой, на которую начисляются пени на общих основаниях.
Организациям, которые наряду с производством сельскохозяйственной продукции заняты и другими видами деятельности, выдается письменное предупреждение о том, что в случае изменения установленных тарифов взносов по итогам года им будет произведен перерасчет начисленных взносов за весь предшествующий год.
При отнесении организаций к категории занятых в производстве сельскохозяйственной продукции руководствуются Общероссийским классификатором продукции ОК005-93, в редакции изменений, утвержденных Госстандартом России 17.01.1997.
Следует иметь в виду, что организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции и перешедшие на оплату труда по трудодням с окончательным определением стоимости одного трудодня в конце года, уплачивают страховые платежи в ПФР ежемесячно в установленные сроки и по установленным тарифам исходя из аванса (в денежном или натуральном выражении), начисленного на трудодни. При этом выплаты, начисленные и полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления), действующим на данный продукт (товар, услугу) в конкретной местности. В конце года с учетом окончательного начисления на трудодни делается дополнительный расчет платежей.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.1998 N 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктуризация задолженности государственным внебюджетным фондам Российской Федерации. На основе соглашений, заключаемых с государственными внебюджетными фондами, оформляется рассрочка на пять лет погашения задолженности по платежам.
Организации, с которыми государственные внебюджетные фонды заключили соглашения о реструктуризации задолженности, погашают задолженность внебюджетным фондам ежемесячно равными долями начиная с 1 января 2000 г.
С рассроченных сумм задолженности взимаются проценты по обслуживанию сумм долга в размере 5% годовых. Начисленные проценты подлежат уплате одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым взносам. Реструктуризация задолженности производится сельскохозяйственным товаропроизводителям, в общей выручке которых не менее 70% составляет реализация продукции сельского хозяйства.
Порядок использования средств внебюджетных фондов
Порядок использования средств Фонда социального страхования регламентируется следующими нормативными документами:
Основным видом выплат по социальному страхованию являются пособия по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением. Порядок выдачи листков нетрудоспособности регулируется Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утверждена Приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 19.10.1994 N 206 и Постановлением Фонда социального страхования РФ от 19.10.1994 N 21).
Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначается работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая испытательный срок и день увольнения) в данной организации.
Социальное пособие на погребение из средств ФСС выплачивается только на умерших работающих и их несовершеннолетних детей по фактическим расходам в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной оплаты труда.
Что касается расходов на погребение пенсионеров, то они возмещаются по социальным нормам органами социальной защиты населения.
Корреспонденция счетов по расчетам с социальными фондами
Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами ведут на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому предусмотрены следующие субсчета:
По кредиту счета 69 отражаются также суммы штрафных санкций за несвоевременный взнос страховых сумм, неправильное начисление сумм платежей и другие нарушения, выявленные при проверках расчетов с соответствующими фондами, в корреспонденции с дебетом счета 81 «Использование прибыли».
По кредиту счета 69, субсчет 2 отражаются суммы удержаний из оплаты труда (1%) в Пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По дебету счета 69 отражаются суммы перечисления задолженности в фонды социального назначения в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств или кредитов банка (при перечислении задолженности за счет кредита банка), а также использование средств фонда социального страхования непосредственно в хозяйстве в корреспонденции с кредитом различных счетов в зависимости от характера произведенных расходов. Так, при начислении сумм по больничным листам делается запись по дебету счета 69, субсчет 1 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате больничных делается запись по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса».
По нескольким вариантам возможно отражение операций по поступлению и использованию путевок за счет Фонда социального страхования.
оплачен счет за путевку:
получена путевка в организации:
списана путевка, выданная бесплатно:
При частичной оплате путевки сотрудником первые две записи будут совпадать, а далее записи примут следующий вид:
начислена частичная оплата за путевку:
внесена в кассу частичная оплата:
остальная сумма путевки списана за счет ФСС:
Рассмотренный вариант применяется в том случае, когда организация самостоятельно приобретает путевки в территориальных отделениях Фонда социального страхования. Такой порядок предусмотрен Инструкцией о приобретении путевок для организаций с числом свыше 300 застрахованных работников. Путевки же для организаций с числом до 300 застрахованных организации непосредственно получают в органах ФСС в счет начисленных страховых платежей. В этом случае записи на счетах примут следующий вид:
оприходована путевка от органов ФСС:
начислена сумма частичной оплаты за путевку:
внесена в кассу частичная оплата за путевку:
списана стоимость путевки, выданная за счет Фонда:
погашена задолженность ФСС за частичную оплату путевки:
Разница между этими двумя вариантами сводится к различному порядку списания путевок по счету 69: в первом случае они списываются с последующим отражением источника по счету 69 (при большом количестве путевок этих сумм за счет собственных начислений по счету 69 может не быть в достаточном размере, поэтому в последующем они могут возмещаться ФСС: д-т сч. 51, к-т сч. 69); во втором случае они сразу приходуются в счет производимых отчислений в ФСС.
Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет, они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При их выдаче (продаже) они списываются со счета 006 и отражаются в балансовом учете как при втором варианте через счет 56, если путевка будет выдаваться бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) через счет 50 «Касса»; в том и другом случае в корреспонденции со счетом 69.
Во всех случаях, когда произведенные в соответствии с действующими нормативными документами расходы по дебету счета 69-1 на данном предприятии превышают начисленную сумму страховых платежей по кредиту счета, разница подлежит возмещению за счет ФСС, и при перечислении соответствующих сумм делается запись: дебет счета 51, кредит счета 69-1. В случае оставления дебетового сальдо на балансе хозяйства оно перекрывается в следующем квартале за счет начисления очередных страховых платежей.
Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
Составление расчетных ведомостей по взносам в социальные фонды
В соответствии с действующим порядком все организации обязаны периодически представлять в соответствующие социальные фонды расчетные ведомости по начисленным страховым платежам и произведенным расходам. Все страхователи ежеквартально составляют в двух экземплярах «Расчетную ведомость по средствам Фонда государственного социального страхования» (ф. N 4-ФСС РФ) и представляют ее не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца в исполнительный орган фонда, в котором они застрахованы.
По средствам Пенсионного фонда все страхователи ежеквартально составляют в двух экземплярах «Расчетную ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ». В ведомости указывается остаток задолженности на начало года (за плательщиком или ПФР), суммы взносов, начисленные по состоянию на начало квартала и за отчетный квартал (всего и помесячно), перечисление сумм в ПФР (по каждому платежному документу), всего начислено сумм с начала года, всего уплачено, остаток задолженности на конец отчетного периода (за плательщиком или за ПФР), в том числе просроченная задолженность. На обороте расчетной ведомости указаны суммы оплаты труда (за квартал и помесячно), на которые начислены страховые взносы в ПФР. В конце ведомости приводятся сведения о фактических сроках получения оплаты труда (для контроля за сроками перечисления).
По средствам Фонда занятости населения РФ ежемесячно в службу занятости представляется «Расчетная ведомость по взносам в Фонд занятости населения». В верхней части ведомости поквартально указываются суммы фонда оплаты труда, с которого должны быть начислены взносы. Затем указываются суммы задолженности на начало года (за плательщиком или за фондом), после чего указываются начисленные суммы в Фонд занятости с начала года, всего, за отчетный квартал, в том числе помесячно, начисленные суммы пени, начислено по актам (недоимок и пени), всего подлежит к уплате, перечислено в Фонд занятости на начало квартала, за отчетный квартал, в том числе помесячно (с указанием конкретных платежных документов), всего уплачено, остаток задолженности на конец отчетного периода (за плательщиком, в том числе просроченная, задолженность за фондом).
Расчетные ведомости являются весьма важными документами, поскольку по ним определяются суммы задолженности и платежей по каждому фонду. Для правильного их составления рекомендуется аналитический учет по счету 69 строить с таким расчетом, чтобы он обеспечивал все необходимые данные для составления расчетных ведомостей непосредственно на основе соответствующих данных системного бухгалтерского учета.
Отражение данных по счету 69 в регистрах учета
В сельском хозяйстве регистры аналитического учета по счету 69 строятся в полном соответствии с указанным выше требованием о накапливании в них необходимых данных для составления расчетных ведомостей социальным фондам. С этой целью ведутся две ведомости аналитического учета: ведомость учета расчетов по средствам социального и медицинского страхования (ф. N 55-АПК) и ведомость учета расчетов с Пенсионным фондом и Фондом занятости (ф. N 56-АПК).
Ведомость ф. N 55-АПК открывается на год. Она состоит из шести разделов. В первом разделе «Расчеты по средствам Фонда социального страхования» показывается сальдо на начало периода, ежемесячно и ежеквартально учитываются суммы начисленных страховых взносов, зачтенные расходы по социальному страхованию, суммы перечисленные, общая сумма зачтенная и уплаченная, а также суммы возмещенных пособий, выплаченных по трудовым увечьям и профзаболеваниям; суммы, полученные за путевки, не принятые к зачету расходы и сумма, подлежащая к платежу с указанием задолженности за страхователем и отделением Фонда социального страхования.
Во втором разделе отражают расходы по средствам Фонда социального страхования по их конкретным видам с выделением расходов в связи с аварией на Чернобыльской атомной электростанции, выплаченных сверх установленного норматива.
В третьем разделе производится расчет экономии или перерасхода по использованию средств фонда. Этот раздел предназначен для контроля за фактическим перечислением сумм и предполагает определение сумм, подлежащих доперечислению, или их уменьшение при взаиморасчетах.
В пятом разделе предусмотрена расшифровка отдельных, наиболее важных видов расходов. При этом используется информация о расходах из второго раздела ведомости и суммы, их составляющие (по данным первичного учета или накопительной ведомости ф. N 301-АПК).
В шестом разделе приводятся данные о состоянии расчетов по медицинскому страхованию применительно к показателям, предусмотренным в расчетной ведомости по медицинскому страхованию.
Для учета движения страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и в Фонд занятости населения используется ведомость ф. N 56-АПК, которая открывается на календарный год. В ней ежемесячно и ежеквартально отражаются расчеты по платежам в Пенсионный фонд и в Фонд занятости населения. Ведомость включает три раздела.
В первом разделе отражается остаток задолженности на начало года за плательщиком взносов или Пенсионным фондом. Здесь же ежемесячно фиксируются суммы начисленных взносов на основании ведомости ф. N 78-АПК, зачтенные расходы (если они есть), суммы доначисленных взносов, перечисленные и не принятые к зачету расходы, а также перечисленные в виде пени и других санкций на счет Пенсионного фонда. Затем определяется общая начисленная и зачтенная сумма с указанием на конец отчетного периода остатка задолженности за Пенсионным фондом или плательщиком, в том числе по взносам, и просроченная задолженность.
В третьем разделе ведомости отражаются данные о состоянии расчетов с Фондом занятости населения применительно к показателям, предусмотренным в расчетной ведомости по Фонду занятости.
Таким образом, ведомости ф. 55-АПК и 56-АПК дают весь необходимый материал для составления расчетных ведомостей по каждому фонду на основе данных системного бухгалтерского учета.
Для расчленения кредитовых оборотов счета 69 по корреспондирующим счетам используется ведомость ф. N 78-АПК. В этой ведомости в качестве базового показателя используется начисленная оплата труда по каждому объекту учета затрат и другим объектам, по которым имеются суммы начисленной оплаты труда. Эти базовые данные переносятся в ведомость ф. N 78-АПК из сводной ведомости по расчетам с персоналом (ф. N 59-АПК).
В ведомости ф. N 78-АПК на суммы начисленной оплаты труда по каждому объекту, перенесенные из ведомости ф. N 59-АПК (графа 1), делаются отчисления по установленному тарифу в каждый фонд социального назначения: в Фонд социального страхования (графа 2), в Пенсионный фонд (графа 3), в фонды медицинского страхования (графы 4, 5), в Фонд занятости (графа 6), итого по счету 69 (графа 7).
Учет расчетов с внебюджетными фондами
Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.
УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (филиал) Образовательного учреждения профсоюзов
высшего профессионального образования
«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»
Кафедра финансового менеджмента и бухгалтерского учета
Специальность080109.65«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
На тему:«УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ»
Студент (ка) группы ЭСЗ 301 бу
Абкадирова Ирина Станиславовна
Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.
Актуальность данной темы исследования заключается в том, что организация и ведение организацией учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.
Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.
Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который устанавливает:
— круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;
— порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;
— ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.
Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.
Основными документами, которые были использованы для написания дипломной работы, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, правовая система «Консультант Плюс», а также ресурсы интернет.
Теоретической основой дипломной работы послужили материалы, изложенные такими экономистами, как Карсетской Е.В., Шестаковой Е.В., Савицкой Г.В., а также статьи и публикации из периодической экономической печати.
Объектом исследования является организация ООО «УралКомплект».
Предметом для исследования в дипломной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели был обоснован ряд следующих задач исследования:
1) Рассмотреть цели и задачи внебюджетных фондов.
2) Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.
3) Описать порядок начисления страховых взносов на выплаты по оплате труда.
4) Описать порядок представления отчетности во внебюджетные фонды.
5) Рассмотреть основные организационно-экономические показатели деятельности организации за 3 года.
6) Проанализировать, как организуется порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в ООО «УралКомплект», в частности рассмотреть расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования.
7) Выявить недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «УралКомплект» и предложить рекомендации по совершенствованию учета в данной области.
Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы.
Методологической базой исследования являются: экономический анализ; экономико-математические методы; методы бухгалтерского, экономического и документального анализа.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами.
Дипломная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, заключение и приложения.
В первой главе рассматривается нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами.
Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов и проведен анализ начисленных и уплаченных страховых взносов в ООО «УралКомплект».
В третьей главе проведен аудит учета расчетов с внебюджетными фондами в организации, представлены практические рекомендации по преодолению выявленных проблем в организации.
В заключении сделаны общие выводы по теме дипломной работы. Работа выполнена на 97 листах. Содержит 22 таблицы, 6 рисунков и 4 приложения. Список используемой литературы состоит из 33 наименований.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества
Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России [1], а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.
Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда.
Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. К внебюджетным фондам относятся:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Рассмотрим функции и задачи внебюджетных фондов.
1) Важнейшим экономическим инструментом в системе мер государства по материальному обеспечению лиц, по тем или иным причинам временно не участвующих в трудовом процессе, является Фонд социального страхования. Он представляет собой централизованный денежный фонд государства, создаваемый страховым методом [28].
С 1 января 1991 года на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов от 25 декабря 1990 года 600/9-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. С 1993 года Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.
Управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации [7].
Ныне Фонд социального страхования представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования.
В рамках своей деятельности Фонд социального страхования осуществляет финансовое обеспечение расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнению возложенных на Фонд государственных функций [26].
С 1 января 2005 года на Фонд социального страхования возложена задача по реализации федерального закона от 22.08.2004 122-ФЗ в части обеспечения граждан получателей социальных услуг путевками на санаторно-курортное лечение, а также их бесплатного проезда к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета.
Фонд социального страхования организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников [26].
Основными задачами Фонда социального страхования являются:
— обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
— участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
— осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.
ПФР был образован 22 декабря 1990 года Постановлением Верховного Совета РСФСР №442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» для государственного управления финансами пенсионного обеспечения, которые было необходимо выделить в самостоятельный внебюджетный фонд. С созданием Пенсионного фонда в России появился принципиально новый механизм финансирования и выплаты пенсий и пособий. Средства для финансирования выплаты пенсий стали формироваться за счет поступления обязательных страховых взносов работодателей и граждан [27].
Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций, в том числе:
— учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;
— назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров [27];
— персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;
— выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;
— управление средствами пенсионной системы, в том числе накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;
— реализация Программы государственного со финансирования пенсии.
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ( далее Федеральный фонд ОМС ) реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. Осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации и уставом Федерального фонда ОМС [28].
Федеральный фонд ОМС является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением.
Основными задачами Федерального фонда ОМС являются:
— финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом Российской Федерации №326-ФЗ от 29 ноября 2010 года «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;
— обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;
— аккумулирование финансовых средств Федерального фонда ОМС для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования [28].
В целях выполнения основных задач Федеральный фонд ОМС:
— осуществляет выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
— разрабатывает и в установленном порядке вносит предложения о размере взносов на обязательное медицинское страхование;
— осуществляет совместно с территориальными фондами ОМС контроль за рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том числе путем проведения соответствующих ревизий и целевых проверок [28].
Таким образом, внебюджетные фонды представляют собой финансовые ресурсы, не включаемые в бюджеты различных уровней. Они имеют целевое назначение и находятся в распоряжении органов государственной власти или муниципальных образований. Эти фонды являются формой мобилизации денежных средств для решения конкретных экономических и социальных задач.
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами
С 1 января 2010 г. ЕСН отменен, а вместо него установлено взимание страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ, п. 1 ст. 62 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) [11].
Помимо Закона N 212-ФЗ в сфере обязательного социального страхования действуют и иные федеральные законы. Каждый из них может затрагивать определенный аспект работы бухгалтера, связанный со страховыми взносами. Поэтому иногда необходимо в совокупности применять их нормы по одному и тому же вопросу [30].
Взаимодействуют с Законом N 212-ФЗ и федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования:
— Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение страхователей, основания возникновения и порядок осуществления их прав, обязанностей и ответственность;
— Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;
Дополнительно к Закону N 212-ФЗ можно найти более подробные положения о постановке на учет во внебюджетных фондах в качестве страхователя, условиях добровольного участия в отношениях по социальному страхованию и требованиях по уплате добровольных страховых взносов (ст. ст. 27, 29 Закона N 167-ФЗ, ст. ст. 2.3, 4.5, 4.8 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 17 Закона N 326-ФЗ), порядке контроля за расходами организации на выплату страхового обеспечения (ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).
Кроме того, Закон N 255-ФЗ необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения [9].
Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375.
Основным источником правового регулирования страхования от производственного травматизма является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и так далее.
Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» устанавливает обязанности страхователей, связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии. Он устанавливает обязанность плательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи.
Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения [30].
1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами
Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации и с Пенсионным фондом Российской Федерации.
При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:
— сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
— сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
— сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
— расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда) [27].
Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.
Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются, к ним относятся:
3) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС). С 2012 г. эти взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования [11]. В 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный и территориальный [11].
4) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации уплачивают в ФСС РФ.
Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. [7, 11].
Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности [11].
Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения [9,11].
Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы.
Основные тарифы страховых взносов представлены в табл. 1.
Основные тарифы страховых взносов в 2012 г.