учет простоев в бухгалтерском учете
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет потерь от простоев
Бухгалтерский учет потерь от простоев
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
Можно выделить несколько видов расходов, которые возникают во время простоев:
1. Расходы, которые осуществляются независимо от того, работает ли производство. Это оплата времени простоя работникам, амортизация основных средств (начисление которой не приостанавливается на время простоя), плата за коммунальные услуги, аренду и т.п.
2. Расходы, направленные на устранение простоя. Например, затраты на ликвидацию последствий аварии, на перевод производства на резервные мощности.
3. Убытки (например, испортившееся из-за простоя сырье и т.п.).
Отсутствие выпуска продукции в период простоя не позволяет отнести потери от простоя в состав расходов по обычным видам деятельности. Следовательно, такие расходы и убытки должны быть отражены в составе прочих расходов с отнесением на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы могут быть признаны при выполнении следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).
Документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы в виде потерь от простоев (вследствие аварии или инцидента), могут быть:
— извещение (уведомление) работника о начале простоя;
— приказ руководителя с указанием времени начала и продолжительности простоя, его причины, размера оплаты времени простоя;
— акт специально созданной комиссии о расследовании причин простоя;
— справка бухгалтера о размере потерь;
— табель учета рабочего времени;
— регистры учета амортизации;
— документы, подтверждающие расходы на оплату во время простоя коммунальных услуг, аренды и т.п.
Пример
Организация в январе находилась в простое по внутрипроизводственным причинам. В этот период был лишь доход от отдельных операций, не связанных с основным производством, в котором задействовано амортизируемое имущество. Амортизация за период простоя составила 500 000 руб.
В бухгалтерском учете при начислении амортизации по простаивающему оборудованию делаются следующие записи:
Списываем затраты при вынужденном простое
Левина И. Б., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Журнал «Учет в производстве» № 9, сентябрь 2010 г.
Суммы, выплаченные работникам за время простоя, бухгалтер вправе признать в налоговом учете (письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/469). Но только при соблюдении ряда условий. Об этом, а также о других особенностях учета в случае вынужденного простоя и поговорим.
Предупреждаем работника
Последствия финансового кризиса до сих пор отражаются на деятельности некоторых предприятий, в связи с чем в организациях возникают вынужденные простои.
Трудовой кодекс РФ определяет простой как временную приостановку работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Простой может коснуться одного, нескольких либо всех работников структурного подразделения или организации в целом.
Если работа приостановлена по инициативе работодателя, об этом необходимо известить персонал. Руководитель организации издает приказ или распоряжение о дате начала и продолжительности вынужденного простоя.
Период вынужденного простоя является рабочим временем и не относится к времени отдыха. Об этом сказано в статье 91 Трудового кодекса РФ. Поэтому в данный период люди обязаны находиться на рабочих местах. Однако руководство предприятия вправе разрешить им не выходить на работу. В этом случае издается приказ или распоряжение. Отдельного приказа или распоряжения не требуется, если подобное условие предусмотрено в коллективном или трудовых договорах.
Сообщаем в службу занятости
Сообщить о приостановке производства работодатель обязан и в органы службы занятости. Сделать это следует в письменной форме в течение трех рабочих дней после принятия решения. Таково требование пункта 2 статьи 25 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в РФ».
Заметим, что в упомянутом документе речь идет о приостановке производства, а не о простое, который может дифференцироваться как по масштабам, так и по продолжительности. Можно предположить, что информировать органы службы занятости необходимо в случаях продолжительных простоев всего производства, результатом которого станут массовые увольнения работников. Однако официальных разъяснений по этому вопросу пока нет. Зато есть наказание за непредставление указанной информации. Так, административный штраф для должностных лиц составит от 300 до 500 руб., для юридических – от 3000 до 5000 руб. (ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Документальное оформление простоя
Для учета конкретного времени простоя каждого специалиста следует составлять листки учета простоев, акты о простое или другие аналогичные документы. Типовых форм названных документов не установлено. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно. Главное – включить в нее обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В акте отражаются продолжительность времени простоя, его причины. В нем могут рассчитываться и потери организации от приостановки деятельности. В частности, суммы, подлежащие выплате работникам за период простоя, зарплатные налоги с них, амортизационные отчисления по простаивающим объектам основных средств, расходы на коммунальные услуги по законсервированным помещениям и т. п.
Листок учета простоев или другой аналогичный документ обычно подписывает руководитель простаивающего подразделения, так как он отвечает за правильность указания периода простоя и его виновников. На документе, в котором приведен расчет убытков, понесенных организацией, подпись ставит еще и ответственный бухгалтер.
На основании сведений актов или листков учета простоев заполняется табель учета рабочего времени, который ведется по унифицированной форме № Т-12 или № Т-13 (утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). При вынужденном простое по вине работодателя используется код РП, если по причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника, – НП, по вине работника – ВП.
Оплата времени простоя
Оплата будет зависеть от причин простоя (ст. 157 Трудового кодекса РФ).
Так, следует иметь в виду, что:
– время простоя по вине работника не оплачивается;
– время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней зарплаты работника. Средний заработок рассчитывается в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;
– время простоя по причинам, независящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.
Очевидно, что для работника более выгодным является оплата времени простоя, возникшего по вине работодателя, поскольку при расчете среднего заработка в соответствии с действующим законодательством будут учтены все установленные системой оплаты труда виды выплат, в том числе и суммы премиальных выплат, осуществленные за расчетный период.
Однако на практике зачастую трудно определить, произошел ли простой по вине работодателя или по независящим от работодателя и работника причинам. Так, при возникновении перебоев в поставках товаров, материалов, энергоносителей, отсутствии достаточного спроса на продукцию (работы, услуги) и прочего в условиях кризиса вряд ли можно говорить о вине работодателя, осуществившего все необходимые действия для решения возникших проблем. В подобных ситуациях работодатели предпочитают оплачивать время простоя исходя из 2/3 от тарифной ставки (оклада), что позволяет экономить ресурсы. В случае несогласия работника с причиной возникшего простоя точку в вопросе о наличии или отсутствии вины работодателя сможет поставить только суд.
А если во время простоя работник заболел? В этом случае оплачивать ему больничный лист нужно с учетом особенностей, установленных в Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
Оплата больничных во время простоя производится в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата (2/3 среднего заработка), но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам, то есть пособия, рассчитанного с учетом страхового стажа работника. Об этом сказано в пункте 7 статьи 7 Закона № 255-ФЗ.
Обратите внимание: действие указанного положения распространяется только на пособие по временной нетрудоспособности. Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается в общеустановленном порядке, поэтому его величина от периода простоя не зависит.
Правила налогообложения выплаченных сумм
Теперь поговорим о том, как в налоговом учете списать потери в связи с простоем производства.
Налог на прибыль
Выплаты работникам за время вынужденного простоя, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами, по моему мнению, можно отнести к расходам на оплату труда.
А вот на основании подпунктов 3, 4 и 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ в качестве внереализационных расходов можно списать потери:
– от простоев по внутрипроизводственным причинам;
– не компенсируемые виновниками от простоев по внешним причинам;
– от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Кроме того, в письме Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-06/4/71 отражена следующая позиция. Оплата времени простоя работникам в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, может быть также учтена в составе внереализационных расходов на основании статей 252 и 265 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, затраты организации, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, относятся к внереализационным расходам (подп. 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). В аналогичном порядке в налоговом учете признаются расходы на содержание законсервированных производственных объектов (оплата коммунальных услуг, арендная плата, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для поддержания законсервированных объектов в исправном состоянии).
В период простоя компания продолжает начислять амортизацию по всем основным средствам, даже по тем, которые временно не используются. Сумма амортизации, начисленной за время приостановки деятельности, признается расходом организации. Расходы в виде амортизационных отчислений по неэксплуатируемому имуществу, которое временно простаивало, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Если руководство предприятия точно знает, что вынужденный простой будет длиться более трех месяцев, следует по возможности перевести основные средства на консервацию, при которой амортизация не начисляется.
«Зарплатные» налоги
Выплаты работникам за время вынужденного простоя включаются в налоговую базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Ведь освобождения от обложения взносами для этих выплат в рамках статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрено.
Сумма оплаты за время простоя облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
В случае если конкретный размер оплаты простоя по причинам, независящим от работодателя и работника, трудовым или коллективным договором, локальным нормативным актом не установлен, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты в пределах сумм, предусмотренных статьей 157 Трудового кодекса РФ. Выплаты в пользу работников за время простоя не являются компенсационными с точки зрения терминологии Трудового кодекса РФ, не поименованы в статье 217 Налогового кодекса РФ, а значит, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы по простою относятся к расходам по обычным видам деятельности, для учета которых применяются счета учета затрат 20, 25, 26, 44 (п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Так, в бухгалтерском учете расходы по простою должны быть отражены следующими записями:
ДЕБЕТ 20 субсчет «Потери от простоев»
КРЕДИТ 70
– начислена заработная плата работникам за время вынужденного простоя по вине работодателя;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Потери от простоев»
КРЕДИТ 69
– начислены страховые взносы с суммы оплаты времени простоя;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Потери от простоев»
КРЕДИТ 02
– начислена амортизация за время вынужденного простоя;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субсчет «Потери от простоев»
– включены в себестоимость продукции затраты по вынужденному простою.
По правилам бухгалтерского учета производственные расходы организации, связанные с подготовкой и обеспечением производственного процесса при реализации продукции в следующих отчетных периодах, могут отражаться на счете 20 как незавершенное производство. При отсутствии реализации данные расходы отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием их в установленном организацией порядке на себестоимость продукции (работ, услуг). При этом производится следующая запись:
ДЕБЕТ 97
КРЕДИТ 20 субсчет «Потери от простоев»
– включены в расходы будущих периодов затраты по вынужденному простою.
Простой возможен из-за того, что прекращена подача электроэнергии, воды, пара или поставщик задержал поставку сырья, то есть по внешним причинам. Расходы, связанные с такими простоями, необходимо отражать на счете 26 субсчет «Потери от простоев», поскольку они представляют собой непроизводительные потери, выделяются в отдельную статью общехозяйственных расходов организации.
Рабочий план счетов (с используемыми субсчетами) утвердите в учетной политике предприятия.
Следует отметить, что организация имеет право предъявить претензию поставщикам и подрядчикам, по вине которых произошел простой. В этом случае сумму потерь от простоев следует уменьшить на сумму компенсации по претензии, которая признана поставщиком или присуждена судом. При этом производится следующая запись:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 26 субсчет «Потери от простоев»
– предъявлена претензия виновной в простое организации.
Важно запомнить
В бухгалтерском учете затраты на простой относят к расходам на обычные виды деятельности. В такой ситуации оформляют приказ или распоряжение руководителя организации, листки учета простоев, акты о простое…
Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Простой по вине работника не оплачивается. Если причина простоя не зависит от работодателя и работника, такое время оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя.
Простой по вине работодателя: отражаем в учете выплаты работникам
Отправим материал вам на:
 |  |
В феврале произошел простой в производстве из-за отсутствия заказов от покупателей (по вине работодателя). За время простоя работникам произведена выплата 2/3 среднего заработка. Как отражать указанные выплаты работникам в бухгалтерском учете при отсутствии выпуска продукции?
В соответствии с частью третей ст. 72.2 ТК РФ под простоем понимается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.
Порядок оплаты времени простоя предусмотрен ст. 157 ТК РФ, согласно которой время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
В рассматриваемой ситуации организацией были осуществлены расходы по оплате работникам времени простоя в размере 2/3 средней заработной платы.
Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
При этом прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от намерения получить доход (п. 17 и п. 18 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров выполнением работ, оказанием услуг.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (в том числе расходы на оплату труда работников основного производства), отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другое. Если доходы в отчетном периоде отсутствуют, допускается наличие сальдо на счете 20, которое показывает стоимость незавершенного производства на последний день месяца (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Однако расходы по приостановленной деятельности (простою), по нашему мнению, не должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности и не могут формировать остатки незавершенного производства, поскольку расходы, произведенные организацией в периоде, когда производство продукции отсутствует (в частности выплата 2/3 среднего заработка), не соответствуют понятию расходов по обычным видам деятельности.
Учитывая изложенное, отсутствие выпуска продукции в период простоя не позволяет отнести потери от простоя в состав расходов по обычным видам деятельности. Следовательно, учитывать их на счете 20 «Основное производство», по нашему мнению, некорректно. Такие расходы и убытки отражаются в составе прочих расходов с отнесением на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Соответственно, бухгалтерские проводки, отражающие период простоя, могут быть следующими:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 02
— отражена в составе прочих расходов амортизация основного оборудования в период простоя;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 70
— начислена оплата работникам за время простоя;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— с доходов работников удержан налог;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 69
— начислены страховые взносы.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ
Как ввести простой в организации в период повышенной готовности
эксперт в сфере трудового законодательства и кадрового делопроизводства
Трудовое законодательство скудно на какие-либо правила, по которым устанавливают простой. У нас есть только определение простоя и порядок его оплаты. Расскажем, как действовать на практике
Что такое простой
Простой — временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ). Можно ввести простой или нет — ответ зависит от того, как работодатель в приказе обоснует причины, по которым необходимо ввести простой.
Кто может ввести простой
Решение принимается индивидуально в отношении каждого конкретного случая — единых алгоритмов здесь быть не может.
Вспомним, как развивались события на фоне эпидемиологической обстановки.
Этап 1. До выхода Указа Президента от 25.03.2020 № 206 о нерабочих днях
В этот период вышли нормативные правовые акты глав субъектов Российской Федерации. Приостановили деятельность кафе, ресторанов, салонов красоты и других организаций. Было невозможно обеспечить работников работой. В этом случае простой — корректное правовое решение. Ссылка на соответствующий указ, постановление или распоряжение главы региона позволяла квалифицировать простой по причинам, не зависящим от работника и работодателя.
Работодатель в этом случае имел право ввести простой по причинам, не зависящим от работника и работодателя. И заплатить 2/3 тарифной ставки или оклада.
Несколько другая ситуация возникла, когда появился названный выше указ и работодатель подпадал под его пункт 1, то есть был тем работодателем, на которого распространяются нерабочие дни с сохранением заработной платы.
Этап 2. Появился Указ Президента от 02.04.2020 № 239, нерабочие дни продлили
Главам регионов РФ предоставили право приостановить или ограничить деятельность отдельных организаций независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, а также ИП, за исключением организаций, названных в п. 4 Указа от 02.04.2020 № 239.
Можно вводить простой? Мнения среди экспертов разделились:
В обычной ситуации, когда есть возможность выбирать среди нескольких точек зрения, мы рекомендуем то решение, которое наименее рискованно для работодателя. Нужно учитывать инспекционную практику и возможные трудовые споры с работниками.
Ориентируясь на такой подход, рекомендуем тем работодателям, на которых распространяется Указ о нерабочих днях и деятельность которых приостановлена на этот период, не продлевать простой, введенный до указов, и не вводить его сейчас. Это будет наиболее безопасным для работодателя решением! Издайте приказ о нерабочих днях с сохранением заработной платы. Такие разъяснения также приводятся на сайте онлайнинспекция.рф.Но оценим реальность объективно. Если обойтись без формального подхода. Что сейчас происходит в бизнес-процессах большинства работодателей, которые фонд оплаты труда брали в основном из выручки? Выручки просто нет.
Поэтому рассмотрим еще один подход, как можно обосновать простой в нынешних условиях.
Как обосновать простой в нерабочие дни?
Теперь вспомним о статье 5 Трудового кодекса:
По какой причине вводить простой — экономического, технологического, технического или организационного характера — решать работодателю.
Рекомендация: когда вводите простой, подробно опишите определение и вид простоя:
Квалифицировать вид простоя нужно, чтобы понять, как его оплачивать.
Оплата времени простоя
Как оформить простой
Трудовое законодательство не регламентирует порядок введения простоя. Есть только определение и информация о порядке его оплаты. На практике простой оформляется приказом.
В приказе о простое нужно отразить:
Обратите внимание: срок введения простоя можно определить конкретными датами или же наступлением события, например, до особого распоряжения главы субъекта об отмене режима повышенной готовности. В этом случае рекомендуем в приказе прописать:
Пример формулировки в приказе о простое
«Работники структурных подразделений, указанных в п. 1 настоящего приказа, не должны присутствовать на рабочих местах в период простоя. Работникам в соответствии с п. ___ Постановления Губернатора _______________рекомендована самоизоляция на дому в связи с угрозой массового распространения коронавируса COVID-19».
Рекомендация: ознакомьте работника под роспись с приказом о введении простоя. Иначе потом будет сложно доказать, что работника проинформировали об обязанности не присутствовать на рабочем месте.
Если работника невозможно ознакомить с приказом под роспись
Например, если в связи с эпидемситуацией в регионе работник уже находится дома, то в приказе можно написать формулировку, которую предложил Минтруд в письме от 27.03.2020:
И направьте приказ по электронной почте работникам для ознакомления.
Обязан ли работодатель уведомлять центр занятости о введении простоя
Да. При приостановке производства работодатель обязан в письменной форме сообщить об этом в органы службы занятости в течение трех рабочих дней после принятия решения о проведении соответствующих мероприятий (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).
Нужно ли уведомлять центр занятости о введении простоя в целом по организации или при любом введении простоя даже по отдельным работникам некоторых структурных подразделений?
Специалисты Роструда в Письме от 19.03.2012 № 395-6-1 полагают, что речь идет о приостановлении производства в целом. На практике рекомендуют уведомлять центры занятости при любом введении простоя.
Если работодатель не уведомит центр занятости, грозит предупреждение или административный штраф (ст. 19.7 КоАП РФ):
Форма уведомления службы занятости — произвольная.
Выводы
При введении простоя в режиме повышенной готовности важно обосновать причины введения простоя. В приказе объясните, почему требуется именно приостановка работы.
В отличие от введения простоя в «обычной» ситуации, сейчас важно приказом запретить нахождение работников на рабочих местах.
В зависимости от того, насколько работодатель корректно пропишет обоснование необходимости введения простоя, определит, по вине работодателя простой или по не зависящим от него и работника причинам, будет решен вопрос его дальнейшей оплаты.
Если на работодателя распространяется Указ Президента о нерабочих днях с сохранением заработной платы, простой вводить нежелательно — нужно соблюсти правило о нерабочих днях с сохранением заработной платы. В крайнем случае можно рассмотреть вариант простоя по причинам экономического характера, но нужно быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке при возникновении споров с работниками или проверяющими.