учет пожарной сигнализации в бухгалтерском учете
Учет пожарной сигнализации в бухгалтерском учете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В настоящее время бюджетное учреждение монтирует дополнительную систему пожарной сигнализации для обслуживания возведенного мобильного госпиталя.
Каков порядок учета стоимости пожарной сигнализации в стоимости здания при его строительстве? Верно ли отразить в учете систему как новый объект основных средств?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Как правило, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в частности система пожарной сигнализации, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. К самостоятельным инвентарным объектам может относиться отдельное оборудование системы. Данный вариант учета является основным. Вместе с тем система пожарной сигнализации при определенных условиях может учитываться как отдельное основное средство. Однако принятие такого решения профильной комиссией учреждения должно быть обосновано и опираться, прежде всего, на конкретные характеристики объекта, позволяющие учесть систему в качестве отдельного инвентарного объекта.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет локальных вычислительных сетей, систем видеонаблюдения и иных аналогичных систем (для бюджетной сферы).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Учет пожарной сигнализации
Автор: Фурагина О., эксперт журнала
Про учет пожарной сигнализации на страницах нашего журнала писали не раз, но все же у бухгалтеров возникают вопросы по данной теме. Рассмотрим в статье основные моменты, на которые необходимо обратить особое внимание, приобретая данный вид нефинансовых активов.
Объект учета.
Пожарная сигнализация – совокупность технических средств, предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации и (или) выдачи команд на включение автоматических установок пожаротушения и включение исполнительных установок систем противодымной защиты, технологического и инженерного оборудования, а также других устройств противопожарной защиты (Закон о требованиях пожарной безопасности[1]).
Система пожарной сигнализации представляет собой:
совокупность установок пожарной сигнализации, смонтированных на одном объекте и контролируемых с общего пожарного поста (Закон о требованиях пожарной безопасности);
совокупность взаимодействующих друг с другом технических средств, объединенных линиями связи и предназначенных для обнаружения пожара, обработки, передачи в заданном виде извещения о пожаре, специальной информации, формирования команд управления автоматическими установками систем противопожарной защиты (Временные методические рекомендации по проверке систем и элементов противопожарной защиты зданий и сооружений при проведении мероприятий по контролю (надзору), утвержденные МЧС 03.07.2014).
Минфин в Письме от 21.06.2019 № 02-08-10/46506 разъяснил, что при принятии к учету пожарной сигнализации необходимо исходить из установленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета основных средств при их приобретении, создании и монтаже, функциональной и экономической направленности производимых расходов с учетом требований СГС «Основные средства»[2].
В соответствии с п. 7, 10 СГС «Основные средства», руководствуясь приведенной терминологией, систему пожарной сигнализации можно учитывать:
в составе основных средств;
единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой одно целое.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Таким образом, система пожарной сигнализации принимается к учету единым инвентарным объектом, которому необходимо присвоить инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений СГС «Основные средства» и Инструкции № 157н[3] (п. 9 СГС «Основные средства»).
Первоначальная стоимость.
Первоначальная стоимость системы пожарной сигнализации определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом законодательства РФ по исчислению НДС, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 0 106 00 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» и могут включать следующие затраты (п. 15 СГС «Основные средства», разд. 5 Письма Минфина РФ № 02-07-07/84237[4]):
а) цену приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), исключая полученные скидки (вычеты, премии, льготы);
б) любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации, в том числе:
государственные пошлины и другие расходы на уплату обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;
суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении объекта основных средств;
затраты на доставку;
затраты на установку и монтаж;
затраты на проверку надлежащего функционирования объекта основных средств за вычетом доходов от продажи изделий, которые произведены до момента приведения объекта основных средств в состояние, в котором он пригоден для использования.
ОКОФ и счет учета.
Напомним, основные средства объединяются (п. 53 Инструкции № 157н):
по группам имущества (недвижимое имущество учреждения, особо ценное движимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество в концессии);
по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ[5].
В частности, систему пожарной сигнализации можно отнести к коду 330.26.30.50 «Устройства охранной или пожарной сигнализации и аналогичная аппаратура» группы «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» ОКОФ.
Данный код соответствует 6-й амортизационной группе (срок полезного использования – свыше 10 лет до 15 лет включительно)[6].
Таким образом, система пожарной сигнализации в казенном учреждении учитывается на счете 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» (п. 38, 53 Инструкции № 157н, п. 4 Инструкции № 162н[7]).
Амортизация.
Пункт 36 СГС «Основные средства» предусматривает три метода начисления амортизации на основные средства. Учреждению необходимо выбрать один из них и закрепить его в учетной политике. Таким образом, на пожарную сигнализацию амортизация будет начисляться в том порядке, какой установлен в учреждении для основных средств.
Метод начисления амортизации
Порядок начисления
Равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива
Метод уменьшаемого остатка
Определение годовой суммы амортизации исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого учреждением и установленного им в соответствии с его учетной политикой
Пропорционально объему продукции
Начисление суммы амортизации, основанное на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. При данном методе сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств
Срок полезного использования системы пожарной сигнализации можно определить исходя:
а) из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала. При этом по объектам основных средств, включенным согласно Постановлению Правительства РФ № 1 в 1 – 9-ю амортизационные группы, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп;
б) из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию охранной системы, и (или) на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом, например:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта;
гарантийного срока использования объекта.
Амортизация на систему пожарной сигнализации стоимостью:
свыше 100 000 руб. – начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
до 10 000 руб. включительно – не начисляется;
от 10 000 до 100 000 руб. включительно – начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче в эксплуатацию.
Применение КОСГУ.
Приведем особенности применения статей (подстатей) КОСГУ при отражении затрат, связанных с приобретением и функционированием системы пожарной сигнализации, в соответствии с п. 10.2.5, 10.2.8, 11.1, 11.4.6, 11.4.7 Порядка № 209н[8].
Вид расходов
Статья (подстатья) КОСГУ
Оплата договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с устранением неисправностей пожарной сигнализации
225 «Работы, услуги по содержанию имущества»
Установка (расширение) пожарной сигнализации (включая приведение в состояние, в котором она пригодна к эксплуатации), в том числе обустройство «тревожной кнопки», а также работы по ее модернизации (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы по которым следует относить на статью 310 КОСГУ)
228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»*
Монтаж (установка) пожарной сигнализации, расходы на который не формируют капитальные вложения
226 «Прочие работы, услуги»**
Приобретение комплектующих, составных частей, в том числе в случае приобретения, связанного с заменой выбывших из строя частей, деталей новыми и не приводящего к изменению (расширению) функциональных возможностей, улучшению технических характеристик и увеличению первоначальной (балансовой) стоимости основного средства
346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»***
Приобретение материалов, деталей, комплектующих и прочих изделий (для целей капитальных вложений), направленных на изменение (расширение) функциональных возможностей (повышение нагрузки и (или) другие новые качества), улучшение технических характеристик (увеличение срока полезного использования и др.), увеличивающих первоначальную (балансовую) стоимость основного средства
347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»***
Приобретение системы пожарной сигнализации (или отдельных ее частей, относящихся к основным средствам)
310 «Увеличение стоимости основных средств»
* Если расходы осуществляются в рамках капитального ремонта в целях капитальных вложений (Письмо Минфина РФ от 21.06.2019 № 02-08-10/46506) или впоследствии повлияют на стоимость основных объектов нефинансовых активов (письма Минфина РФ от 24.07.2019 № 02-08-05/55267, от 09.08.2019 № 02-08-10/60687).
** Оплата работ (услуг) по реализации требований пожарной безопасности, установленных ст. 24 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности», если эти работы (услуги) не формируют капитальных вложений (Письмо Минфина РФ от 21.06.2019 № 02-08-10/46506) или расходы не связаны с формированием стоимости нефинансовых активов (Письмо Минфина РФ от 07.06.2019 № 02-08-10/42093).
*** Оплата проведенных работ отражается по подстатье 228 «Услуги, работы для целей
капитальных вложений» КОСГУ (Письмо Минфина РФ от 26.07.2019 № 02-08-05/56168).
Бухгалтерские записи.
Согласно п. 7, 102, 111 Инструкции № 162н приобретение системы пожарной сигнализации и ее содержание отражаются проводками:
Содержание операции
Дебет
Кредит
В рамках одного договора: приобретение и монтаж системы пожарной сигнализации
Отражены суммы поставленных поставщиком материальных ценностей и оказанных услуг
Принята к учету система пожарной сигнализации
Оплачены услуги поставщику
В рамках нескольких договоров: отдельно приобретение системы
пожарной сигнализации и отдельно ее монтаж
Отражены суммы поставленных поставщиком материальных ценностей
Оказаны услуги монтажа и установки пожарной сигнализации
Принята к учету система пожарной сигнализации по сформированной стоимости
Оплачены поставщику поступившие материальные ценности
Оплачены услуги монтажа и установки пожарной сигнализации
Оплата услуг, не формирующих стоимость пожарной сигнализации
Оплачены оказанные услуги
Оплата ремонта пожарной сигнализации по нескольким договорам: на приобретение запасных частей, выполнение работ
Приобретены запасные части для ремонта
Оказаны услуги по ремонту
Оплата ремонтных работ в рамках одного договора
Оказаны услуги по ремонту пожарной сигнализации (стоимость запасных частей включена в общую сумму договора)
* По соответствующей подстатье КОСГУ.
[1] Федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности».
[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.
[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[4] Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н».
[5] Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
[6] Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
[7] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
[8] Порядок применения КОСГУ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.
Учет пожарной сигнализации в бухгалтерском учете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В нежилом здании (помещения в котором используются для сдачи в аренду) проведен капремонт. В частности, демонтированы старые и смонтированы новые: система пожарной сигнализации и пожаротушения; система видеонаблюдения и сети Интернет; система электроснабжения и электроосвещения. Для арендаторов, с учетом их пожеланий, требуется проведение дополнительных работ в виде переустановки пожарных датчиков, плафонов светильников, электророзеток, электровыключателей, розеток для подключения к Интернет-кабелю и т.д.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации затрат на проведение указанных дополнительных видов работ (манипуляций с уже установленными и функционирующими вышеуказанными системами)?
В какой момент необходимо ввести в эксплуатацию указанные системы в качестве объектов основных средств при условии, что они фактически пригодны к эксплуатации и исправно работают, но в бухгалтерском учете в качестве основных средств не отражены?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Дополнительные монтажные работы, произведенные после ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств, их первоначальную стоимость не увеличивают и учитываются в составе прочих расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации.
Соответственно, если такие работы произведены до ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств, то они учитываются в первоначальной стоимости созданных объектов основных средств.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Фактические затраты, связанные с приобретением за плату ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.
При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не раскрывают понятия достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.
В связи с чем мы полагаем, что в целях бухгалтерского учета возможно руководствоваться приведенными выше нормами гл. 25 НК РФ.
Принимая во внимание изложенное в разделе «Налоговый учет», в бухгалтерском учете расходы на установку систем (пожарной сигнализации, пожаротушения, видеонаблюдения, Интернет, электроснабжения, электроосвещения) первоначальную стоимость объекта ОС (нежилого здания) не увеличивают.
Расходы на установку вышеназванных систем организация отражает в составе ОС на основании ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.
Если работы по монтажу систем пожарной сигнализации, видеонаблюдения, электроснабжения введены в эксплуатацию в качестве амортизируемого имущества (в виде отдельных инвентарных объектов), то затраты на дополнительные монтажные работы (переустановка пожарных датчиков, плафонов светильников, электророзеток, электровыключателей, розеток для подключения к Интернет-кабелю и т.д.) первоначальную стоимость соответствующих объектов ОС увеличивать не будут.
Такие расходы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В случае если работы по монтажу вышеназванных систем не введены в эксплуатацию в качестве ОС, то дополнительные монтажные работы могут быть учтены в совокупности с произведенными расходами по монтажу этих систем, формируя их первоначальную стоимость.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Учет пожарной сигнализации в бухгалтерском учете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное учреждение заключает комплексный договор, предметом которого является монтаж пожарной сигнализации, включая материалы исполнителя. Положениями учетной политики учреждения предусмотрено, что единые функционирующие системы (охранная, пожарная сигнализация, локально-вычислительная сеть, система видеонаблюдения, контроля доступа и иные аналогичные системы) учитываются в составе здания, на учет принимаются отдельные единицы оборудования данной системы как отдельные инвентарные объекты. При этом стоимость монтажных работ и расходных материалов включается в первоначальную стоимость объектов оборудования пропорционально стоимости оборудования. Возможен ли такой вариант учета и в 2021 году или расходы на монтаж и расходные материалы правильнее будет списать как текущие расходы? По каким КВР и КОСГУ проводить расходы по договору (226 или 228) на монтаж системы?
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет локальных вычислительных сетей, систем видеонаблюдения и иных аналогичных систем (для бюджетной сферы).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter