учет пиломатериалов в бухгалтерском учете
Учет пиломатериалов в бухгалтерском учете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Как документально оформить поступление древесины, а также изготовление из нее пиломатериалов, досок? Какие бухгалтерские проводки использовать?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поступление древесины отражается записью:
Дебет 10, субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60.
Отпуск древесины в производство отражается проводкой:
Дебет 20 Кредит 10, субсчет «Сырье и материалы».
Далее, если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, запись:
Дебет 43 Кредит 20
— отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.
Готовая продукция может учитывается также по нормативной (плановой) себестоимости. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике. Проводки с использованием счета 40, а также документооборот смотрите в Обосновании.
Обоснование вывода:
Поступление древесины
Правила бухгалтерского учета материалов готовой продукции (в данном случае древесины и пиломатериалов) установлены ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Древесину нужно учитывать на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы». Принятие к учету древесины отражается записью:
Дебет 10, субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60.
Материалы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).
Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности, материалов, включаются фактические затраты на приобретение (создание) таких запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, использования.
Принятие на учет поступивших от поставщиков материалов осуществляется на основании приходного ордера. Данный документ может быть разработан на основе формы N М-4.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (письмо Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414).
Отпуск древесины в производство
По мере отпуска древесины в производство она списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на счета учета затрат на производство. Это отражается записью
Дебет 20 Кредит 10, субсчет «Сырье и материалы».
Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по передаче древесины в производство, могут служить:
— лимитно-заборная карта (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-8);
— требование-накладная (может быть разработана на основе унифицированной формы N М-11);
— накладная, разработанная по своей форме.
Производство готовой продукции (пиломатериалов)
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет передачи материалов в производство c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет готовой продукции с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
— ФСБУ 5/2019: методы оценки готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (журнал «БУХ.1С», N 1, январь 2021 г.);
— Вопрос: Учет коммерческих и управленческих расходов в себестоимости в 2021 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Производство и продажа пиломатериалов: особенности бухучета
Вопрос от читательницы Клерк.Ру
Подскажите, пожалуйста, бухгалтерские проводки для производства и продажи пиломатериалов (ООО на ОСН).
Должен ли закрываться 40 сч.в БУ?
Да, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Это указано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (это могут быть счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). В вашем примере это 20 000 руб.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В Вашем примере это 15 000 руб.
На конец месяца в Вашем примере счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» образовалось дебетовое сальдо конечное в размере 5 000 руб. Проанализируем за счет чего оно могло возникнуть.
В практике учета существует два варианта отражения производственной себестоимости на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
II вариант используется организациями при необходимости определить себестоимость продукции оперативно в течение месяца, а также отклонения плановой себестоимости от фактической. Если Вы используете счет 40 для отражения нормативной себестоимости (т.е. II вариант), то спишите перерасход в соответствии с вышеприведенными рекомендациями.
В сегодняшней практике счет 40 часто используется в соответствии с I вариантом, т.е. для обобщения информации о фактической производственной себестоимости, как правило, по окончании отчетного периода.
Если Вы отражаете на счете 40 фактическую производственную себестоимость (в соответствии с I вариантом), то сальдо на счете 40 возникать не должно, поскольку и по дебету и по кредиту Вы должны отражать производственную себестоимость выпуска готовой продукции за отчетный период.
Возможно, сальдо по счету 40 возникает у Вас в связи с тем, что с кредита счета 20 в дебет счета 40 Вы ошибочно списываете не только себестоимость выпущенной готовой продукции, но и себестоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки (неготовая продукция – незавершенное производство).
Стоимость незавершенных производством пиломатериалов должна учитываться на счете 20.
При получении более полной информации мы сможем конкретизировать свои рекомендации.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Система ЕГАИС для древесины, леса, пиломатериалов
ЕГАИС ЛЕС (единая государственная автоматизированная информационная система учёта древесины и связанных с ней сделок) введена в эксплуатацию 01.07.2017 года. Благодаря ЕГАИС вводится строгий учёт древесины от вырубки, транспортировки на деревообрабатывающее предприятие, склады хранения и до покупки конечным потребителем. Ознакомиться с профильным законом по ЕГАИС № 415 от 28.12.13 года можно на юридических порталах.
Что подпадает под ЕГАИС
Выбрать онлайн кассу
ЕГАИС ЛЕС (единая государственная автоматизированная информационная система учёта древесины и связанных с ней сделок) введена в эксплуатацию 01.07.2017 года. Благодаря ЕГАИС вводится строгий учёт древесины от вырубки, транспортировки на деревообрабатывающее предприятие, склады хранения и до покупки конечным потребителем. Ознакомиться с профильным законом по ЕГАИС № 415 от 28.12.13 года можно на юридических порталах.
Что подпадает под ЕГАИС
Все виды древесины вне зависимости от породы представляют собой продукты лесопиления, которые получаются в результате деления брёвен на части продольным способом. Эти части впоследствии дополнительно делятся продольно или поперечно для получения продукции с заданными в ГОСТ и ТУ параметрами линейных размеров и качества обработки поверхностей (должны иметь строго параллельные друг другу пласти).
Материалы обрезные и необрезные
Необрезной пиломатериал имеет неопиленные или частично опиленные кромками стороны и обзол, больше чем у обрезного материала.
Обрезной пиломатериал обладает обзолом, характеристики которого приводятся в ГОСТ, и опиленными строго перпендикулярно к пластям кромками (если смотреть по сбегу, они могут быть как параллельными, так и нет).
Виды материалов
Эти строительные материалы — самые ходовые на рынке.
Покупка и продажа древесины: кто должен передавать сведения в ЛесЕГАИС и как это сделать
Подавать сведения в систему ЛесЕГАИС дожны компании и ИП, поставляющие или приобретающие пиломатериалы, в том числе деревянные доски. Мы подготовили статью, где в доступной форме изложили информацию, необходимую для правильной передачи сведений и оформления документов. Также мы рассказали о штрафах, которые грозят за непредставление деклараций по сделкам с древесиной (до 200 тысяч рублей) и нарушения при оформлении сопроводительных документов (до 700 тысяч рублей).
Кто должен передавать сведения в ЛесЕГАИС
Согласно части 1 статьи 50.5 Лесного кодекса, передавать данные в единую государственную информационную систему учета древесины и сделок с ней (ЛесЕГАИС) должны организации и ИП, совершающие сделки с древесиной. Под сделками понимается купля-продажа древесины, в том числе ее импорт и экспорт.
Указанная обязанность распространяется не на любые виды древесины, а лишь на те, что попали в специальный перечень (утв. постановлением Правительства от 13.06.14 № 1047-р). В него входят бревна, балансы, дрова, а также пиломатериалы, шпалы, хлысты и брус.
На сайте ЛесЕГАИС размещены разъяснения относительно того, какие именно виды древесной продукции включены в перечень. В частности, говорится, что к пиломатериалам относятся доски толщиной до 100 мм и шириной более двойной толщины.
Здесь же названы виды продукции, которая по-прежнему не входит в перечень. Это пиломатериалы профилированные, плиты древесно-стружечные, деревянная тара и проч. Сведения о покупке и продаже этих изделий вносить в ЛесЕГАИС не нужно.
Какие сведения необходимо передавать в систему
Форма декларации и правила ее представления утверждены постановлением Правительства РФ от 06.01.15 № 11. Подать декларацию нужно в течение пяти рабочих дней с даты заключения, изменения или прекращения договора, но не позднее одного дня до транспортировки древесины (ст. 50.5 Лесного кодекса).
В поданные ранее декларации нужно вносить изменения о фактическом объеме транспортировки древесины. Изменения вносятся в течение действия договора, на основании которого была составлена декларация, но не реже одного раза в месяц. Данное требование закреплено в части 3 статьи 50.5 Лесного кодекса.
Как передаются сведения
На практике подача сведений в ЛесЕГАИС происходит следующим образом. Каждый продавец и каждый покупатель заполняет отдельную электронную декларацию по каждому заключенному договору купли-продажи древесины. При этом участник сделки указывает суммарный объем по всем поставкам, которые предположительно будут произведены в рамках данного договора. Если точная цифра не известна, можно указать приблизительное значение. Когда декларация будет готова, система присвоит ей номер. Впоследствии он понадобится при заполнении ряда документов, например, «экспортной» ГТД.
Затем по каждой представленной ранее декларации не реже одного раза в месяц с момента ее подачи составляются и передаются в ЛесЕГАИС отчеты. В них указаны фактические объемы древесины, проданной или приобретенной по договору, по которому была составлена декларация. Эти данные берутся из первичных документов на отгрузку: накладных, спецификаций и проч. Обратите внимание: в текущий отчет следует включать объем древесины, купленной или проданной с момента последнего отчета. Другими словами, показатели текущего отчета не нужно складывать с показателями предыдущего отчета, так как система сделает это сама.
Таким образом, и декларации, и отчеты составляют как продавцы, так и покупатели. Это означает, что каждый договор и объем поставок по нему фиксируется в системе дважды: первый раз продавцом, второй раз покупателем.
Сопроводительный документ на транспортировку древесины
Помимо передачи отчетности в ЛесЕГАИС у участников «древесного» рынка есть еще одна обязанность — составить специальный сопроводительный документ на перевозку древесины. Данная обязанность лежит на том участнике, который является собственником товара на момент его перевозки. Проще говоря, если право собственности переходит к покупателю при погрузке, то сопроводительный документ должен составить покупатель. Если же право собственности переходит к покупателю при получении товара, доставленного продавцом, то сопроводительный документ должен оформить продавец.
Наличие сопроводительного документа могут проверить сотрудники Госавтоинспекции, а также других надзорных органов (прежде всего, Рослесхоза). Известно, что инспекторы изучают этот документ с особым пристрастием, и обращают внимание на каждый реквизит. Если какое-либо поле не заполнено, либо информация указана в сокращенном виде, владельцу древесины могут выписать штраф (какой именно, расскажем ниже).
Добавим, что сопроводительный документ не нужен при перевозке товара, который не упомянут в специальном перечне, утвержденном постановлением Правительства от 13.06.14 № 1047-р. Также сопроводительный документ не нужен при транспортировке древесины, заготовленной гражданами для собственных нужд.
Какая ответственность ждет нарушителей
Для тех, кто пренебрег указанными выше обязанностями, статья 8.28.1 КоАП устанавливает административную ответственность. Так, непредставление или несвоевременное представление деклараций о сделках с древесиной, равно как и подача заведомо ложной информации, наказывается штрафом: для должностных лиц — от 5 000 до 20 000 рублей; для ИП — от 7 000 до 25 000; для организаций — от 100 000 до 200 000 рублей.
Транспортировка древесины без правильно оформленного сопроводительного документа, подпадает под штраф: для должностных лиц и ИП — от 30 000 до 50 000 рублей; для организаций — от 500 000 до 700 000 рублей. Плюс к этому инспекторы вправе конфисковать как древесину, так и транспортное средство, на котором ее перевозили.
Учет пиломатериалов в бухгалтерском учете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Предприятие занимается лесозаготовкой с последующей реализацией лесопродукции. Из-за разных способов измерения лесопродукции у поставщика и покупателя возникают отклонения. При приемке могут возникнуть как излишки, так и недостача.
Как учитывать эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Обоснование позиции:
В соответствии со ст. 465 ГК РФ количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.
Т.е. исходя из ст. 465 ГК РФ стороны договора поставки могут согласовать порядок определения количества товара, допустимые отклонения и определение количества фактически поставленного товара по данным измерений покупателя (как пример, условие о приемке товара по данным покупателя, который применяет другой способ измерения объема, содержится в решении Арбитражного суда Архангельской области от 10.05.2012 по делу N А05-14499/2011).
В таком случае стороны должны установить в договоре поставки порядок оформления документов, в которых указывают количество товара по данным покупателя. Например, путем оформления покупателем Акта приемки партии*(1).
Изменение сведений о количестве отгруженной древесины, произошедшем из-за погрешности методов измерения, характерно для реализации древесины и лесоматериалов*(2).
Согласно статье 458 ГК РФ если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.
Заключая договор, стороны должны предусмотреть, что датой исполнения обязательства поставщика по поставке товара считается дата его получения уполномоченным представителем покупателя. В таком случае расхождения в объеме поставленных лесоматериалов правомерно будут отражаться в учете продавца.
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации имеют место расхождения в объеме отгруженной продукции, так как в товарных накладных указан один объем отгруженной продукции, а оприходование покупателем производится по объему, который определяется в результате замера другим методом.
Корректировка отгрузки
Изменение количества отгруженного товара при приемке его покупателем, что допускается в соответствии с согласованными условиями договора поставки, не является ошибкой или искажением. Соответственно, в таком случае правила ПБУ 22/2010 не применяются*(3).
Продавец на основании документа, в котором отражен принятый покупателем товар в количестве (объеме) по данным замера покупателя (Акт приемки или иной документ, согласованный сторонами в договоре поставки), отражает в учете корректировку отгрузки.
Отметим, что Законом N 402-ФЗ не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае корректировки данных в первичном учетном документе (письма Минфина России от 23.10.2017 N 03-03-10/69280, ФНС России от 12.01.2018 N СД-4-3/264). Исправления в первичные документы могут вноситься только при обнаружении ошибки (раздел 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105 по согласованию с ЦСУ СССР).
На этом основании изменения в товарную накладную вносить не требуется (письмо Минфина России от 22.01.2016 N 07-01-09/2235). В товарной накладной при этом может быть отмечено, что составлен акт в связи с расхождением данных, указанных в товарной накладной, с поставленным объемом продукции по данным замера покупателем.
Например, при получении документа, свидетельствующего о приемке товара покупателем в меньшем объеме, отражается корректировка поставки:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка» (СТОРНО)
— отражена сумма корректировки выручки от реализации;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» (СТОРНО)
— отражена сумма корректировки НДС с реализации (сумма будет соответствовать сумме, отраженной в корректировочном счете-фактуре и подлежащей отражению в книге покупок).
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 (43) (СТОРНО)
— отражена сумма корректировки себестоимости реализованной продукции на разницу между фактическим объемом по данным покупателя и отраженным в учете продавца при отгрузке.
При получении документа, свидетельствующего о приемке товара покупателем в большем объеме, отражается корректировка отгрузки на сумму превышения:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— отражена сумма корректировки выручки от реализации;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— отражена сумма корректировки НДС с реализации (сумма будет соответствовать сумме, отраженной в корректировочном счете-фактуре и подлежащей отражению в книге продаж).
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 (43)
— отражена сумма корректировки себестоимости реализованной продукции на разницу между фактическим объемом по данным покупателя и отраженным в учете продавца при отгрузке.
Учет разниц в отгруженном и принятом количестве продукции
Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения расхождений в количестве (массе) отгруженной продукции, возникших в результате разного подхода к подсчету массы (объема). В связи с чем организация вправе самостоятельно установить собственные правила учета, закрепив их в учетной политике, при соблюдении требований пп. 7.1-7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Например, установить, что информация об объеме реализованной продукции отражается в учете по данным покупателя, и эти данные признаются фактическими данными об отгрузке товара.
Либо организация может вести учет разниц в виде отклонений, связанных с корректировокой данных об объеме отгруженных лесоматериалов по данным покупателя.
При этом разрабатываемый порядок учета разниц должен основываться на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни и исходить из приоритета этого содержания над юридической формой указанных фактов (п. 6 Рекомендации Р-96/2018-КпР), что соответствует требованию приоритета содержания перед формой, установленному абзацем пятым п. 6 ПБУ 1/2008, которым установлена необходимость отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
Кроме того, организация вправе учитывать также положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам (подп. «б» п. 7.1 ПБУ 1/2008).
По нашему мнению, разницу между объемом товара, принятым покупателем и отгруженным по данным продавца в целях бухгалтерского учета может учитывать в составе прочих расходов и доходов (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Например:
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 (43) (СТОРНО)
— отражена сумма корректировки себестоимости реализованной продукции на разницу между фактическим объемом по данным покупателя и отраженным в учете продавца при отгрузке;
Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 (43)
— сумма корректировки себестоимости реализованной продукции на разницу между фактической массой и расчетной списана в состав прочих расходов.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи товаров учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.
В общем случае при использовании метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ), то есть дата перехода права собственности.
При этом нормами главы 25 НК РФ не предусмотрен специальный порядок отражения в налоговом учете действий налогоплательщика-продавца в случаях определения количества отгруженных товаров по данным покупателя в соответствии с условиями договора поставки.
При изменении количества проданных товаров не требуется вносить исправления в товарную накладную, выставленную при продаже товаров покупателю, так как в момент совершения факта хозяйственной жизни она была составлена верно*(4).
По нашему мнению, продавец на основании документа покупателя, в котором отражен объем продукции по его данным пересчета в месте выгрузки (например, Акт приемки), корректирует свои налоговые обязательства по налогу на прибыль. Поставщик обязан увеличить и вправе уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. 249 и 316 НК РФ, на разницу в стоимости отгруженной продукции и увеличить/уменьшить расходы в виде себестоимости отгруженного товара.
Учет расхождений
В случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 23.03.2012 N 03-07-09/25, от 23.03.2012 N 03-07-09/24, от 12.03.2012 N 03-07-09/22).
Подробнее смотрите в материалах:
— Энциклопедия решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?
— Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура.
В данном случае корректировочные счета-фактуры выставляются на основании документа, подтверждающего изменение объема лесоматериалов.
Статья 172 НК РФ не содержит закрытого перечня первичных документов, подтверждающих факт согласия либо факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров (работ, услуг), в том числе из-за уточнения их количества (объема). В п. 10 ст. 172 НК РФ помимо договора и соглашения упоминается первичный документ. Которым в данном случае может выступать Акт приемки.
При уменьшении стоимости отгруженных лесоматериалов вычетам у продавца подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных лесоматериалов до и после такого уменьшения (первый абзац п. 13 ст. 171 НК РФ). В целях применения этого налогового вычета продавцу при уменьшении стоимости отгруженных лесоматериалов следует зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
При увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лесоматериалов корректировочный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.