учет основных средств в некоммерческих организациях на усн
Некоммерческие организации на УСН не учитывают основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений
 |
| asharkyu / Shutterstock.com |
Минфин России разъяснил, что некоммерческие организации на УСН при расчете остаточной стоимости не учитывают основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 мая 2017 г. № 03-11-06/2/31767).
Напомним, что УСН не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, превышает 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса).
При этом учету подлежат основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с нормами налогообложения прибыли.
Так, не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).
В свою очередь у некоммерческой организации, применяющей УСН, основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности, не учитываются при расчете ограничения для применения УСН.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в НКО
Учет основных средств в некоммерческих организациях имеет свои особенности. И вызывает много вопросов у тех бухгалтеров, кто только начинает работать с НКО. В этом справочном материале мы покажем, как отражать операции в бухгалтерском и налоговом учете при приобретении ОС за счет средств целевого финансирования, а также при их продаже.
Бухгалтерский учет
Приобретение ОС
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 60 | 51 | оплачено ОС |
| 08 | 60 | получено ОС |
| 19 −1 | 60 | сумма НДС, уплаченная поставщику ОС |
| 08 | 19 −1 | НДС включен в стоимость ОС как невозмещаемый налог (ПБУ 6/01, п.8) |
| 01 | 08 | ОС принято к учету |
Поскольку ОС приобретается за счет целевых средств, оно должно быть отражено по 86 счету. Есть два варианта:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 86 | 83 | Этот вариант рекомендован Минфином (правда, в ответах на частные запросы) |
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 86 | 86 −9 | субсчет 9 «целевые поступления, использованные на приобретение основных средств» |
Выбранный вами вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.
Износ
Продажа ОС
В случае продажи ОС, приобретенного за счет целевых средств, есть четыре варианта отражения связанных с продажей операций. Какой из них правильный — предмет споров специалистов по НКО.
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) задолженность покупателя за ОС |
| 91 −3 | 68 | (2) начислен НДС (плательщиками НДС) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) ОС к выбытию |
| 91 −2 | 01 −2 | (4) списание первоначальной стоимости ОС |
| 51 | 76 | (5) оплачено ОС покупателем |
| 91 −9 | 99 | (6) финансовый результат |
| 010 | (7) списана сумма износа | |
| 86 | 83 | (8) красное сторно, восстановление источника финансирования по приобретенному ОС |
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) задолженность покупателя за ОС |
| 91 −3 | 68 | (2) начислен НДС (плательщиками НДС) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) ОС к выбытию |
| 83 | 01 −2 | (4) списание первоначальной стоимости ОС |
| 91 −9 | 99 | (5) финансовый результат |
| 010 | (6) списана сумма износа |
Проводки с (1) по (7) одинаковы с вариантом 1.
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 86 −9 | 86 | (8) восстановление источника финансирования по приобретенному ОС |
Проводки (1)—(3), (5) и (6) те же что и в варианте 2.
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 86 −9 | 01 −2 | (4) списание первоначальной стоимости ОС |
Налоговый учет
Основные средства, приобретенные за счет целевого финансирования, не являются амортизируемым имуществом (ст.256 п.2. пп.2 НК). НДС по таким основным средствам включается в стоимость ОС (ст.170 п.2 пп.1 НК)
Налог на прибыль
При продаже основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования, облагается налогом на прибыль вся сумма, полученная от продажи ОС. Ведь расходов по приобретению ОС организация не понесла. Кроме того, нет и начисленной амортизации, поэтому и уменьшить доходы согласно п.1 пп.1 ст.268 Налогового кодекса организации права не имеет.
Как было написано выше, при приобретении ОС за счет целевого финансирования, некоммерческая организация НДС к вычету не ставит, и сумма НДС включается в стоимость ОС. Согласно п.3 ст.154 НК при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества. Налоговая ставка в данном случае определяется согласно п.4 ст.164 НК (18/(100+18)х100)
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Учет основных средств в НКО (поступление) в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
Тема учета основных средств остается на пике популярности. Пользователи и в коммерческом учете часто допускают ошибки при оприходовании основных средств, хотя там вполне шаблонный механизм действий. Что уж говорить о бухгалтерах некоммерческих организаций, которые вынуждены многое редактировать вручную в типовой программе 1С. Именно поэтому сегодня хочется поподробнее остановиться на этом вопросе. В данной публикации разберем, как отразить в программе поступление основных средств разными способами, а в последующих статьях поговорим о начислении износа и списании объектов основных средств.
К бухгалтерскому учету в качестве основных средств некоммерческой организации принимается имущество, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей своего создания или для управленческих нужд, со сроком полезного использования больше 12 месяцев. При этом организация не собирается в дальнейшем перепродавать этот объект.
Первоначальной стоимостью приобретенных объектов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ6/01).
В некоммерческой организации основные средства могут поступать:
1. Путем приобретения за плату
3. В результате создания (строительства)
Рассмотрим подробнее перечисленные способы в типовой программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.
Приобретение основных средств за плату
Основные средства за плату могут поступить в некоммерческой организации как за счет средств целевого финансирования, так и за счет средств, поступивших от коммерческой деятельности.
1. Поступление основных средств за счет средств целевого финансирования
Например, некоммерческая организация, занимающаяся управлением и эксплуатацией коттеджного поселка, оплатила за счет средств целевого финансирования (поступления от жителей) приобретение дренажного насоса для ВЗУ (водозаборный узел поселка):
При поступлении основных средств в 1С Бухгалтерия 8.3 создаем документ «Поступление основных средств», который находится в разделе «ОС и НМА»:
Заполнив шапку документа необходимыми данными, переходим к заполнению табличной части. Нажав на кнопку «Добавить», добавляем основное средство и заполняем все сведения о нем:
Заполнив документ, нажимаем на кнопку «Провести и закрыть»:
Проведенный документ сформирует проводки:
Данный документ формирует проводки сразу по поступлению и вводу в эксплуатацию объекта основных средств.
Особенностью учета основных средств НКО, поступивших за счет целевого финансирования, является использование счета 83 «Добавочный капитал». Остатки по этому счету Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» (пункт 15 информации Минфина России ПЗ-1/2015).
Однако, типовая программа 1С: Бухгалтерия ред. 3.0 автоматически не формирует проводку по отражению источника финансирования по приобретенному объекту ОС. Такие проводки формируются самостоятельно при ведении учета в специализированных программах для НКО. Соответственно, эту проводку необходимо сделать в ручном режиме. Для этого нужно отредактировать движение документа путем установления галочки «Ручная корректировка» и добавлении к имеющимся проводкам дополнительной проводки:
2. Поступление основных средств за счет финансирования от коммерческой деятельности
Рассмотрим также иной пример. Допустим, наша организация наряду с уставной занимается коммерческой деятельностью (сдает в аренду принадлежащее ей на праве собственности нежилое здание). Вследствие чего, ей приходится тратить средства на поддержание имущества в исправном состоянии. Например, за счет поступившей арендной платы организация решила приобрести электронный турникет, позволяющий вести упорядоченный вход и выход на территорию здания. Стоимость турникета – 50 257 руб.
При поступлении основных средств за счет финансирования от коммерческой деятельности в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 создаем документ «Поступление основных средств», и заполняем его по аналогии с поступлением основных средств за счет целевого финансирования.
После проведения документа программа сформирует проводки, аналогичные поступлению основных средств за счет целевого финансирования.
При поступлении основных средств за счет финансирования от коммерческой деятельности проводку по отражению источника финансирования формировать не нужно!
Поступление основных средств безвозмездно
Основные средства в некоммерческой организации могут поступать безвозмездно. В этом случае их следует оприходовать по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Некоммерческой организации ВАЖНО документально подтвердить рыночную стоимость полученного объекта основных средств. Для этого она может:
1) Запросить в письменной форме цены на аналогичные объекты основных средств у организаций-изготовителей;
2) Направить письменный запрос в органы Росстата;
3) Обратиться к открытым источникам – например, с помощью поисковых систем в сети Интернет найти и распечатать предложения о продаже аналогичных основных средств (лучше несколько);
4) Обратиться к оценщикам и получить у них экспертное заключение о стоимости.
Некоммерческая организация принимает безвозмездно полученный объект к бухгалтерскому учету на основании нескольких документов:
• Первый документ подтверждает рыночную стоимость,
• Второй документ свидетельствует о передаче права собственности на объект. Примером такого документа может быть договор пожертвования, либо передаточный акт.
Рассмотрим ситуацию, когда организация, занимающаяся управлением и эксплуатацией коттеджного поселка, получила безвозмездно от одного из жителей этого поселка бензиновый генератор. Образец договора пожертвования можете скачать тут. Стоимость аналогичного генератора в настоящее время составляет 62 000 руб. (получили прайс-листы от нескольких поставщиков).
Отражение обязательств по договору пожертвования в 1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0 формируется с помощью операций, отраженных вручную:
Поступление генератора отразим документом «Поступление оборудования» из раздела «ОС и НМА»:
Заполняем документ необходимыми данными, не забыв в разделе «Расчеты» изменить автоматически установленный счет 60 на счет 76:
После проведения документа программа сформирует проводки:
Теперь основное средство необходимо ввести в эксплуатацию – документом «Принятие к учету ОС»:
Заполняем шапку документа и раздел «Внеоборотный актив» необходимыми данными. Способ поступления выбираем «Безвозмездное поступление»:
Переходим на вкладку «Основные средства», создаем объект основного средства.
Далее заполняем инвентарную карточку созданного объекта:
Внимание! По основным средствам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Почему? Более подробнее об этом поговорим в следующей статье.
Устанавливаем срок полезного использования:
После проведения документа программа сформирует следующие проводки:
По аналогии с приобретением средств за счет целевого финансирования необходимо вручную отразить источник финансирования по приобретенному объекту основного средства:
Поступление основных средств в результате создания (строительства)
Некоммерческие организации зачастую сталкиваются и с таким способом поступления основных средств, как строительство. Причем, строительство может вестись как подрядным способом, так и собственными силами.
Например, наша некоммерческая организация, занимающаяся обслуживанием и эксплуатацией коттеджного поселка, заказала у подрядной организации строительство хоккейной площадки для жителей поселка. По окончании строительства комиссия, включающая специалистов от управляющей компании и подрядной организации, подписала акт приемки-передачи.
Поступление объекта основного средства (хоккейной площадки) в программе необходимо отразить документом «Поступление объектов строительства» из раздела «ОС и НМА»:
После проведения документа программа сформирует проводки:
Затем необходимо ввести объект в эксплуатацию – документом «Принятие к учету ОС»:
Выбираем вид операции «Объекты строительства»:
На счете 08 собираются все расходы на строительство, из которых и формируется первоначальная стоимость построенного объекта.
После проведения документа будут сформированы проводки:
Факт направления целевых средств на строительство объекта основных средств (хоккейной площадки) отразим, как и ранее, путем ручного редактирования движений документа:
Автор статьи: Анна Куликова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Как некоммерческой организации учитывать основные средства
Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе. Про все особенности вы узнаете из этой рекомендации.
Как в НКО принимают к учету основные средства
Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур. Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:
Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.
Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: за плату или безвозмездно .
Какими проводками отразить основные средства за плату
Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.
Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС
Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается
Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений *
* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».
Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/83.
Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно
Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости . Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.
Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию
По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148.
Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства
В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.
В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.
Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств
В отчете отразите основные средства, которые приобрели за счет целевого финансирования. Сюда попадут объекты, купленные и в текущем году, и в прошлом. Отразите их по договорной стоимости по строке «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества».
Какими проводками списать основные средства
Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.
Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.
Какие проводки делают при продаже основных средств
Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.
Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения
Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке
ОСНО
Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете
НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Как определить выручку от продажи
При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.
Как начислять НДС при продаже основного средства
Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.
Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.
Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС .
УСН
Расходы на приобретение
Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Доходы и расходы при продаже
При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.
Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.