учет основных средств свыше 40000 рублей
Учет основных средств свыше 40000 рублей
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с началом применения ФСБУ 6/2020 компании следует списать объекты, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются. При этом установленный Организацией лимит стоимости малоценных активов должен сравниваться с первоначальной стоимостью этих активов.
Списание балансовой стоимости малоценных объектов на счет 91.02 «Прочие расходы» в анализируемой ситуации противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Добавим, что рассмотренные выше корректировки не должны оказывать влияния на налогообложение прибыли.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет «малоценных» основных средств;
— Разъяснения Минфина о применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (М.А. Липина, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Разные лимиты в налоговом и бухучете для признания основных средств
Организация приобретает в собственность два объекта (турбокомпрессор и датчик пламени). Указанные объекты приобретаются в целях совместного использования с уже имеющимся в организации основным оборудованием. Стоимость каждого из данных объектов составляет выше 40 тыс. руб. и меньше 100 тыс. руб.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение указанных объектов, если в учетной политике организации лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета — 40 тыс. руб., для целей налогового учета — 100 тыс. руб.?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете рассматриваемые объекты могут быть отражены в составе ОС организации. Вместе с тем порядок их отражения зависит от того, являются ли данные объекты самостоятельными инвентарными объектами или же образуют единый технологический комплекс с уже имеющимся основным оборудованием.
В налоговом учете организации расходы на приобретение рассматриваемых активов (стоимостью менее 100 000 руб.) не отражаются в составе амортизируемого имущества. В зависимости от цели осуществления соответствующих расходов они могут быть отражены: либо в составе материальных расходов, либо в составе расходов на ремонт ОС, либо в составе расходов на достройку, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет основных средств (далее — ОС) ведется на основании:
— Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01«, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01);
— Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания 91н);
— Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов);
— Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение 34н).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются установленные требования (условия).
Следует отметить, что стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС в бухгалтерском учете не установлено.
Вместе с тем на основании абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 организация вправе учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к ОС, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу), в составе МПЗ.
Для этого в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 и утвержден соответствующий лимит. В учетной политике данной организации такой лимит установлен.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно утвердить порядок учета таких активов либо в качестве ОС (на счете 01), либо как МПЗ (на счете 10).
При принятии объекта ОС к учету следует учитывать, что единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.
На основании п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний 91н инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
На основании п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Стоимость ОС (за некоторыми исключениями) погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (СПИ), определяемого организацией (п. 17 ПБУ 6/01).
СПИ определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (СПИ, мощность, качество применения и тому подобное) объекта ОС.
В бухгалтерском учете согласно Плану счетов и Инструкции по его применению расходы на модернизацию и реконструкцию объекта ОС учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Затраты на модернизацию основных средств».
Применительно к рассматриваемой ситуации вышесказанное означает следующее.
В бухгалтерском учете организации рассматриваемые турбокомпрессор и датчик пламени могут быть отражены в составе ОС организации, поскольку отвечают законодательно установленным требованиям, в том числе по стоимости (более 40 тыс. руб.).
Если указанные объекты представляют собой отдельные конструктивно обособленные предметы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций, то в бухгалтерском учете они формируют отдельные инвентарные объекты. К бухгалтерскому учету данные объекты принимаются по первоначальной стоимости (исходя из стоимости их приобретения). В целях начисления амортизации по каждому объекту отдельно определяются СПИ.
В случае, если указанные объекты (турбокомпрессор и датчик пламени) приобретены для совместного использования с уже имеющимся в организации основным оборудованием и все вместе эти объекты образуют единый технологический комплекс, то порядок отражения в бухгалтерском учете этих объектов будет зависеть от сроков их приобретения и принятия к учету:
— если все эти объекты приобретены до ввода в эксплуатацию основного оборудования, то они подлежат отражению в качестве одного объекта ОС, первоначальная стоимость по которому определяется исходя из затрат на их приобретение;
— если же турбокомпрессор и датчик пламени приобретены уже после ввода в эксплуатацию основного оборудования, то расходы на их приобретение могут рассматриваться в качестве расходов на модернизацию и реконструкцию основного оборудования, которые увеличивают первоначальную стоимость и изменяют СПИ.
Налоговый учет
В целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Для признания в целях налогообложения прибыли расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть: экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
К ОС для целей налогообложения прибыли относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ.
Если стоимость ОС меньше стоимостного критерия амортизируемого имущества, установленного п. 1 ст. 256 НК РФ (100 тыс. руб.), то такое имущество не признается амортизируемым и учитывается в составе материальных расходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-07/39084).
При этом в целях списания стоимости имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе (не обязан) самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом СПИ или иных экономически обоснованных показателей.
В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Все вышеназванные расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в первоначальную стоимость ОС и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями ст. 256 и 257 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80308, от 24.08.2017 N 03-03-06/1/54361).
Первоначальная стоимость ОС может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Соответственно, в случае реконструкции/модернизации первоначальная стоимость ОС может быть изменена в целях налогового учета.
Применительно к рассматриваемой ситуации вышесказанное означает следующее.
Учитывая, что стоимость приобретенных объектов (турбокомпрессора и датчика пламени) составляет менее 100 тыс. руб., такие активы в составе амортизируемого имущества в налоговом учете не учитываются.
Расходы на приобретение данных объектов могут быть отражены одним из следующих вариантов, с учетом соответствующих особенностей:
1) В составе материальных расходов организации. При этом, учитывая положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, организация может в зависимости от выбранного и закрепленного в учетной политике порядка списания стоимости имущества, не признаваемого для целей налогообложения амортизируемым:
— либо учитывать их в составе материальных расходов единовременно на дату ввода актива в эксплуатацию;
— либо учитывать в течение нескольких отчетных периодов в самостоятельно определенном организацией.
2) В составе расходов на ремонт ОС на основании ст. 260 НК РФ в составе прочих расходов организации. Такой вариант применим, в случае если рассматриваемые объекты (турбокомпрессор и датчик пламени), например, приобретаются для замены (ремонта) вышедших из строя объектов, для установки на основном оборудовании.
3) В составе расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение уже имеющегося основного оборудования. В этом случае, полагаем, будут иметь место соответствующие последствия в части корректировки его первоначальной стоимости и СПИ.
Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Юлия Галимарданова
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020
Скоро на смену привычному ПБУ 6/01 придет новый федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 17.09.20 № 204н). В обязательном порядке данный ФСБУ нужно применять с января 2022 года. По желанию стандарт можно начать использовать раньше — с января 2021 года. Рассмотрим основные нововведения, которые касаются большинства организаций.
Критерий по стоимости
Действующие правила
ПБУ 6/01 позволяет организациям устанавливать предельную стоимость объекта, который относится к основным средствам. При этом лимит не может превышать 40 000 руб. за единицу.
На практике это правило применяется следующим образом. Если объект удовлетворяет всем критериям ОС, но стоит не дороже 40 000 руб., его можно включить в состав материально-производственных запасов (МПЗ). И списать расходы на него при вводе в эксплуатацию. Если же стоимость объекта больше этой суммы, выбора нет — его необходимо признать основным средством.
Новые правила
ФСБУ 6/2020 тоже дает компаниям право самостоятельно определить пороговую стоимость основных средств. Но предусмотрены два существенных новшества:
ВАЖНО
Сейчас в налоговом учете малоценное имущество следует отражать не так, как в бухгалтерском. Если в БУ лимит по стоимости равен 40 000 руб., то в НУ —100 тысяч руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это порождает временные разницы у тех, кто применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (подробнее см. «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций », которую необходимо применять с 2020 года »). Благодаря новым правилам этого удастся избежать. Достаточно установить в бухучете такое же пороговое значение, как и в НУ, то есть 100 000 руб.
А мортизация
Элементы амортизации
Согласно новому стандарту, таких элементов три.
Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.
В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.
СПРАВКА
В ПБУ 6/01 прямо не сказано о том, что способ начисления амортизации разрешено изменить в процессе эксплуатации ОС. Но и четкого запрета тоже нет. Компании, использующие международные стандарты финансовой отчетности, уже сейчас проводят подобные замены на основании пункта 61 МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Ликвидационная стоимость
Это новое понятие. Формула для расчета ЛС основного средства приведена в пункте 30 ФСБУ 6/2020. Нужно найти два значения. Первое — сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Второе значение — предполагаемые расходы на выбытие. Затем из первого значения следует вычесть второе.
Далее сказано следующее, цитируем: «…причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».
ЛС считается равной нулю, если:
Когда и как считать амортизацию
В новом стандарте сказано, как следует определять сумму амортизации ОС за отчетный период. Делать это надо таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта равнялась его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Что касается даты начала и окончания начисления амортизации, то здесь тоже есть изменения.
Согласно ПБУ 6/01, начинать надо с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. По правилам ФСБУ 6/2020 — с даты признания объекта в бухучете. И только «по решению организации» начало можно отложить до 1-го числа следующего месяца. То есть такой вариант допустим, но является, скорее, исключением.
Аналогичная картина с датой прекращения начисления амортизации. Сейчас это 1 число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, либо списания его с бухучета. По правилам ФСБУ 6/2020 — момент списания ОС с бухучета. В качестве исключения, по решению организации, амортизацию можно завершить 1 числа следующего месяца.
ВАЖНО
Согласно ФСБУ 6/2020, начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость ОС равна или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ЛС станет меньше балансовой стоимости, начисление амортизации возобновится.
Способы начисления амортизации
Способ зависит от того, каким образом определяется срок полезного использования объекта.
Если СПИ — это период, в течение которого основное средство будет приносить экономические выгоды, то используется линейный способ, либо способ уменьшаемого остатка.
При линейном методе стоимость объекта погашается равномерно в течение СПИ. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, нужно от балансовой стоимости отнять ликвидационную. Полученную цифру разделить на оставшийся срок полезного использования.
Метод уменьшаемого остатка предполагает, что суммы амортизации за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения срока полезного использования. Формулу расчета компания разрабатывает самостоятельно.
Если СПИ определяется исходя из количества продукции (или объема работ), которое организация планирует получить благодаря объекту основных средств, амортизация считается пропорционально количеству продукции. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, следует вычислить две цифры. Первая — разность между балансовой стоимостью и ЛК. Вторая — количество продукции в отчетном периоде, деленное на оставшийся СПИ объекта. Далее полученные цифры нужно перемножить. Вычислять амортизацию исходя из выручки, полученной от продажи указанной продукции, нельзя.
Другие нововведения
Ретроспектива в применении нового стандарта
В пункте 48 ФСБУ 6/2020 сказано: последствия изменения учетной политики, связанные с началом применения нового стандарта, следует отражать ретроспективно. То есть так, как будто указанный стандарт применялся с начала появления того или иного ОС.
Можно провести корректировку балансовой стоимости объекта на начало отчетного периода, с которого используется ФСБУ 6/2020. Для этого надо взять первоначальную стоимость и отнять накопленную амортизацию. Причем первоначальная стоимость должна быть посчитана по прежним правилам, а накопленная амортизация — по нормам нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).
Амортизация основных средств: что изменилось с 2018 года
Новые пределы стоимости для начисления амортизации ОС
Согласно пункту 39 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н:
Выдержка из документа
«Амортизация объекта основных средств начисляется с учетом следующих положений:
а) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
б) на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;
в) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
г) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.»
Выдержка из документа
на объекты движимого имущества:
на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
на объекты основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;
на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.»
Таким образом, с 01.01.2018 увеличены пределы стоимости основных средств для начисления амортизации.
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакций 1 и 2 в соответствии с требованиями пункта 39 Стандарта в регистре сведений Параметры учета ОС с 01.01.2018 установлены новые пределы стоимости для начисления амортизации ОС:
Согласно части 7 «Амортизация основных средств» Методических указаний: «в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС „Основные средства« (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится.». Таким образом, по объектам основных средств стоимостью от 3 000 руб. до 10 000 руб. включительно, принятым к учету в 2017 году, но не введенным в эксплуатацию, способ начисления амортизации, установленный на дату принятия объекта к учету, не изменяется, остается старый. На объекты ОС, стоимостью:
Поэтому ввод в эксплуатацию этих ОС в 2018 году в бухгалтерском учете должен отражаться по-старому:
Также не производится доначисление амортизации до 100 % балансовой стоимости объекта стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб., принятого к учету в 2017 году, при вводе в эксплуатацию в 2018 году. По объекту продолжается начисление амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования (СПИ).
Новые пределы стоимости основных средств для начисления амортизации применяются для объектов, принятых к учету с 01.01.2018.
Новые методы начисления амортизации
Стандартом предусмотрено, что в соответствии с учетной политикой субъекта учета начисление амортизации объекта основных средств может производиться не только линейным методом, а также
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакций 1 и 2 реализованы новые методы начисления амортизации:
Новые методы начисления амортизации можно указать в документах по вводу начальных остатков ОС, принятию к учету ОС, изменению стоимости ОС.
При выборе в качестве Способа начисления амортизации метода Уменьшаемого остатка требуется указать Коэффициент ускорения (см. рис. 1).
При выборе в качестве Способа начисления амортизации метода Пропорционально объему продукции требуется указать (см. рис. 2):
Установленные объектам ОС методы начисления амортизации применяются при начислении амортизации документом Начисление амортизации ОС и НМА.
По объектам с методом начисления амортизации Уменьшаемого остатка месячная сумма амортизации рассчитывается следующим образом:
Остаточная стоимость на начало года х Коэффициент ускорения / СПИ
Как видно, при этом методе большая часть стоимости объекта переносится на финансовый результат в первые годы эксплуатации, с каждым годом сумма амортизации становится меньше.
По объектам с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции месячная сумма амортизации рассчитывается так:
Балансовая стоимость х Выработка за месяц / Планируемый объем выработки за СПИ
При этом методе амортизация начисляется исходя из фактического использования объекта, т. е. тем быстрее, чем интенсивнее используется объект.
Новые способы начисления амортизации отражаются в таблице 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» отчета Инвентарная карточка (ф. 0504031).
Отметим, что для целей обложения налогом на прибыль объекты ОС, участвующие в приносящей доход деятельности, классифицируются как амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ). Оценка амортизируемого имущества и начисление амортизации в налоговом учете осуществляются, как и ранее, в соответствии со статьями 257-259.3 главы 25 НК РФ. Согласно нормам главы 25 НК РФ классификация, оценка и порядок начисления амортизации амортизируемого имущества не зависят от того, каким образом эти операции отражаются в бухгалтерском учете.
Новые пределы стоимости ОС для начисления амортизации в бухгалтерском учете гармонизированы с налоговым законодательством (п. 1 ст. 257 НК). Однако новые возможные методы начисления амортизации применимы только в бухгалтерском учете. В целях гармонизации данных бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять линейный метод начисления амортизации.