учет основного долга по решению суда
Отражение в учете решения суда: как это правильно сделать?
Ранее мы не отразили документы поступления, так как были не согласны. Спустя некоторое время поставщик обратился в суд, и нам присудили оплату данных расходов поставщику. Документов на поступление нам не найти, контрагент их не предоставляет. Есть только решение суда.
Можем ли мы каким-то образом отразить в учете данный расход? Если да, то каким образом?
Добрый день,
Если организация применяет ОСНО, то в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов для целей налогообложения включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. То есть, если судебным решением, помимо оплаты поставщику основной суммы долга, присуждены какие-либо санкции за нарушение договорных обязательств, то их сумма включается в состав внереализационных расходов для целей налогового учета.
Если организация применяет УСН, то санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом, не учитываются для целей налогообложения, поскольку такие расходы не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Что касается основной суммы долга, выплаченной поставщику за поставленные товары (работы, услуги), то они отражаются в учете на основании документов поставщика. Если поставщик отказывается вам их предоставить, то обратитесь в судебные органы, которые рассматривали ваше дело. У них в обязательном порядке должна быть копия этих документов, так как истец (поставщик) при обращении с иском в судебные органы обязан был документально подтвердить факт поставки.
Как отразить в налоговой отчетности взысканные судом задолженности за прошлые периоды?
Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Вопрос
Юридическое лицо по решению суда взыскало в 2020 году с контрагента задолженность по договору за работы, выполненные в 2018 году. Налоговая инспекция требует корректировать налог на прибыль 2018 года.
Правомерно ли требование налоговых органов о внесении изменений в декларацию по налогу на прибыль за прошлые периоды? Каким образом должны быть отражены в налоговой отчетности взысканные судом и полученные задолженности за прошлые периоды?
Ответ
Если заказчик подписал акт о принятии работ в 2018 году, то подрядчик обязан был учесть выручку от реализации в том же периоде. Следовательно, требования налогового органа правомерны.
Если акт не был подписан, то, по моему мнению, выручка для целей налогообложения может быть учтена на дату вступления в законную силу решения суда.
Обоснование
НК РФ не содержит однозначного ответа на ситуацию, когда дебиторская задолженность контрагента, не включенная в налогооблагаемую базу в периоде окончания работ, была признана судом к взысканию в последующем периоде.
Дебиторская задолженность контрагента, подлежащая уплате по решению суда, должна быть подтверждена документами первичного бухгалтерского учета, которые в свою очередь отражаются в регистрах бухгалтерского учета, в данных бухгалтерской отчетности и формируют выручку от реализации, которая учитывается для целей налогообложения прибыли в соответствующем периоде признания задолженности контрагента.
Факт выполнения работ подтверждается актом, который подписывается заказчиком и подрядчиком. В содержании вопроса не конкретизировано, был ли подписан акт о выполнении работ со стороны заказчика.
По моему мнению, если в 2018 году заказчик подписал акт приемки выполненных работ, то в бухгалтерском учете и для целей налогообложения должна быть отражена выручка за выполненные работы, задолженность по которым признана судом к взысканию. Следовательно, требования налогового органа правомерны.
Если акт не был подписан, то по нормам ГК РФ это не дает подрядчику права требовать оплаты их стоимости, поскольку в установленном порядке работы заказчику не были сданы. Следовательно, отсутствие подписанного акта о выполнении работ как документа первичного бухгалтерского учета не дает оснований для отражения выручки от реализации в 2018 году.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Таким образом, отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности заказчика возможно только при одновременном отражении выручки от реализации.
В соответствии с ч. 1 ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного или налогового периода на основе данных налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются:
Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.
Если организация применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления, то датой получения дохода признается дата реализации работ (то есть дата подписания акта сдачи-приемки работ) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, доход, полученный по договору о выполнении работ, в целях налога на прибыль учитывается у подрядчика в периоде подписания акта заказчиком. Косвенно данный вывод подтверждает Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Основанием для бухгалтерской записи служит не только документ, но и реальность самого факта хозяйственной жизни. Оформление операций с контрагентами в бухгалтерском учете еще не свидетельствует об их реальности, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций (Определение Верховного Суда РФ от 27 мая 2019 г. N 306-ЭС19-6203).
Следовательно, при отсутствии подписанного заказчиком акта о принятии работ у подрядчика нет оснований для признания выручки.
Процедура сбора доказательств о фактическом выполнении работ и обязанности их принять и оплатить регулируется нормами ГК РФ.
На основании изложенного считаю, что требования налогового органа о представлении уточненной декларации по налогу на прибыль правомерны только в случае, если у подрядчика была отражена дебиторская задолженность за выполненные работы на основании подписанного заказчиком акта.
Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
По решению суда организация как проигравшая сторона (ответчик) обязана возместить истцу (истцам) судебные расходы. Указанные суммы взыскиваются на основании исполнительного листа. Каким образом отразить данные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе учесть суммы возмещаемых истцам судебных издержек в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Датой признания указанных расходов является дата вступления решения суда в силу.
При этом сумма исполнительного сбора в расходах не признается, поскольку является штрафной санкцией за неисполнение ответчиком решения суда добровольно.
В бухгалтерском учете указанные расходы относятся к прочим.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
Бухгалтерский учет
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов в виде признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) В состав судебных расходов входят государственные пошлины и связанные с рассмотрением дела судом судебные издержки (ст. 101 АПК РФ).
К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся (ст. 106 АПК РФ):
— денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам,
— расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте,
— расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей),
— расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и
— другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, и возврат государственной пошлины осуществляются в порядке, определенном статьями 101 и 110 АПК, ст. 333.40 НК РФ.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Как вести бухгалтерский учет возмещения ущерба
Хозяйственные споры, нарушение договорных обязательств контрагентами могут стать причиной судебных разбирательств. Иски контролирующих органов к организациям, не уплачивающим вовремя налоги и взносы, – тоже не редкость. Суд может принять решение в пользу той или иной стороны. Бухгалтерская служба сталкивается с необходимостью отразить суммы реального ущерба, упущенной выгоды, судебных издержек, погашения долга пострадавшей стороне, выплаты таких сумм по выигранным судебным искам. Актуальны также вопросы налогового учета «судебных» сумм.
Судебные издержки
Судебные издержки представляют собой госпошлину и расходы в связи с рассмотрением дела в суде. АПК РФ (ст. 101) и ГПК РФ (ст. 94) относят ним, в частности:
Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г., который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме. Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.
Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета.
НК РФ (ст. 252) позволяет включать в расходы экономически обоснованные суммы. В данном случае это условие соблюдается: экономическая обоснованность состоит в возможности получить по суду задолженность с контрагента. Подтверждение расходов заключается в наличии любого документа, например, акта об оказании услуг адвокатской конторой, подписанного обеими сторонами, фиксирующего указанную хозяйственную операцию. Заметим, документы, свидетельствующие об оплате услуг, например, платежные поручения банка, могут только дополнять акт, но не заменять его как подтверждающие. Расходы чаще всего признаются датой подписания акта (хотя, согласно ст. 272-7 п.п.3, организацией могут быть предусмотрены и иные сроки, например, в соответствии с положениями договора, по последней дате отчетного или налогового периода).
Расходы относятся к прочим и отражаются в БУ проводкой Д 91 К 60 (или 76).
Если спор проигран
Судебное решение в пользу третьей стороны может содержать требование о выплате и убытков, и упущенной выгоды в результате действий организации, проигравшей суд (ГК РФ, ст. 15-2).
Внимание! Сумма упущенной выгоды, определенная к выплате, не может быть признана в расходах по налогу на прибыль, с точки зрения Минфина (см. Письмо №03-03-10/25645 от 04-07-13), хотя такие действия и не противоречат нормам ст. 256 п. 1-13 НК РФ. Из сказанного следует, что организация, включая такие суммы в расходы, должна быть готова к спорам с фискальными органами.
Суммы признаются в расходах на дату фактической выплаты (при кассовом методе) или на дату судебного решения (при методе начисления). Проводки формируются на основании положений ПБУ 18-02 и с использованием действующего плана счетов. Проводки для компании на ОСНО:
После решения суда в пользу контрагента организации:
Если оплата госпошлины и других судебных издержек присуждена проигравшей стороне, то согласно решению ее оплата фиксируется проводкой: Дт 68 Кт 51 (начисление – через сч. 91). Услуги адвоката и другие судебные издержки относятся, как уже говорилось, на счет 91, а выплата проводится записью Дт 76 (60) Кт 51.
Если спор выигран
Выигранный судебный иск ведет к возникновению «доходов» организации, которые следует отразить в БУ. Государственная пошлина в суд, согласно НК РФ (ст. 13-10), — федеральный сбор. Статья 265-1 (п.п. 4) позволяет включать во внереализационные расходы сумму госпошлины, такая же позиция содержится в письме Минфина №03-03-06/1/597 от 20-09-10 г. и ряде аналогичных.
Внереализационный расход в виде налогов, обязательных платежей, признается, согласно ст. 272-7(1) НК РФ, на дату начисления. Госпошлина – оплата за иски в суд, датой ее признания следует считать день подачи иска в судебные органы (разъяснения даны в письме Минфина №03-03-06/2/176 от 22-12-08 г.).
Внимание! Вне зависимости от факта последующего взыскания с проигравшей стороны спора, госпошлины включаются в расходы по налогу прибыль (пост. ФАС СЗО делу №А56-24492/2007 от 21-07-08 г.).
Вступившее в силу «положительное» решение суда является основанием для включения поступивших от проигравшей стороны сумм пеней, судебных издержек и других сумм санкций в доходы внереализационного характера (ст. 350 НК РФ).
При этом долг, ставший предметом судебного разбирательства, в доходы в целях НУ не включается, исходя из смысла статей ст. 249, 39 НК РФ и последующих разъяснений Минфина (письмо №03-03-06/1/597 от 2-09-10 г.). Однако вопрос этот все равно остается спорным, и организация должна быть готова предоставить пояснения в налоговую службу по поводу указанной суммы или отстаивать свою позицию в суде.
В отношении суммы долга и начисления по нему НДС вопрос остается открытым, поскольку факт реализации товара, работы, услуги в данном случае отсутствует (ст. 146 НК РФ).
Как уже было упомянуто выше, суммы, имеющие отношение к решению суда, проводятся через счет 91, госпошлины в суд – через счет 68 (начисление — по кредиту, перечисление в бюджет — по дебету). Для расчета с должником по решению суда, как правило, используют счет 76, открывая по нему субсчет «Расчеты по претензиям». Аналитический учет организовывается по должникам и отдельным претензиям.
Задолженность должника (погашенную) можно провести внутренней проводкой на Кт субсчета «Расчеты по претензиям» счета 76 или аналогично с использованием счета 60 на Кт 76. Зафиксировать погашение нужно проводкой Дт 51 Кт 76.
Учет основного долга по решению суда
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
По решению арбитражного суда, вступившего в законную силу, с иностранного контрагента (Германия) взыскана сумма неосновательного обогащения, штраф, неустойка на сумму неосновательного обогащения с 07.07.2018 по день фактического исполнения, судебные расходы. Неустойка продолжает начисляться. Фактически долг не будет погашен, так как у должника отсутствует имущество на территории РФ. Судебные приставы отказывают в возбуждении исполнительного производства по п. 15 ч. 1 ст. 13, п. 2 ч. 1 ст. 31 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». На сумму неустойки начисляется налог на прибыль (внереализационный доход).
Возможно ли признать сумму неустойки безнадежным долгом в целях налогообложения прибыли? Можно ли прекратить начисление дохода в налоговом учете по такому долгу?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации у организации нет оснований для признания рассматриваемой задолженности безнадежной в целях налогового учета.
Организация обязана учитывать в составе внереализационного дохода сумму санкций, подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда.
Полагаем, что организация вправе прекратить начисление присужденных судом санкций в составе доходов в случае отказа от взыскания санкций или прощения долга в порядке установленном гражданским законодательством.
Обоснование позиции:
Признание долга безнадежным
Признание дохода на основании решения суда
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Вопрос: Организация, применяющая общий режим налогообложения, имеет право требования к контрагенту по оплате поставленного товара. 24.10.2018 суд по иску организации взыскал задолженность с контрагента. 17.01.2019 контрагент исключен из ЕГРЮЛ в связи с наличием в этом реестре записи о недостоверности сведений об этом юридическом лице. Организация обратилась с исполнительным листом в службу судебных приставов, однако после исключения должника из ЕГРЮЛ организация не получила постановление о прекращении исполнительного производства. На каком основании можно списать задолженность как безнадежную для целей налогообложения прибыли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)
— Вопрос: По решению арбитражного суда с должника взыскан основной долг по договору, проценты и пеня на определенную дату, а также проценты и пеня, которые подлежат начислению по дату фактической оплаты должником суммы основного долга по договору. Должник длительное время не выплачивает основной долг. Проценты и пеня продолжают начисляться. Бухгалтерия вынуждена отражать в отчетности данные начисления и платить соответствующие налоги. Фактически долг не будет погашен. Можно ли на данный момент приостановить начисление процентов и пени, которые подлежат начислению по день фактической оплаты должником суммы основного долга? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)
— Вопрос: Исполнительный лист, выданный взыскателю (юридическое лицо) в феврале 2012 года, с марта 2012 года по настоящее время находится в банке. Перечисления по исполнительному листу не производились. Взыскатель хочет списать данную задолженность как безнадежный долг. Он планировал обратиться в банк с заявлением об отзыве исполнительного листа и далее направить исполнительный лист в службу судебных приставов. Однако существует риск, что служба судебных приставов откажет в возбуждении исполнительного производства взыскателю. Каким образом в данной ситуации взыскатель может списать указанную задолженность как безнадежный долг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.