учет наличия и движения основных средств
Учет поступления основных средств
Когда на предприятии начинают функционировать новые материальные активы, их поступление должно быть правильно оформлено, поскольку показатель стоимости введенных на баланс имущественных активов напрямую влияет на многие другие производственные факторы. Процедура оприходования основных средств должна соответствовать нормативным требованиям, подтверждаться документально и быть корректно проведена по бухгалтерским счетам.
Рассмотрим, какими путями могут попадать на предприятие основные имущественные фонды, как их правильно проводить по процедуре учета, в каких документах отображать.
Документальная регламентация поступления основных фондов
Для учета поступивших в организацию материальных активов следует руководствоваться официальными нормативными актами:
Первичные документы – основания для учета вводимых основных фондов
Никакой имущественный актив не может возникнуть на предприятии «из ниоткуда»: его введение обязательно сопровождается рядом документальных подтверждений. На основании первичной документации, соответствующей конкретной группе производственных активов, и происходит оформление каждого объекта или их группы на балансовый учет. В зависимости от принадлежности к группе объектов, введение актива может сопровождать следующая «первичка»:
На каждый новый объект из поступивших в эксплуатацию основных фондов необходимо завести специальную инвентарную карточку по установленному образцу:
В ней средству присваивается уникальный инвентарный номер, постоянный на все время эксплуатации актива (обычно это порядковый номер в определенной серии).
В этих карточках впоследствии будет отражена вся «жизнь» основного актива на предприятии:
Результаты сводятся в единую инвентарную книгу, где окончательно производится учет основных фондов, которую нужно оформлять по форме ОС-6б.
В конце каждого месяца по инвентарным карточкам составляется учетная ведомость динамики основных фондов.
Первичная стоимость ОС
В данные учетные документы в обязательном порядке заносится первичная стоимость основных производственных фондов, ее составляют затраты, которые по факту понесло предприятие на:
ВАЖНО! В первичную стоимость поступивших основных фондов не входит сумма налога НДС и других сборов, подлежащих возмещению.
Аналитический и синтетический и учет ОС
Синтетический учет – это отображение первоначальной (в некоторых случаях, восстановительной) стоимости основного имущественного фонда на счете 01 «Основные средства».
Аналитический учет – отражение динамики каждого конкретного основного средства в любой момент времени (в результате данных этого учета всегда можно узнать, в каком состоянии находится каждый конкретный актив и какова его стоимость на текущий момент).
Каким путем могут поступать на предприятие основные активы
Основные фонды могут поступать в распоряжение предприятия различными способами. Самые распространенные из них следующие:
Учет в зависимости от способов поступления ОС
Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.
ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.
Данные для бухгалтерского учета:
Неучтенные основные средства
Периодически на всех предприятиях проводится инвентаризация – дополнительный, промежуточный учет всех имущественных активов. Иногда результатом проведенной инвентаризации может стать обнаружение одного или нескольких основных средств, не поставленных на учет ранее.
Такие фонды подлежат обязательному оприходованию.
Для этого нужно выяснить их рыночную стоимость, которая будет действительна на момент обнаружения (этот момент и определит дату внесения на баланс). Учет должен быть произведен на счете «Основные средства» (дебет 01, кредит 91).
Учет основных средств: бухгалтерские проводки
Учет основных средств — проводки, документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.
Что такое ОС
Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:
Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).
К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.
С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Положения данных стандартов можно начать применять и раньше, прописав такое решение в учетной политике предприятия.
В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.
Проводки при поступлении основных средств
ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).
Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01). Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.
При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:
Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того, как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки
В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.
В БУ используется четыре метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.
Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.
Линейная амортизация считается по формуле:
А = ПС / СПС,
А — ежемесячная сумма амортизации;
ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);
СПС — срок полезного использования ОС.
Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 № 1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.
Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.
Бухгалтер ежемесячно формирует записи:
Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств
Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:
Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:
По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.
Продажа ОС
В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:
Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.
Ликвидация ОС
В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:
Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.
Итоги
Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Тема 9. Учет основных средств
Цель: раскрыть экономическое содержание основных средств и организацию бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами.
Задачи:
Оглавление
9.1. Понятие, оценка и классификация основных средств
Основные средства предприятия – это материально-техническая база организации, представляющая собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств и орудий труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного времени.
Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. №26н) с учетом дополнений и изменений. В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые должны отвечать следующим требованиям:
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
В бухгалтерском учете используется следующая классификация основных средств:
Основные средства при их принятии к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения организацией основных средств ПБУ 6/01 предусматривает различные варианты определения их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Конкретный перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, складывается из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, затрат по доставке, установке и монтажу и расходов на доведение объекта до рабочего состояния.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) складывается из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету, затрат по доставке, установке и монтажу и расходов по доведению объекта до рабочего состояния.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (мена), складывается из стоимости активов переданных или подлежащих передаче по договору мены затрат по доставке, установке и монтажу и расходов на доведение объекта до рабочего состояния. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением следующих случаев:
До 1998 г. переоценки проводились только по решению Правительства России и являлись обязательными. Обязательные переоценки проводились по состоянию на 01.07.1992 г., на 01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г. и на 01.01.1997 г.
Начиная с 1998 г., с момента вступления в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н (далее по тексту ПБУ 6/97), организациям дано право, а не вменено в обязанность, производить не чаще одного раза в год переоценку принадлежащих им основных средств по состоянию на начало отчетного года.
С 1 января 2001 г. уточнен порядок переоценки объектов основных средств. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она обязана, будет производить переоценку регулярно.
При переоценке определяются:
Если основные средства переоцениваются (дооцениваются) впервые, то сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на увеличение добавочного капитала организации, а сумма переоценки (увеличения) амортизации – на уменьшение добавочного капитала. При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
Д-т сч.. 83 «Добавочный капитал»
Если основные средства уцениваются впервые, то сумма у ценки относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а уменьшение амортизации – на увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К-т сч. 01 «Основные средства» – на сумму уценки основных средств
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уменьшения амортизации основных средств.
Если в результате переоценки дооцениваются ранее уцененные основные средства, то сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на увеличение, а сумма увеличения амортизации – на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Если в результате переоценки уцениваются ранее дооцененные основные средства, то сумма уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а уменьшение суммы амортизации – на увеличение добавочного капитала.
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с добавочного капитала организации на нераспределен ную прибыль. В бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Для правильного отражения результатов переоценки основных средств в организации должен быть организован аналитический учет производимых переоценок объекта.
Под восстановительной стоимостью понимается сумма всех затрат, которые организация должна будет осуществить в случае их воспроизводства на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость по правилам бухгалтерского учета исчисляется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией на день составления баланса.
9.2. Аналитический учет и документальное оформление движения основных средств
Аналитический учет основных средств организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов, мест нахождения и источников приобретения.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признаются:
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (например, технологическая линия в поточном производстве).
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Характеристика и состав инвентарных объектов по отдельным группам дана в Общероссийском классификаторе основных средств (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359. Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода эксплуатации. Этот номер наносится на сам объект.
Аналитический учет основных средств по каждому инвентарному объекту (или группе однородных объектов) осуществляется на инвентарных карточках. Инвентарная карточка может вестись по унифицированной форме № ОС-6, утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», либо по форме, утвержденной самой организацией.
Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.
В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
Карточки открываются в одном экземпляре на каждый инвентарный объект и хранятся в бухгалтерии в специальной картотеке.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и место нахождению.
Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и списание объектов основных средств. При наличии большого количества объектов основных средств в местах их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе.
Унифицированные формы первичных учетных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 г. № 7.
Поступление основных средств в организацию оформляется следующими первичными документами типовой межведомственной формы.
Выбытие основных средств из организации оформляется следующими первичными документами типовой междуведомственной формы;
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) применяется:
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств используется для зачисления в состав основных средств и отдельных объектов, поступивших путем:
9.3. Учет поступления основных средств
Для учета операций, связанных с движением основных средств, применяются счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».
При разработке учетной политики организация в рабочем плане счетов может ввести следующие субсчета к счету 01 «Основные средства», которые позволят получать необходимую информацию для заполнения форм отчетности:
01/1 «Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.)»;
01/2 «Арендованные основные средства по договору лизинга»;
01/3 «Основные средства на консервации»;
01/4 «Основные средства в запасе»;
01/5 «Выбытие основных средств» и др.
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета операций по приобретению и сооружению основных средств.
Взаимоотношения организации с продавцом основных средств регулируется договором, в котором указывается: вид приобретаемого объекта и его стоимость, способы доставки, срок поставки, порядок расчета, форс-мажорные обстоятельства и штрафные санкции за невыполнение условий поставок.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный. Дебетовое сальдо этого счета отражает величину первоначальной (восстановительной) стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, записи по дебету — зачисление объектов в состав основных средств. Записи по кредиту счета 01 «Основные средства» отражают операции по выбытию объектов по различным причинам.
Типовые бухгалтерские записи по приобретению основных средств за плату приведены в табл. 9.1.
Типовые бухгалтерские записи при приобретении основных средств
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
Взаимоотношения организации с учредителями регламентируется учредительным договором, в котором оговаривается порядок погашения задолженности учредителя по формированию уставного капитала.
Бухгалтерские записи при получении основных средств в счет вклада в уставный капитал представлены в табл. 9.2.
Типовые бухгалтерские проводки при получении основных средств в счет вклада в уставный капитал
Поступление основных средств по договору дарения (безвозмездно) отражается в бухгалтерском учете следующим образом.
Согласно ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Договор дарения обязательно должен быть заключен в письменной форме. Следует иметь в виду, что законодательством установлен запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ).
Первоначальная стоимость полученных безвозмездно основных средств в оценке по рыночной стоимости на основании договора дарения отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Расходы по доставке объектов основных средств, а также по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, отражаются также по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Постановка данных объектов на учет в составе основных средств осуществляется в общеустановленном порядке и отражается записью:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с действующим законодательством по объектам основных средств, полученных по договору дарения, организация начисляет амортизацию.
Доходы будущих периодов списываются в суммах начисленной амортизации записью:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91/1 «Прочие доходы».
Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, осуществляется следующим образом.
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование.
В договоре аренды необходимо четко определить объект аренды: его наименование, характеристику, местонахождения (для недвижимого имущества), срок аренды, арендные платежи, форс-мажорные обстоятельства и штрафные санкции.
В случае взятие в аренду недвижимого имущества договор аренды такого имущества подлежит государственной регистрации согласно ст. 609 ГК РФ.
При регистрации договора на аренду зданий, сооружений, помещений в них или части помещений к нему следует приложить поэтажные планы зданий, сооружений с указанием размера арендуемой площади.
Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя по форме № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
Амортизацию по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумма арендной платы без НДС и СН относится на затраты производства, при этом делается запись:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При перечислении арендной платы в сроки, обусловленные договором делается запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
В случае начисления арендной платы авансом делается запись:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
За нарушение условий договора (сроков уплаты арендных платежей), арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на финансовые результаты, при этом делается запись:
Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
9.4. Амортизация основных средств: порядок расчета и учета
Основные средства в процессе использования и под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь материальному (физическому) и моральному износу. Материальный (физический) износ представляет собой изменение механических, физических, химических и других свойств объектов под влиянием сил природы, процессов труда и других факторов. Моральный износ предопределен темпами технического прогресса, который приводит к удешевлению действующих основных средств ввиду появления новых, более производительных объектов. Износ основных средств в процессе их эксплуатации обусловливает необходимость возмещения утраченной стоимости посредством амортизации.
Амортизация – это перенесение части стоимости основных производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в виде амортизационных отчислений.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и отражается организацией в приказе об учетной политике.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом.
,
А г – Годовая сумма амортизационных отчислений;
ОС пс – первоначальная стоимость объекта основных средств;
А п % – норма амортизации, %.
,
А г – годовая сумма амортизационных отчислений;
ОС ос – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года;
А п % – норма амортизации, %.
Предположим, что срок полезного использования объекта основных средств составляет 5 лет, тогда сумма чисел лет составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
Если первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 р., то сумма амортизационных отчислений за первый год использования объекта равна
сумма амортизационных отчислений за второй год 
сумма амортизационных отчислений за третий год 
и т. д.
,
V ф – объем продукции в отчетном периоде;
V n – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
Налоговым законодательством (п. 3 ст. 258 НК РФ) определено, что все амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп.
С 1 января 2002 г. группы амортизируемого имущества определены Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. В соответствии с п. 1 постановления данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Амортизация начисляется по основным средствам, числящимся на балансе организации.
Согласно Приказу Министерства финансов от 12.12. 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01)», начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г., начисляется амортизация по следующим объектам, по которым ранее амортизация не начислялась:
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется:
По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период нахождения объектов основных средств на:
Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 р. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве на предприятии организуется надлежащий контроль за их движением.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, регулирующий, контрактивный. По кредиту счета отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период, по дебету – списание начисленной амортизации по выбывшим основным средствам независимо от причины выбытия.
Суммы начисленной амортизации, отраженные по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» относятся в дебет следующих счетов:
25 «Общепроизводственные расходы» – по объектам производственного назначения,
26 «Общехозяйственные расходы» – по объектам общехозяйственного назначения,
23 «Вспомогательные производства» – по объектам вспомогательного производства,
20 «Основное производство» – по объектам основного производства при выпуске одного вида продукции (выполнении одного вида работ, услуг);
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по объектам непромышленных производств и хозяйств;
44 «Расходы на продажу» – по объектам, обслуживающим процесс обращения;
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – по объектам, сданным в текущую аренду, если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности организации.
К счету 02 «Амортизация основных средств» организация может открыть субсчета в зависимости от характера деятельности, направлений использования, мест нахождения основных средств, например: субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств», субсчет 2 «Амортизация имущества, сданного в аренду». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств.
9.5. Учет ремонтов основных средств
Ремонт основных средств является одним из способов их восстановления. В зависимости от периодичности и сложности ремонт может быть текущим, средним и капитальным. Текущий и средний ремонт включает работы по систематическому и своевременному поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).
Ремонт проводится в соответствии с планом, который разрабатывается организацией исходя из технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.
Основным первичным документом, согласно которому определяется объем работ по капитальному ремонту, его продолжительность, сметная стоимость в постатейном разрезе, сроки начала и окончания работ, является дефектная ведомость. Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (унифицированная форма № ОС-3). Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, второй передается организации, выполняющей ремонт.
Ремонт объектов основных средств может проводиться подрядным (силами сторонних организаций) и хозяйственным (силами самого предприятия) способами.
При проведении ремонта подрядным способом затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете на основании документов подрядчика (акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов форма ОС-3, счет-фактура и др.). Если капитальный ремонт проводится хозяйственным способом, в технических службах организации (например, отделе главного механика) на основании дефектной ведомости выписывается наряд-заказ в трех экземплярах: первый передается исполнителю, второй остается в службе для осуществления контроля за выполнением ремонта, третий направляется в бухгалтерию для организации аналитического учета. Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, которая открывается на каждый заказ и позволяет отражать информацию о произведенных затратах на ремонт основных средств: стоимость материалов, запасных частей, заработную плату рабочих, отчисления на социальное страхование и соцобеспечение, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Учет затрат по ремонту основных средств может быть организован по одному из следующих способов.
По фактически произведенным затратам.
Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты организации по мере их возникновения.
При хозяйственном способе проведения работ, если они выполняются ремонтным цехом организации, затраты предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По окончании месяца (работ) расходы с кредита счета 23 списываются в дебет счетов издержек производства и обращения: 25 «Общепроизводственные расходы» (или 20 «Основное производство» при изготовлении одного вида продукции), 26 «Общехозяйственные расходы».
В тех случаях, когда работы выполняются рабочими основных цехов, учет затрат на ремонт может осуществляться и непосредственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (или 20 «Основное производство»), 26 «Общехозяйственные расходы».
При подрядном способе проведения работ затраты отражаются по дебету счетов издержек производства и обращения: 23 «Вспомогательные производства» или 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство» без НДС в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС, выделенный в счете-фактуре подрядчика со стоимости ремонтных работ, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Создание резерва на ремонт основных средств.
В соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета организации вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более периодов равномерного включения в себестоимость продукции расходов на проведение ремонта основных средств.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение отчетного периода производятся ежемесячно в плановых размерах и отражаются записью:
К-т сч. 86 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв на ремонт основных средств».
Фактически произведенные затраты на проведение ремонта списываются за счет средств указанного резерва.
Если фактические затраты по законченным ремонту основных средств меньше, чем суммы созданного резерва, то по окончании отчетного года сумма излишне созданного резерва на ремонт основных средств сторнируется.
Если ремонтные работы продолжаются и не завершены в отчетном году, то резерв переходит на следующий год. По окончании ремонтных работ в следующем году остаток неиспользованного резерва на ремонт основных средств присоединяется к прибыли отчетного года и отражается по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
9.6. Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств происходит в результате:
Первичными документами по выбытию основных средств являются:
Рассмотрим порядок отражения на счетах операций по выбытию основных средств.
Выбытие основных средств в случае морального и физического износа.
При выбытии основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств».
Балансовая стоимость выбывающего основного средства отражается по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».
Сумма начисленной амортизации списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
В результате списания балансовой стоимости основного средства и начисленной к моменту выбытия амортизации на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» формируется остаточная стоимость основного средства, которая списывается бухгалтерской проводкой дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Материальные ценности, оставшиеся после списания объекта основных средств (такие как лом и утиль, стройматериалы), оцениваются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Порядок отражения операций по выбытию основных средств на счетах в дальнейшем зависит от причины выбытия.
Расходы по ликвидации объекта основных средств отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидируемому объекту на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как разница между дебетом и кредитом данного счета и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Убыток от списания объекта отражается записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Выбытие в счет вклада в уставный капитал.
Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. При внесении вклада основными средствами согласованная стоимость переданного объекта отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения».
Стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» – стоимость согласованная учредителями;
К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – остаточная стоимость;
К-т сч. 91/1 «Прочие доходы» – на сумму разницы между стоимостью согласованной с учредителями и остаточной стоимостью передаваемого объекта.
НДС подлежит восстановлению записью:
Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Выбытие основных средств в связи продажей. Продажа основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
При продаже основных средств начисляется НДС по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Остаточная стоимость реализованных основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Прибыль от реализации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Выбытие в связи с безвозмездной передачей основных средств. При безвозмездной передаче организация списывает остаточную стоимость основных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», при этом организация выступает плательщиком НДС. Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе. Начисленный НДС отражается записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Результат безвозмездной передачи отражается записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
9.7. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
Инвентаризация основных средств обязательна:
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек — один раз в пять лет.
Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Руководитель предприятия определяет конкретный порядок и сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, техники, программисты, экономисты и т. д.). Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.). Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи (унифицированная форма № ИНВ-1), которые составляются в одном экземпляре отдельно по каждому должностному лицу, на которое распространяется материальная ответственность за сохранность основных средств.
На арендованные объекты основных средств составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах — для предприятия-арендатора и для арендодателя. Аналогично оформляются результаты инвентаризации основных средств, находящихся на ответственном хранении, физически изношенных и не пригодных к эксплуатации, которые на момент инвентаризации не списаны с баланса.
Объекты, которые в период инвентаризации находятся за пределами предприятия, прежде всего транспортные средства, инвентаризируются до момента временного их выбытия.
Объекты основных средств отражаются в инвентарных описях по их наименованиям с указанием количества и стоимости. Непригодные к эксплуатации отдельные объекты в силу их разукомплектованности, ветхости и других признаков, однозначно позволяющие сделать такой вывод, подлежат исключению из состава основных средств. Они записываются в отдельную инвентаризационную опись с указанием причин, исключающих их эксплуатацию. Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. В данную ведомость записываются только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.
На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
Выявленные ранее неучтенные основные средства принимаются на учет по текущей рыночной стоимости и отражаются записью:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Выявленная по результатам инвентаризации недостача отражается в учете с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Остаточная стоимость недостающих основных средств списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Недостача основных средств относится на виновника (материально ответственное лицо).
Недостача подлежит возмещению в оценке рыночной стоимости объекта основных средств и отражается в бухгалтерском учете записью:
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убыток от недостачи списывается согласно приказу руководителя организации на финансовые результаты организации записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Пример. В ноябре отчетного года организация провела инвентаризацию основных средств и выявила недостачу копировальной машины. Первоначальная стоимость недостающего объекта — 30 000 р. Начисленная амортизация на дату выявления недостачи — 500 р. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающего объекта, которая составляет 36 000 р.
В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются записями:
При составлении бухгалтерской отчетности по операциям с основными средствами с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация:
Выводы
Основные средства предприятия – это активы, используемые в качестве средств труда при осуществлении производственной деятельности предприятия.
Одной из предпосылок правильного учета основных средств является их научно обоснованная классификация, правильный расчет их первоначальной стоимости, срока полезного использования.
Первоначальная стоимость основных средств слагается по-разному в зависимости от источника их поступления на предприятие.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало одного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
По мере использования основные средства снашиваются и переносят свою стоимость на продукт труда. Величина снашивания называется амортизацией. Амортизация начисляется одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация является элементом затрат на производство.
Первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость объекта.
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии проводятся текущие и капитальные ремонты основных средств.
Затраты по текущим и капитальным ремонтам основных средств включаются в издержки производства.
В целях обеспечения сохранности и эффективного использования основных средств на предприятии проводится инвентаризация.