учет молока на молочном заводе

Учет молока на молочном заводе

2.4. Первичная документация по учету продукции

35. Учет переработки молока на молочные продукты (сливки, масло сливочное, творог, кефир и т.п.) организуется в зависимости от размеров и характера производства. Если производство незначительное или не носит постоянного характера, то учет ведут укрупненно в целом по производству. Все затраты учитываются на одном аналитическом счете. Если же переработка молока в хозяйстве является постоянно действующим производством, учет затрат ведут по технологическим переделам: переработка молока на сливки, переработка сливок на масло и т.д., с открытием на каждый передел аналитического счета.

36. Для ежедневного учета переработки молока и молочных продуктов на сепараторном пункте, маслоцехе или других объектах переработки применяется Ведомость учета переработки молока и молочных продуктов (ф. N СП-27).

По истечении отчетного периода в соответствии с планом документооборота первый экземпляр ведомости с приложенными приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерских регистрах учета переработки, движения молока и молочных продуктов. Второй экземпляр ведомости остается на пункте или в цехе как документ, подтверждающий переработку соответствующего количества молока.

Оборотную сторону ведомости используют для учета рабочего времени и подсчета заработка работникам, занимающимся переработкой молока и молочных продуктов. Здесь же отражают расходование полученных продуктов молока.

Источник

Прием, учет и хранение молока

В поточных установках приема молока для определения количества принимаемого сырья наибольшее распространение получили индукционные расходомеры, обеспечивающие при относительно невысокой цене погрешность измерений до ±0,25 %.

На практике заданную погрешность получить достаточно сложно по причинам, связанным с особенностями конструкции и наличием в молоке воздуха.

Воздух, объем которого может достигать до 6 %, попадает в молоко в результате аэрации при перекачивании центробежными насосами, при хранении и транспортировании в не полностью заполненных резервуарах и цистернах. Поэтому при приемке молока необходимо удаление воздуха из продукта при помощи специальных воздухоотделителей.

По конструкционной схеме забора молока различают следующие поточные установки приема:

При скачивании молока согласно схеме с применением центробежного самовсасывающего насоса необходимо выполнять некоторые обязательные условия:

На практике скачивание молока зачастую производят погружением сливного рукава через горловину цистерны. В результате при размещении рукава образуются провисающие участки петли (рис.3)

При этом не обеспечивается полное скачивание молока и для удаления всех остатков требуется ручное опорожнение посредством последовательного поднятия участков рукава. Выполняется это не всегда, в результате чего возникают дополнительные неучтенные объемы молока.

Для снижения погрешности измерения предлагается использовать схему с принудительным вакуумированием (рис. 2). Принцип работы схемы заключается в следующем:

Таким образом, устраняются неизбежные организационные недостатки схемы присутствующие на практике. Насос постоянно находится под заполнением без образования воздушных пробок и создает равномерный постоянный поток.

На предприятии молочной промышленности поступающее сырье принимает специальный цех (отделение).

ОБОРУДОВАНИЕ ПРИЕМНОГО ОТДЕЛЕНИЯ

ОСОБЕННОСТИ:

Система вакуумного насоса:

Компоновочное расположение расходомера:

УЗЕЛ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ МОЛОКА

Назначение:
распределение молока по сортности

Применяется при автоматизации управления технологическим процессом приема и учета молока

Емкости резервирования представляют собой термоизолированный резервуар вертикального или горизонтального типа, изготовленный из пищевой нержавеющей стали.

ЕМКОСТИ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ МОЛОКА

Назначение:
резервирование и хранение охлажденного молока до его переработки.

Перемешивание:
циркуляционно-струйное или мешалка рамного либо лопастного типа.

Емкости резервирования представляют собой термоизолированный резервуар вертикального или горизонтального типа, изготовленный из пищевой нержавеющей стали.

УСТАНОВКА САНИТАРНОЙ ОБРАБОТКИ

Наряду с объемным методом определения массы принимаемого молока применяется весовой метод с использованием электронных весов. Этот метод реализован в установках порционного приема и учета молока. Для обеспечения поточности приемки используются два скачивающих насоса, две буферные емкости на весах и система клапанов. Синхронизация системы обеспечивается специальной программой и достигается частотными преобразователями насосов и временными задержками включения клапанов.

Схема порционного приема молока

Особенности работы установки:

Оборудование приема, учета и хранения молока
в условиях молокоприемного пункта

Сохранение свойств сырого молока до момента доставки его на перерабатывающее предприятие является важной задачей не только поставщика но и переработчика молочной продукции.

Организовав собственную сеть сбора сырья молокозавод повышает объем и качество принимаемого молока, а поставщики сокращают свои расходы на транспортировку.

Назначение
Организация приема, механической очистки, охлаждения и хранения молока до отправки на перерабатывающее предприятие.

Пример молокоприемного пункта на 20 000 л/сут.

Базовое оборудование молокоприемного пункта:

Производительность: от 5000 до 20000 л/ч

ЕМКОСТИ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ МОЛОКА

Дополнительно к базовой комплектации молокоприемного пункта может быть предусмотрено:

Источник

Правила приемки молока: критерии оценки сырья

В статье мы расскажем:

Правила приемки молока базируются на стандартах, принятых в отрасли. Сырье оценивается по своим органолептическим, химическим свойствам, натуральности. Также необходимо соблюдать санитарно-гигиенические показатели. Все это усложняет процесс приемки, но делает конечную продукцию безопасной для потребителей.

Из нашего материала вы узнаете об актуальных требованиях к качеству молока, принятых ГОСТах, методике оценки качества сырой продукции, а также о том, от приемки какого молока следует отказаться.

Основные правила приемки молока

Приемка молока производится перерабатывающими предприятиями по массе или объему, соответственно, продукт измеряется в килограммах или кубических метрах. Во втором случае объемные единицы переводят в массовые на основании плотности сырья.

Отвечающие за приемку цеха и отделения оснащены весами, счетчиками, насосами, резервуарами, пр. В них предусмотрены платформы для обслуживания автомолцистерн, конвейеры и оборудование для мойки емкостей, в которых поступает молоко.

Кроме того, рекомендуется установка дополнительного оборудования, позволяющего избежать смешивания различных партий молока, так как между ними может быть значительная разница в качестве. Иногда в приемных отделениях монтируют системы приемки сливок, возврата обезжиренного молока, сыворотки, пр. Часовое поступление сырья должно совпадать с часовой производительностью аппаратного цеха. Обычно приемка открывается за полчаса до начала работы.

Директор и основатель ООО «Литон»

Пакет документов для скачивания от
основателя

С января 2021 года запускается система маркировки молочных товаров, и с 1 мая 2021 года она становится обязательной. Как производителям, так и тем, кто занимается реализацией данного вида продукции, придется внести в свою работу некоторые поправки.

Именно поэтому мы сделали подборку самых полезных документов о маркировке молочной продукции Вам в помощь. Это бесплатно. Скачивайте и пользуйтесь уже сегодня!

Требования по дизайну маркировки молочной продукции Схема взаимодействия с типографией, рекомендации по дизайн-макету, пример упаковки

11 важных вопросов
«О маркировке» Параметры кода маркировки, как он может изменяться, нанесение КМ на упаковку

Маркировка молочной продукции по шагам Структура кода маркировки, кода идентификации групповой упаковки молочной продукции

Постановление Правительства РФ от 15 декабря 2020 г. № 2099 Об утверждении Правил маркировки средствами идентификации и особенностях внедрения

По правилам, приемку молока осуществляет приемщик либо эту функцию может выполнять мастер при условии обязательного участия лаборанта. Начинают с осмотра тары на предмет чистоты, целостности пломб, наличия заглушек на патрубках цистерн. Если в процессе транспортировки внешняя поверхность емкости запачкалась, то перед вскрытием ее обмывают водой. Далее определяют запах, температуру продукта, берут пробу для проверки качества.

Важно, чтобы молоко, сливки в сыром или пастеризованном виде соответствовали актуальным органолептическим, физико-химическим, биохимическим и санитарно-гигиеническим нормам. При заключении договора между поставщиком и закупщиком прописываются все требования и показатели качества с учетом дальнейшей переработки сырья на предприятии.

Ознакомиться с правилами транспортировки, сдачи-приемки молока и молочной продукции, требованиями к таре и длительности приемки на предприятиях молочной отрасли можно в актуальной инструкции о порядке проведения государственных закупок.

Физико-химические показатели молока

Свойства молока зависят от характеристик входящих в него компонентов. Поэтому небольшие изменения в количестве и состоянии последних приводят к переменам физико-химических показателей сырья.

Каждая составляющая молока так или иначе воздействует на совокупность его физико-химических свойств. Например, доля белков влияет на кислотность и вязкость, от минеральных веществ зависят кислотность и электропроводность.

С точки зрения актуальных правил приемки молока, основными физико-химическими показателями, способных сказываться на качестве, считаются:

Выше всего ценится сырье с большим содержанием белков, жиров, сухих веществ. Дело в том, что из него получаются отличные молочные продукты, одновременно удается снизить расход поставляемого на предприятия молока. Значения массовых долей перечисленных компонентов установлены на уровне действующего ГОСТа.

Данный показатель выражается в значениях титруемой и активной кислотности. Первую исчисляют в градусах Тернера (°Т) или в количестве миллилитров 0,1 % раствора NaOH, необходимого для нейтрализации 100 мл разбавленного вдвое молока. Титруемая кислотность связана с присутствием в свежем необработанном молоке солей лимонной и фосфорной кислот, казеина, сывороточных белков, диоксида углерода. В норме данный показатель должен находиться на уровне 14–16 °Т.

Согласно правилам приемки молока, данная характеристика проверяется при помощи ареометра и характеризует массу сырья при +20 °С, заключенную в единице объема. Плотность во многом зависит от температуры, доли жира, белков, молочного сахара, соли. Показатель замеряют через два часа после дойки, так как за этот отрезок времени стабилизируется структура продукта, а именно происходит затвердевание жира, частичное удаление воздуха, пр.

По плотности молока судят о его натуральности. Дело в том, что при добавлении воды этот показатель снижается. Если же поставщик смешивает свежее молоко с обезжиренным – цифра вырастает.

Органолептические показатели молока

По правилам приемки молока среди органолептических показателей основными считаются внешний вид, консистенция, цвет, вкус и запах. Визуально сырье должно обладать однородной текстурой без осадка, хлопьев. Цвет может варьироваться от белого до бледно-желтого.

Специфический запах и вкус молока объясняются присутствием в составе углеводов, липидов, белков и солей. Поскольку лактоза в 6 раз менее сладкая, чем сахароза, то допускается только едва ощутимый сладковатый привкус.

За счет молочных жиров продукт имеет нежный вкус, тогда как белки и соли почти на нем не отражаются. Но в стародойном молоке доля солей выше, из-за чего оно кажется солоноватым.

Если в привезенном на завод сырье присутствуют недочеты по органолептическим показателям, их не удастся скрыть в готовой продукции, то есть пострадает качество. Вот почему так важен своевременный контроль вкуса, цвета и запаха на основании действующих требований.

Технологические показатели молока

Для интересующего нас продукта ключевые технологические показатели качества – это термоустойчивость и сычужная свертываемость. Первое понятие скрывает под собой способность содержащихся в сырье белков сохранять исходные коллоидно-дисперсные свойства при нагревании до +115…+140 °С.

Обычно молоко хорошо переносит пастеризацию или повышение температуры до +100 °С в течении десятков минут. Но при +130 °С отрезок времени до коагуляции белков и их осаждения может колебаться в пределах 2–60 минут. Данную особенность необходимо учитывать при изготовлении стерилизованного молока, продуктов детского питания, молочных консервов.

Еще одним показателем, который рассматривается в соответствии с правилами приемки молока, является сычужная свертываемость или способность белков сворачиваться под действием сычужного фермента, формируя достаточно плотный сгусток. В норме этот процесс должен протекать за 10–15 минут. Если требуется слишком много времени, молоко признается сычужно-вялым. Данный показатель считается особенно важным при изготовлении сыров.

Санитарно-гигиенические показатели молока

Молоко является биологической жидкостью, поэтому при его получении очень важно соблюдение гигиенических норм, ведь в противном случае в сырье могут присутствовать механические примеси, бактерии. Для выявления первых используют фильтры, после которых осадок сопоставляют с эталонным образцом и устанавливают группу чистоты.

Для определения общей бактериальной обсемененности, то есть проверки на все виды микроорганизмов, проводят посев на твердую среду с подсчетом КМАФАнМ через 72 часа. Доля бактерий в сырье влияет на вкус, физико-химические свойства. Нужно понимать, что в молоке могут присутствовать как полезные, так и опасные для человека бактерии, поэтому в лаборатории обязательно проводят проверку их состава.

Требования ГОСТ к приемке молока

В ГОСТ 26809.1-2014 «Молоко и молочная продукция. Правила приемки, методы отбора и подготовка проб к анализу» содержатся показатели, установленные для разных сортов молока:

Органолептические свойства сырья

Показатель

Высший сорт

Первый сорт

Второй сорт

Несортовое молоко

Однородная без осадка, хлопьев

Присутствуют хлопья белка, механические примеси

Чистый, без посторонних запахов, вкусов

Чистый, в зимний период возможно присутствие легкого кормового привкуса

Чистый, может быть слабый кормовой привкус в зимнее время

Ярко выраженный кормовой вкус и запах

Кремовый, светло-серый, серый

Согласно правилам приемки молока, сырье должно быть натуральным, не прошедшим этап извлечения или внесения дополнительных составляющих. Возможна первичная обработка, то есть удаление механических примесей, охлаждение до +4 °С.

Приемка молока и сливок для изготовления масла осуществляется по таким физико-химическим показателям:

Физико-химические характеристики молока-сырья

Источник

Побочные молочные продукты

Автор: Васильев Ю. А., д. э. н., автор серии книг «Годовой отчет»

Источник: Информационно-справочная система «Аюдар Инфо»

Наряду с основной продукцией у отдельных предприятий промышленности в ходе производственного процесса образуются побочная продукция и возвратные отходы. Если речь идет, например, о предприятиях пищевой промышленности, иногда между этими понятиями возникает путаница. Практика показывает, что не все производители уделяют возвратным отходам должное внимание, а ревизоры, не найдя нарушений по основной продукции, могут досконально проверить учет движения побочных продуктов, которые могут быть реализованы на сторону по меньшей цене, чем стоимость основной продукции. Но насчитать налоги не так просто в силу специфики этой необычной продукции, и одно из судебных решений – тому подтверждение.

Что стало камнем преткновения?

Как следует из Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2017 № 15АП-3977/2017, налоговики в ходе проверки установили, что налогоплательщик не оприходовал (не полностью оприходовал) побочный продукт (возвратный отход) переработки молока – молочную сыворотку (подсырную и творожную). Налоговым органом определена средняя цена питьевой сыворотки молочной, непакетированной, исходя из чего произведен расчет суммы упущенной выгоды проверяемого лица от неоприходования и возможной реализации побочного продукта переработки молока – молочной сыворотки (подсырной и творожной). В результате данных действий хозяйствующего субъекта:

в нарушение положений пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ занижена база по НДС на сумму в несколько миллионов рублей;

в нарушение ст. 247, 248, 254, 274, 315 НК РФ имела место неполная уплата налога на прибыль – на не меньшую сумму по сравнению с косвенным налогообложением.

Все бы ничего, если бы названные претензии касались готовой продукции предприятия. В этом же деле речь шла о возвратных отходах. Как показывает практика, претензии налоговики предъявляют насчет всех побочных продуктов, за которыми нет должного контроля и учета движения и которые используются неэффективно.

Напомним: возвратными отходами признаются остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, изменившие при этом свой химический состав и утратившие поэтому полностью или частично потребительские свойства исходного сырья или используемые не по прямому назначению. На предприятиях молочной, маслосыродельной и молочно-консервной промышленности к возвратным отходам относятся обезжиренное молоко, пахта и молочная сыворотка, полученные при выработке масла, сыров сычужных, сливок, творога и других видов продукций. В рассматриваемом деле претензии были высказаны по поводу молочной сыворотки, которую, по мнению ревизоров, предприятие реализовало по заниженным ценам. Кроме этого, часть побочной продукции вообще не была реализована, в связи с чем ревизоры посчитали ее безвозмездно переданным имуществом (отметим: при отсутствии конечного получателя) со всеми вытекающими последствиями – доначислением НДС.

Однако налоговики не учли не только специфику спорной хозяйственной операции, но и особенности самого побочного продукта.

Что такое молочная сыворотка?

Для ответа на этот вопрос обратимся к ГОСТ Р 52738-2007 «Молоко и продукты переработки молока. Термины и определения». В нем сказано, что молочная подсырная (творожная) сыворотка – это побочный продукт переработки молока, полученный при производстве сыра (творога). Традиционные способы разделения молока, основанные на биотехнологии (закваски, ферменты) и использовании химических реагентов (кислоты, щелочи), обес­печивают получение подсырной (сладкой), творожной (кислой) сыворотки. Свойства молочной сыворотки обусловлены видом основного продукта (творога, сыра и т. д.) и особенностями технологии его получения, а также аппаратурным оформлением процесса. Состав подсырной сыворотки зависит от вида вырабатываемого сыра и его жирности; творожной – от способа производства творога и его жирности. Производство сладкой сыворотки является относительно легким процессом, тогда как в переработке кислой больше стадий и для нее требуется значительно больше оборудования. Нетрадиционные способы разделения молока, разработанные в последнее время (молекулярно-ситовая фильтрация, термодинамическое выделение белков молока биополимерами), дают ультрафильтрат и бесказеиновую фазу.

Сегодня небольшая часть ресурсов натуральной сыворотки продается молокоперерабатывающими заводами на корм сельскохозяйственным животным. Остальная же часть объема полученной в ходе переработки молока сыворотки сливается на поля фильтрации, смешиваясь со сточными водами. Это связано с тем, что предприятий, перерабатывающих сыворотку, очень немного: во-первых, оборудование для переработки сыворотки весьма дорогостоящее, во-вторых, ограничен круг потребителей продукта такой переработки.

В первоначальном же виде сыворотка не используется даже в качестве корма для сельскохозяйственных животных – она сперва должна подвергнуться переработке в кормовые продукты (разбавление, добавки и более сложные технологические операции).

Продаваемая в торговых сетях расфасованная в бутылки (ПЭТ, стеклянные) или тетрапаки продукция под названием «молочная сыворотка» является, по сути, не сывороткой как таковой, а продуктом ее переработки (в нем содержатся многочисленные витаминные и биодобавки, он в обязательном порядке подвергнут пастеризации и консервации). Ведь молочная сыворотка в процессе производства основного продукта значительно обсеменяется молочнокислыми бактериями, а в процессе сбора, хранения и дальнейшей обработки – различной посторонней микрофлорой. К тому же из основного производства сыворотка поступает с температурой 30°С, что соответствует оптимальному режиму жизнедеятельности микроорганизмов, в связи с чем в течение 2-3 часов после выхода из основного производства химико-физический состав сыворотки меняется.

Итак, полученная в процессе переработки молока молочная сыворотка (сырная, творожная) не является продуктом, готовым к употреблению. При этом нередко сыворотка для собственных производственных целей не используется. Исключение – ситуация, когда для переработки сыворотки закупается отдельное оборудование, что не всегда экономически целесообразно.

К сведению: для реализации молочной сыворотки необходим сертификат соответствия, которым подтверждается, что она соответствует требованиям технического регламента на молоко и молочную продукцию (Федеральный закон от 12.06.2008 № 88-ФЗ) – ГОСТ Р 53438-2009 «Сыворотка молочная. Технические условия».

Как квалифицировать молочную сыворотку?

Для бухгалтерского учета и налогообложения важно правильно понять экономическую суть хозяйственной операции.

Молочная сыворотка является отходом производства, соответственно, налогоплательщику не может быть вменена ее реализация, в том числе на безвозмездной основе, с учетом положений ст. 146, 154 НК РФ. Отходы производства делятся на возвратные и безвозвратные (технологические потери):

под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению;

под технологическими понимаются такие потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками самих МПЗ. По сути, это безвозвратные отходы, возникшие из-за технологических особенностей.

Учитывая специфику молочной промышленности и соответственно отходов ее производства, нельзя однозначно квалифицировать сыворотку ни как возвратный, ни как безвозвратный отход: молокоперерабатывающие предприятия имеют различные номенклатурные группы выпускаемой продукции, различное технологическое оборудование. У предприятий, использующих образующуюся сыворотку в дальнейшем для производства своей продукции или имеющих оборудование для ее переработки в готовую продукцию, сыворотка является возвратным отходом. Для предприятий, не использующих образующуюся сыворотку в технологии производства и не перерабатывающих ее в связи с отсутствием оборудования, это безвозвратный отход (технологические потери) из-за технологических особенностей.

Как следует из материалов Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2017 № 15АП-3977/2017,однозначно квалифицировать молочную сыворотку не представляется возможным. Неиспользование образующейся сыворотки в дальнейшем производстве и отсутствие оборудования для ее переработки позволяют отнести ее к безвозвратным отходам, но незначительная часть сыворотки реализуется на сторону, что является признаком возвратного отхода.

В итоге у налогоплательщика сыворотка молочная (подсырная и творожная), образованная в результате переработки молока в производстве сыров и творога, в нереализованной части является безвозвратным отходом, а в реализованной – возвратным.

Как дать оценку реализованной сыворотки для бухучета?

Как правило, в инструкциях по калькулированию себестоимости основной продукции предусматривается определенная методика оценки побочной продукции для того, чтобы не исказить себестоимость основного продукта.

В Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочно-консервной промышленности сказано, что при калькулировании себестоимости товарной продукции основными статьями затрат будут затраты на сырье (молоко базисной жирности), на основные материалы и на возвратные отходы (вычитаются).

В калькуляционную статью «Сырье» включаются затраты на сырье, которое образует основу изготавливаемой продукции. В статью «Основные материалы» включаются затраты на основные материалы, которые непосредственно входят в состав продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления. По статье «Возвратные отходы» отражается стоимость возвратных отходов, исключаемых из затрат на сырье. На предприятиях молочной, маслосыродельной и молочно-консервной промышленности к возвратным отходам относятся обезжиренное молоко, пахта и молочная сыворотка, полученные при выработке масла, сыров сычужных, сливок, творога и других видов продукции.

Возвратные отходы оцениваются по договорным ценам. Следовательно, из затрат на сырье и основные материалы исключается стоимость возвратных отходов по цене реализации на сторону (покупателям такой побочной продукции). В бухгалтерском учете сыворотка, реализуемая на сторону, приходуется на счете учета материалов. Корреспондирующим счетом может быть счет учета прочих доходов, поскольку данные поступления не являются выручкой от основного вида деятельности. Это, в свою очередь, должно увеличить облагаемую базу по налогу на прибыль и НДС, которые начисляются и уплачиваются в бюджет с учетом стоимости сыворотки.

Как дать оценку побочной продукции для налогового учета?

Для целей «прибыльного» налогообложения сумма материальных расходов также уменьшается на стоимость возвратных отходов.Есть отдельное «налоговое» определение возвратных отходов: это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

При расчете налога на прибыль возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

по цене реализации, если реализуются на сторону.

Как видим, именно второй вариант близок к бухгалтерской оценке реализуемой на сторону сыворотки. Но прежде, чем определить цену, нужно посчитать объем побочного продукта. Вот здесь налоговики и могут допустить ошибку – применить расчетный метод, не основанный на положениях отраслевых нормативных документов.

Налоговое законодательство предусматривает несколько методов налоговой оценки сделки: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. Но ни в одном из вариантов не поясняется, как рассчитать натуральную (не стоимостную) характеристику облагаемой хозяйственной операции.

Говоря об определении объема выхода молочной сыворотки, следует применять:

рекомендуемые нормы (от 14.08.1998) расхода смеси на тонну рассольных сычужных сыров из коровьего молока с учетом предельно допустимых потерь и нормы естественной убыли их при созревании, хранении и транспортировании (взамен норм, утвержденных Минмясомолпромом СССР 29.06.1984);

Приказ Госагропрома СССР от 31.12.1987 № 1025 «Об утверждении норм расхода и потерь сырья при производстве цельномолочной продукции на предприятиях молочной промышленности и организации работ по нормированию расхода сырья»;

технологическую инструкцию по изготовлению творожного молокосодержащего продукта, творога и сыров, применяемую на производстве.

Описанный в документах расчет основывается на данных о выпуске продукции из производственных журналов (отчетов). Сам расчет сыворотки производится следующим образом: количество смеси умножается на нормативный процент выхода сыворотки. Изготовление сыров и брынзы производится исключительно из молока, поэтому показатель смеси соответствует количеству молока.

Для изготовления сыра, брынзы и творога было использовано 6 144 557 кг, 2 115 748 кг и 8 563 578 кг смеси (молока) соответственно.

Расчет сыворотки будет произведен следующим образом:

– сыры – 6 144 557 x 70% = 4 301 192 кг;

– брынза – 2 115 748 x 65% = 1 375 235 кг;

– творог – 8 563 578 x 70% = 5 994 506 кг.

Общее количество выхода сыворотки при переработке молока в производстве – 11 670 933 кг (4 301 192 + 1 375 235 + 5 994 506).

Итак, в примере показано, как определяется натуральный показатель – объем сыворотки, полученной при производстве основной продукции. Однако прежде, чем умножать на стоимостную (договорную) оценку, налоговикам нужно разобраться, какая часть образовавшейся сыворотки будет реализована по договорной цене. Ведь именно эта операция является облагаемой налогом на прибыль и НДС. Объем реализованного побочного продукта определяется на основании документов на отгрузку сыворотки покупателю. Но здесь налоговики допускают ошибки.

Например, как следует из материалов Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2017 № 15АП-3977/2017, количество сыворотки, принятое налоговиками для исчисления налоговой базы, превышает фактическое на несколько тысяч килограмм. В то же время правильность исчисления налогоплательщиком объемов выхода отхода переработки молока – молочной сыворотки (подсырной, творожной), образующейся в результате производственной деятельности и реализованной на сторону, подтверждена имеющимся в материалах дела актом экспертизы торгово-промышленной палаты региона. Экспертизой также установлена рыночная стоимость полученной производителем молочной сыворотки. Она отличается от оценки, данной налоговиками этому побочному продукту.

Что нужно знать о нереализованной сыворотке?

Во-первых, оценке и отражению в учете подлежат отходы производства, которые впоследствии могут использоваться на каких-либо стадиях производства. Стоимость таких отходов уменьшает себестоимость первоначальной продукции, при производстве которой они получены, а в дальнейшем переносится на иную продукцию, в производстве которой они используются. В рассматриваемом в данной консультации деле жидкая молочная сыворотка (не переработанная) не используется при изготовлении продукции предприятия, в связи с чем у него отсутствуют основания для оценки нереализованной сыворотки. Ведь это приведет к необоснованному занижению себестоимости основного продукта, при производстве которого она образовалась, – сыров, брынзы и творога.

Поэтому в отношении нереализованной сыворотки применять рекомендуемую методику оценки и отражения проданных побочных продуктов неправомерно. Представленный в материалы дела отраслевой калькуляционный документ и налоговое законодательство (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) определяют, что безвозвратные отходы, возникшие из-за технологических особенностей, являются частью материальных расходов. А значит, их не следует выделять и давать им стоимостную оценку.

Таким образом, обязанность налогоплательщика по исполнению норм Закона о бухгалтерском учете (а именно ст. 5 и 9) считается исполненной в момент составления первичного учетного документа на оприходование сыворотки только по факту ее реализации. Отсутствие факта реализации отдельного объема сыворотки дает основание признать ее безвозвратным отходом. Не реализованная и не используемая в процессе производства сыворотка не является объектом бухучета в соответствии со ст. 5 указанного закона. А применение налоговым органом норм законодательства по налогу на прибыль и НДС необоснованно.

В итоге оспариваемое решение инспекции в части доначисления названных налогов, а также соответствующих пеней и налоговых санкций было признано не соответствующим закону и нарушающим права налогоплательщика.

Источник