учет курсовых разниц у принципала

Курсовые разницы: учет и налогообложение

Автор: Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group

Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).

В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:

на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);

Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

НДС с курсовых разниц

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца

Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример 1

В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:

на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;

на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;

на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:

Содержание
бухгалтерской записи

В момент предоплаты

330 400 руб.
(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)

Получена предоплата за товар.

50 400 руб.
(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)

Начислен НДС с аванса.

В момент отгрузки

663 160 руб.
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США)

Отгружен товар покупателю.

101 160 руб.
(50 400 руб. + 900 долл. США*56,4 руб./долл. США)

Начислен НДС с отгрузки.

Зачтена сумма предоплаты.

Принят к вычету НДС с аванса.

В момент окончательной оплаты

333 350 руб.
(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США)

Поступила окончательная оплата от покупателя

590 руб.
(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.))

Отражена положительная курсовая разница. При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:

Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.

Курсовые разницы у покупателя

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).

Пример 2

Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:

Содержание
бухгалтерской записи

Источник

Курсовые разницы у посредника

Для агента важны лишь курсовые разницы, которые возникают у него по итогам переоценки вознаграждения, полученного в иностранной валюте. Такой вывод недавно сделали представители главного финансового ведомства. Вот только, как это применить на практике чиновники почему-то умолчали.

Разницы в расчетах…

Гражданский кодекс предусматривает, что комитент (или принципал) обязан не только уплатить вознаграждение посреднику, но и возместить ему затраты, связанные с исполнением поручения (ст. 1001, 1011 ГК). К таким расходам относятся и курсовые разницы, которые возникают в том случае, если партнеры осуществляют экспортно-импортные операции и расплачиваются в инвалюте. Причем это правило относится не только к расчетам посредника с поставщиками и покупателями, но и с самим комитентом. Следовательно, агент не вправе включить отрицательные курсовые разницы в состав внереализационных расходов.

Что касается доходов, то для целей налогового учета признается лишь вознаграждение посредника. Ни сумма возмещения затрат, ни положительные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, у посредника не относятся к налогооблагаемым доходам (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК). Это связано с тем, что по сути эти суммы являются собственностью комитента, объясняют ситуацию эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». Именно комитенту и предстоит на основании отчета посредника отражать положительные и отрицательные курсовые разницы в налоговом учете. Исключением является лишь валютная задолженность комитента по вознаграждению – курсовые разницы от ее пересчета должен учитывать посредник (письмо Минфина от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/2/604).

…и на валютных счетах

Кроме того, курсовые разницы могут возникать и при пересчете валюты на банковском счете. Минфин в письме от 20 марта 2006 г. № 03-03-04/1/259 разъяснил, что посредник должен самостоятельно разделить денежные средства на валютном счете на те, что являются его вознаграждением, и те, которые принадлежат принципалу. При этом в налоговом учете надо будет отражать лишь курсовую разницу с суммы вознаграждения. Учет остальных курсовых разниц опять-таки прерогатива принципала (комитента).

Что же касается бухгалтерского учета, то посреднику нужно относить курсовые разницы на расчеты с комитентом.

ЗАО «Алтай» заключило агентский договор с ЗАО «Памир». По его условиям «Памир», выступая от своего имени, должен приобрести оборудование у иностранного производителя (импорт). Во исполнение агентского договора «Памир» заключил контракт с производителем на импорт оборудования стоимостью 20 000 EUR.

1 августа 2006 года для исполнения агентского поручения «Алтай» перечислил 850 000 руб. Эта сумма включает в себя агентское вознаграждение в размере 76 700 руб. (в т.ч. НДС – 11 700 руб.).

2 августа 2006 года агент перечислил на конвертацию валюты 700 000 руб. Банк приобрел валюту по курсу 34,80 руб./EUR. Курс Банка России на эту дату составлял 34,7110 руб./EUR. Таким образом, валюта была куплена с убытком в размере 1780 руб. (20 000 EUR х (34,7110 руб./EUR – 34,80 руб./EUR)).

Деньги были переведены поставщику 3 августа. Курс в день оплаты был равен 34,5061 руб./EUR.

Оборудование было импортировано 11 августа 2006 года. Курс Банка России на эту дату составил 34,6785 руб./EUR. В этот же день «Памир» передал товар и агентский отчет. Отчет был утвержден.

Для упрощения примера не будем рассматривать отражение расчетов с таможней и с банком по комиссии.

Агент сделал в бухгалтерском учете такие проводки:

1 августа 2006 года:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

– 850 000 руб. – получены средства от принципала на покупку оборудования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам от принципала»

– 76 700 руб. – отражен аванс, поступивший в счет вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам от принципала» Кредит 68

– 11 700 руб. – начислен НДС с суммы аванса, полученного в счет вознаграждения.

2 августа 2006 года:

Дебет 57 Кредит 51

– 700 000 руб. – перечислены средства на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 57

– 694 220 руб. (20 000 EUR х 34,7110 руб./EUR) – приобретена валюта;

Дебет 51 Кредит 57

– 4000 руб. (700 000 руб. – (20 000 EUR х 34,80 руб./EUR)) – возвращен остаток средств;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 57

– 1780 руб. – убыток от покупки валюты списан на расчеты с принципалом.

3 августа 2006 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам» Кредит 52

– 690 122 руб. (20 000 х 34,5061 руб./EUR) – перечислена предоплата поставщику за оборудование;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

– 4098 руб. (20 000 х (34,5061 руб./EUR – 34,7110 руб./EUR) – курсовая разница отнесена на расчеты с принципалом.

11 августа 2006 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 693 570 руб. (20 000 EUR х 34,6785 руб./EUR) – отражена задолженность принципала перед поставщиком оборудования;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам»

– 693 570 руб. – зачтена предоплата;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам»

– 3448 руб. (20 000 руб. х (34,6785 руб./EUR – 34,5061 руб./EUR) – курсовая разница отнесена на расчеты с принципалом;

– 693 570 руб. – принято на забалансовый учет импортное оборудование;

– 693 570 руб. – оборудование передано принципалу;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 90-1

– 76 700 руб. – начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 11 700 руб. – начислен НДС по агентскому вознаграждению;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам от принципала» Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

– 76 700 руб. – зачтен аванс, поступивший в счет вознаграждения;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

– 11 700 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

В налоговом учете «Памир» включил в состав доходов вознаграждение в сумме 65 000 руб. (76 700 – 11 700). Курсовую разницу, как и прочие возмещаемые затраты, агент не учел в налоговом учете.

«Алтай» на основании отчета агента отнесет к внереализационным расходам отрицательную курсовую разницу в размере 3448 руб. А положительную курсовую разницу в сумме 4098 руб. принципал учтет как внереализационный доход.

Курсовые разницы возникают и в том случае, когда посреднический договор предполагает, например, экспорт товара, принадлежащего российской фирме.

ООО «Памир» заключило агентский договор с ООО «Алтай». По его условиям «Алтай» должен продать на экспорт партию товара стоимостью 30 000 долл. США. Вознаграждение составляет 2000 долл. США. (в т.ч. НДС – 305 долл. США). Агент вправе начислить его после реализации товара и удержать из суммы поступившей валютной выручки.

4 августа 2006 года товар был получен агентом. А 11 августа «Алтай» реализовал товар. Курс Банка России составлял в эти дни соответственно 26,8145 руб./USD и 26,6898 руб./USD.

Выручка от иностранного покупателя поступила 24 августа 2006 г. В этот же день «Актив» перечислил ее принципалу за минусом своего вознаграждения. Курс на эту дату был равен 26,7215 руб./USD.

Для упрощения примера не будем рассматривать отражение расчетов с таможней.

В бухгалтерском учете агент сделал такие проводки:

4 августа 2006 года:

– 804 435 руб. (30 000 USD х 26,8145 руб./USD) – получен товар по договору комиссии.

11 августа 2006 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

– 800 694 руб. (30 000 USD х 26,6839 руб./USD) – отражена задолженность покупателя перед принципалом за отгруженный товар;

– 804 435 руб. – списан товар, принятый на комиссию;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 90-1

– 53 379,6 руб. (2000 USD х 26,6898 руб./USD) – начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 8140,39 руб. (305 USD х 26,6898 руб./USD) – начислен НДС по вознаграждению;

24 августа 2006 года:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

– 801 645 руб. (30 000 USD х 26,7215 руб./USD) – поступила валютная выручка;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

– 887,6 руб. ((30 000 USD – 2000 USD) x (26,7215 руб./USD – 26,6898 руб./USD)) – отражена курсовая разница по задолженности покупателя, рассчитанная по средствам комитента;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 91-1

– 63,4 руб. ((2000 USD) x (26,7215 руб./USD – 26,6898 руб./USD)) – учтена курсовая разница по задолженности покупателя в части комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 52

– 748 202 руб. ((30 000 USD – 2000 USD) x 26,7215 руб./USD) – перечислена валютная выручка за реализованный товар за минусом удержанного вознаграждения.

В налоговом учете «Алтай» учел в составе доходов вознаграждение в сумме 45 239,21 руб. ((2000 USD – 305 USD) х 26,6898 руб./USD). Положительную курсовую разницу в размере 63,4 руб. агент включил во внереализационные доходы.

«Памир» на основании отчета агента учтет в составе внереализационных доходов курсовую разницу в сумме 887,6 руб.

Т. Макарова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Учет курсовых разниц при посреднических операциях (импорт и экспорт товаров)

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В практике хозяйствующих субъектов распространены продажа и покупка товаров (работ, услуг) через посредников по договорам комиссии, поручения или агентирования, при этом их стоимость по договору может быть установлена в иностранной валюте. Оплата по договору может осуществляться или в иностранной валюте или в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В таких случаях вознаграждение посредника также может быть установлено в иностранной валюте. В этих> случаях в ходе исполнения договора комиссии, поручения, агентирования могут возникать или курсовые или суммовых разницы.

Учет курсовых разниц при импорте товаров через посредника

Статья 9 Федерального Закона Российской Федерации №173-ФЗ от 10.12.2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции между резидентами запрещает.>Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых операций, в том числе таких, как операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (подпункт >3 пункта 1 указанной статьи Закона).

В соответствии со статьей1001 главы51 Гражданского кодекса РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

При импорте товаров через посредника кроме стоимости самого товара и комиссионного вознаграждения образуются также другие расходы, оплачиваемые посредником, но являющиеся затратами комитента и поэтому подлежащие возмещению. Например:

— суммы НДС, уплачиваемые на таможне;

— суммы таможенных платежей и сборов;

— комиссии банка за покупку валюты, ведение импортной сделки, составление паспорта сделки;

— прибыль или убыток, образующиеся при отклонении курса покупки валюты от курса ЦБ РФ;

— >курсовые разницы и прочее.

Согласно пунктам 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 года №44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении сырья за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение товаров являются контрактная стоимость приобретаемых товаров, сумма комиссионного вознаграждения (без НДС), а также уплаченные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом суммы таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление, комиссии банку, уплаченной агентом при приобретении валюты для исполнения поручения.

Оприходование товаров, приобретенных для организации комиссионером, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пунктом 1 статьи 996 Гражданского кодекса РФ установлено, что вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, несмотря на то, что комиссионер производит закупку импортных товаров от своего имени, эта операция отражается в бухгалтерском учете организации-комитента как приобретение товаров по импорту. Кроме того, курсовые разницы, возникающие у комиссионера при приобретении импортного товара для организации-комитента, относятся за счет организации-комитента на основании статьи 1001 Гражданского кодекса РФ как расходы, связанные с исполнением поручения.

Согласно пунктам 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 года №2н, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. >При импорте МПЗ датой совершения операции является дата перехода права собственности к импортеру на импортируемые МПЗ (Приложение к ПБУ 3/2000).

Сумма разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки комиссионером иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату покупки этой валюты, отражается в бухгалтерском учете комитента в составе операционных расходов (пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н). Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с комиссионером.

В целях налогообложения прибыли сумма отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату покупки этой валюты, включается в состав внереализационных расходов (подпункт 6 пункта 1 статьи265 Налогового кодекса РФ).

Что касается курсовой разницы, образующейся у комиссионера по расчетам с поставщиком импортного сырья, то, согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, отрицательная курсовая разница включается в состав внереализационных расходов комитента, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 субсчет «Прочие расходы».

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, относятся к внереализационным расходам.

Аналогичным образом можно учесть и курсовую разницу по расчетам комиссионера с поставщиком товаров, >которая согласно договору комиссии относится за счет организации-комитента.

Сумма НДС, уплаченная комиссионером за счет комитента при перемещении товаров через таможенную границу РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумму НДС, фактически уплаченную комиссионером при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, комитент имеет право принять к вычету при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (пункт 1 статьи172 Налогового кодекса РФ).

Комиссионеру не обязательно выставлять в адрес комитента счет-фактуру на сумму НДС, уплаченную им на таможне. Достаточно представить грузовую таможенную декларацию и платежный документ, подтверждающий факт перечисления налога. На основании этих документов комитент может принять сумму НДС к вычету.

Принятие к вычету сумм НДС отражается >в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Сумму НДС, предъявленную комиссионером по оказанным посредническим услугам, комитент также имеет право принять к вычету на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи171 и пункта 1 статьи172 Налогового кодекса РФ).

ЗАО «Альфа» приобретает материалы через российского посредника ЗАО «Дельта» по договору комиссии. Для приобретения материалов и оплаты таможенных платежей ЗАО «Альфа» перечислило на расчетный счет ЗАО «Дельта» 740 000,00 рублей Комиссионное вознаграждение определено в сумме 59 000,00 рублей, в том числе НДС 9 000,00 рублей ЗАО «Дельта» купило материалы от своего имени и предоставило ЗАО «Альфа» документы и отчет, по которому:

-контрактная стоимость приобретенных материалов – 15 000 долларов США;

-сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная на таможне – 96 255,00 рублей;

-таможенные сборы – 698,00 рублей;

-комиссия банка при покупке валюты – 4 000,00 рублей;

-отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком сырья – 4 500,00 рублей;

убыток от покупки валюты в виде разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки комиссионером иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату покупки этой валюты – 5 500,00 рублей.

Комиссионное вознаграждение удержано из средств, оставшихся после исполнения договора комиссии. Оставшаяся сумма неизрасходованных денежных средств перечислена на расчетный счет ЗАО «Альфа».

Официальный курс доллара США составил:

-на дату перехода права собственности на материалы и на дату покупки валюты комиссионером – 31,00 рублей./>USD;

-на дату оплаты поставщику – 31,30 рублей/>USD.

76₅ – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»;

76₆ – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом».

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

В бухгалтерском учете ЗАО «Дельта» сформированы следующие записи:

Учет курсовых разниц при экспорте товаров через посредника

Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. Если между ними заключен договор поручения, то посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта не принимает участия. Сторонами сделки по контракту являются экспортер и иностранный покупатель. В учете посредника движение товара не отражается. В учете экспортера отражаются только расчеты за услуги посредника, остальные записи аналогичны тем, которые делаются при осуществлении экспортных операций без участия посредника.

Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии, то контракт с иностранным покупателем заключается от имени посредника, но за счет экспортера. В этом случае сторонами сделки по контракту выступают посредник и иностранный покупатель. В бухгалтерском учете у посредника будут отражаться операции по расчетам с иностранным покупателем (если комиссионер участвует в расчетах) и операции по расчетам с комитентом. Так как право собственности на товар к посреднику не переходит, он не ведет учет экспортного товара и не отражает реализацию. В учете экспортера отражаются операции по отгрузке и поставке экспортного товара, расчеты с комиссионером и обязательная продажа валютной выручки (если ее не производит комиссионер). Комиссионер в такой ситуации выступает в роли продавца. При этом если комиссионер получает комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, он обязан продать валютную выручку в установленном порядке. После поступления экспортной выручки комиссионер либо удерживает вознаграждение и другие возмещаемые расходы, и остаток перечисляет комитенту, либо сам совершает обязательную продажу валютной выручки (в соответствии с условиями договора).

При экспорте товаров через посредника, как правило, составляются договоры комиссии. Таким образом, комиссионер является контрактодержателем.

В соответствии с заключенным договором, комиссионер может:

-удержать свое вознаграждение в иностранной валюте, а оставшуюся часть валютной выручки перевести на транзитный счет комитента;

-удержать свое вознаграждение, уплатить расходы в иностранной валюте, а оставшуюся часть выручки перевести на транзитный счет комитента;

-удержать свое вознаграждение, уплатить расходы в иностранной валюте, произвести обязательную продажу валюты из выручки комитента, а оставшуюся часть выручки перевести на текущий счет комитента.

У комитента выручка от реализации экспортных товаров отражается в момент перехода права собственности на них к иностранному покупателю. Как правило, оплата за товар производится в иностранной валюте. >В соответствии с пунктом 24 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 года №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

При получении оплаты в учете комитента в связи с уменьшением или увеличением курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату возникновения дебиторской задолженности (дату перехода права собственности к покупателю) и дату получения денежных средств от покупателя возникает положительная или отрицательная курсовая разница.

Одновременно в учете комитента отражается пересчет задолженности перед комиссионером за оказанные услуги по договору комиссии. Из-за изменения курса иностранной валюты на дату возникновения кредиторской задолженности перед комиссионером (дату исполнения поручения) и дату погашения данной задолженности (дату получения денежных средств от комиссионера за вычетом суммы комиссионного вознаграждения) по счету учета расчетов с комиссионером одновременно возникает отрицательная или положительная курсовая разница.

ЗАО «Вега» реализует на экспорт через комиссионера ЗАО «Дельта» продукцию. Фактическая себестоимость реализуемой продукции составила 325 000,00 рублей. По условиям договора стоимость реализации составляет 17 000 долларов США. Комиссионное вознаграждение составляет 1 180 долларов США, в том числе НДС 180 долларов США, удерживается комиссионером из суммы выручки, поступившей от иностранного покупателя.

По отчету ЗАО «Дельта»:

-таможенные сборы в рублях – 513,00 рублей (0,1 %);

-таможенные сборы в валюте – 257,00 рублей (0,05%).

Официальный курс доллара США составил:

-на дату поступления продукции от комитента – 30,00 рублей./>USD;

-на дату передачи продукции перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления ГТД – 30,20 рублей/>USD;

-на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки – 30,10 рублей/>USD.

Суммы уплаченных таможенных платежей возмещаются комитентом.

76₅ – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»;

76₆ – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом».

В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:

В бухгалтерском учете ЗАО «Дельта» сформированы следующие записи:

Более подробно с вопросами учета и >налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

Источник