учет коммунальных расходов у арендодателя

Особенности учета коммунальных платежей на предприятии

Сотрудники компании в процессе своей работы пользуются водой, отоплением и прочими ресурсами. Следовательно, у фирмы появляется необходимость в уплате коммунальных услуг. Платежи необходимо правильно учитывать.

Вопрос: Как отразить в учете организации-арендодателя расчеты по коммунальным платежам, если согласно договору аренды нежилого помещения арендатор компенсирует стоимость потребленных им коммунальных услуг арендодателю сверх арендной платы?
Посмотреть ответ

Особенности бухучета коммунальных платежей

Объем использованных коммунальных ресурсов определяется исходя из показаний счетчиков. Если счетчики в помещении отсутствуют, объем оказанных услуг рассчитывается исходя из законов. По каждому коммунальному ресурсу создан свой нормативный акт.

К примеру, для услуг отопления актуален ФЗ №190 «О теплоснабжении» от 27 июля 2010 года. Если представители фирмы не согласны с начисленным объемом ресурсов, они могут обратиться в структуру, занимающуюся снабжением ресурсов. Если эта структура согласится с претензиями фирмы, будет сформирован документ с измененными данными. На основании этого документа компания выставляет корректировочную счет-фактуру.

Коммунальные платежи учитываются на счете 60. В рамках учета фигурируют эти проводки:

Проводки выполняются на основании соглашения об оказании коммунальных услуг, квитанций.

Как арендатору учитывать возмещение по договору аренды коммунальных платежей: расходов на электроэнергию и иных эксплуатационных расходов?

Особенности налогового учета платежей

Расходы по платежам будут признаны только тогда, когда они являются экономически обоснованными. Под экономической обоснованностью понимается направление трат на непосредственные нужды компании. В конечном итоге эти траты должны приносить доход организации. К примеру, обоснованными расходы будут в том случае, если они идут на оплату коммунальных услуг, нужных для производственных потребностей. Траты не будут обоснованными тогда, когда, к примеру, компания оплачивает коммунальные услуги независимого от нее учебного заведения. В последнем случае платежи не фигурируют при определении налоговой базы.

Траты могут признаваться в составе прямых или косвенных расходов.

Если фирма заключила соглашение со снабжающим органом напрямую, платежи на основании пункта 1 статьи 254 НК РФ признаются материальными расходами.

Последние же являются на основании пункта 1 статьи 318 НК РФ прямыми затратами.

Если за услуги платит арендодатель, а арендатор возмещает затраты, расходы признаются в структуре прочих трат на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ. Прочие расходы считаются косвенными. Они сокращают базу по налогу на прибыль в ныне идущем периоде. Прямые расходы необходимо распределять между незаконченным производством и проданной продукцией. Косвенные траты, в свою очередь, в незаконченном производстве не остаются.

Также выплаты по коммунальным услугам могут включаться в арендную плату. В данном случае они будут включаться в состав трат по налогу на прибыль исходя из указаний пункта 10 статьи 264 НК РФ. Прямыми или косвенными будут расходы, входящие в арендную плату? Однозначного ответа на этот вопрос в нормативных актах не дано. Поэтому отнесение платежей к прямым или косвенным должно регулироваться учетной политикой. Возможность устанавливать порядок в учетной политике обусловлена пунктом 4 статьи 252 НК РФ. Траты признаются на основании этих документов:

Период отнесения платежей к расходам зависит от периода, указанного в первичной документации.

Учет платежей у арендодателя

Существует два варианта оплаты услуг арендодателем:

Учет в этих двух случаях будет выполняться по-разному.

Платежи входят в плату за аренду

Арендодатель будет сам совершать платежи на основании счетов-фактур. Они будут входить в состав расходов. Порядок учета определяется тем, является ли предоставление помещений в аренду главной деятельностью компании-арендодателя. Если это основная деятельность, платежи включаются в расходы по обычным направлениям деятельности. В обратном случае они входят в операционные траты. Проводки арендодателя будут следующими:

Если сдача помещений в аренду является основной формой деятельности, расходы на основании пункта 1 статьи 254 НК РФ входят в материальные траты. Если же это не главная деятельность, траты могут входить или в прочие расходы (пункт 1 статьи 264 НК РФ), или во внереализационные расходы (пункт 1 статьи 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговые органы полагают, что компенсация, полученная от арендатора, считается поступлением, связанным с предоставлением услуг по аренде. Эти поступления будут умножать налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 162 НК РФ. Компания, предоставляющая помещение, может принимать к вычету НДС, переведенный коммунальным структурам, в полном объеме.

Платежи не входят в арендную плату

Поступление компенсации от арендатора доходом считаться не будет, так как не соответствует пункту 2 ПБУ 9/99. Проводки будут следующими:

В рассматриваемой ситуации арендодатель выступает посредником. Поэтому в некоторых случаях арендатор выплачивает ему небольшое вознаграждение. Проводки по этой операции будут такими:

Вознаграждение в рамках налогового учета принимается в состав доходов от обычных форм деятельности или операционных доходов.

Учет платежей у арендатора

Наиболее комфортный вариант для арендатора – включение коммунальных платежей в плату за аренду. Почему это удобно? Компании не придется контактировать с коммунальными службами напрямую. Не нужно тратить время на оформление платежей. В этом случае траты будут входить в состав прочих расходов. Основанием для этого является пункт 1 статьи 264 НК РФ. Компания, арендующая помещение, может принимать к вычету «входной» НДС. Выполняется эта операция на основании счет-фактуры. Проводки будут такими:

ВНИМАНИЕ! В письме Минфина №07-05-06/234 от 6.09.2005 года указано: если платеж по электроэнергии не входит в арендную плату, счет-фактура арендодателем не выставляется. Предполагается, что этот платеж будет выплачен в качестве компенсации.

Источник

Как учесть возмещение коммунальных расходов при аренде

Стоимость коммунальных услуг (электро-, газо-, водоснабжение, отопление и т.п.), потребляемых арендатором, может возмещаться арендодателю сверх арендной платы. В таком случае, как правило, в договоре аренды указывается, что арендатор возмещает арендодателю его затраты на оплату коммунальных услуг, потребленных арендатором.

Суммы коммунальных услуг, предъявленные поставщиками таких услуг, арендодатель перевыставляет арендатору.

Учет у арендодателя

При исчислении НДС с 01.01.2019 арендодателю нужно выбрать один из двух вариантов:

Вторая запись отражает задолженность арендатора по возмещению коммунальных услуг. Она составляется на основании ПУД, оформленного арендодателем и арендатором и подтверждающего возмещаемую арендатором стоимость коммунальных услуг.

Примечание
О дате отражения хозяйственных операций по возмещению расходов см. подп. 3.3 п. 3 разъяснения Минфина, МНС о дате хозяйственной операции.

При выборе арендодателем первого варианта исчисления НДС проводки будут такие:

При выборе арендодателем второго варианта исчисления НДС проводки будут такие:

Учет у арендатора

При налогообложении прибыли суммы возмещения коммунальных услуг:

— учитываются, если арендованная недвижимость участвует в предпринимательской деятельности ;

В бухгалтерском учете сумму возмещения стоимости коммунальных услуг арендатор учитывает в расходах и отражает проводками :

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Источник

Компенсация арендодателю коммунальных услуг в 1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0

Всё чаще и чаще для нужд предприятий арендуются нежилые помещения у физических лиц. Однако все расходы на аренду должны отражаться в учётной документации организации, а это вызывает немало вопросов. Зачастую непонятно, что такое постоянная и переменная часть арендной платы, как отражать компенсацию коммунальных услуг, которая является переменной частью арендной платы. В настоящей статье будут рассмотрены все тонкости возмещения подобных затрат арендодателю, а также правила их отражения на счетах учета в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0.

Так как в договор аренды включены основная и переменная части платы, то со стороны арендатора требуется особое внимание в части учётной политики.

Касательно переменной части платы за аренду, то в договоре должны быть подробно перечислена все ее составляющие. Переменную часть образует потреблённый арендатором объём коммунальных услуг. Такая сумма меняется из месяца в месяц и напрямую зависит от начислений ресурсоснабжающих организаций.

Арендодатель всегда в первую очередь подробно расписывает в договоре, из чего складывании переменная часть арендной платы, ведь потребление арендатором коммунальных услуг в больших объёмах сильно сказывается на увеличении затрат арендодателя. Это, в свою очередь, делает сдачу недвижимости в аренду убыточным.

К таким услугам причисляются электроснабжение, водоснабжение, отопление, газоснабжение, водоотведение.

Чаще всего соглашение с коммунальщиками заключают арендодатели, поэтому они и выступают плательщиками коммунальных услуг. Не всегда ресурсоснабжающие компании идут навстречу арендаторам в просьбах прямого заключения договора. Надёжнее всего вступать в договорные отношения с владельцами помещений, нежели с арендаторами. В настоящей статье плательщиком коммунальных услуг будет являться арендодатель.

Арендатору следует учитывать, что не облагаются НДФЛ лишь те коммунальные услуги, чья стоимость прямо зависит от их фактического потребления арендатором. В обратном случае, то есть когда на стоимости услуг не сказывается их фактически потреблённый объём арендатором, то с таких расходов НДФЛ может уплачиваться (Письма Минфина России от 12.11.2013 № 03-04-06/48313, от 17.04.2013 № 03-04-06/12985).

Объём потребленных арендатором коммунальных услуг отслеживается по индивидуальным приборам учёта. С компенсации арендодателю затрат на услуги ЖКХ по индивидуальным счётчикам НДФЛ не уплачивается. При возмещении арендодателю затрат на общедомовые нужды по показаниям общих счетчиков, выплаты с таких сумм облагаются НДФЛ, так как они являются доходом.

Если переменная часть арендной платы уплачивается как налог на прибыль, то отражаются такие расходы датой представления арендодателем подтверждающих документов арендатору (п.п. 3 п. 7 ст.272 НК РФ). В этой связи арендодателю разрешается законом представлять квитанции, подтверждающие затраты на коммунальные услуги, за несколько месяцев сразу.

При этом на арендаторе лежит обязанность по возмещению исключительно понесенных арендодателем расходов, а не тех, которые он понесёт в будущем. Таким образом, подлежат уплате арендодателем за счёт собственных средств лишь счета по услугам ЖКХ, выставленные на его имя коммунальными организациями. Лишь после фактической оплаты арендатору предоставляется пакет документов на компенсацию, который включает квитанции и счета на оплату от поставщиков коммунальных услуг, а также платёжные документы, свидетельствующие о фактически понесённых арендодателем расходах.

Арендатор ничего не возмещает, если арендодатель не оплатил счета от ресурсоснабжающих организаций.

Проведение оплаты счетов по услугам ЖКХ арендодателем возможно с привлечением платежных агентов (например, через платежные терминалы или другие варианты оплаты). В таком случае надлежит оплатить банковскую комиссию. Возмещение арендодателю расходов на арендную плату и комиссию банка для целей налога на прибыль учитывается арендатором, только если данное положение закреплено в договоре аренды (п. 1 ст. 252 НК РФ; п.п. 1 и 2 ст. 614 ГК РФ).

В том случае, когда в договоре не оговорено включение в переменную часть арендной платы и банковской комиссии, то арендатору запрещается учитывать компенсацию таких затрат.

Ниже будет рассмотрено, как данные операции отражаются в программе 1С: Бухгалтерия ред. 3.0. Все расчёты с арендодателем ведутся на счёте 76.05 «Расчёты с прочими поставщиками и подрядчиками».

По документу «Услуги (акт)» производится начисление коммунальных платежей.

Для этого пользователю нужно зайти в раздел «Покупки», потом перейти по ссылке – «Поступления (акты, накладные)».

Нажимная на кнопку «Поступление», пользователь создаёт новый документ с видом «Услуги (акт)».

Стоит отметить, что в рассматриваемой ситуации в документе «Поступление услуг» не нужно заполнять номер и дату акта и счет-фактуры. Нужно ввести правильный счет учёта 76.05, указать контрагента, договор, а также оказываемую услугу.

Документом создаётся проводка Дт 26 Кт 76.05: в этом случае по договору аренды недвижимого имущества коммунальные платежи начислены.

Кроме того, с помощью подобной детализации будет легко разграничить суммы по основной и переменной части арендной платы. Такая опция позволит существенно увеличить наглядность проведённых операций и, в свою очередь, снизить риск ошибок.

Перечислять возмещение за услуги ЖКХ арендатор может как из кассы компании документом «Выдача наличных», так и с расчётного счёта документом «Списание с расчетного счета».

В 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0 алгоритм по выдаче наличных денежных средств из кассы включает прохождение следующих этапов.

Пользователь заходит в раздел «Банк и касса», затем переходит по гиперссылке «Кассовые документы».

Пользователь формирует документ «Выдача наличных» с таким видом операции, как «Оплата поставщику». Указывается контрагент, сумму, договор, правильные счета расчетов, заполняются в обязательном порядке реквизиты печатной формы.

Как только документ проведён, будет сформирована проводка Дт 76.05 Кт 50.01. В этом случае оплата компенсации коммунальных услуг арендодателю произведена из кассы арендатора.

Когда возмещение затрат арендодателю проводится с расчётного счета арендатора, то данную операцию правильно будет отразить в следующем порядке. Пользователь заходит в раздел меню «Банк и касса», после чего нажимает на гиперссылку «Банковские выписки».

Формируется документ «Списание с расчетного счета» с таким видом операции как «Оплата поставщику». Пользователь заполняет все требуемые вкладки в документе, в том числе правильные счета учета.

Как только документ «Списания с расчетного счета» проведён, в программе будут сформированы проводки Дт 76.05 Кт 51. С этого момента оплата возмещения коммунальных услуг арендодателю с расчетного счета арендатора проведена.

Кроме того, чтобы проверить корректность проведённых операций, пользователю пригодится отчёт «Анализ счета». С такой проверкой, помимо прочего, возможно отследить корректность выбранных счетов. Такой документ легко найти в разделе «Отчеты».

Источник

Учет коммунальных платежей при аренде имущества

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Как показывает наша консультационная практика, очень много вопросов возникает у организаций при отражении в учете коммунальных платежей при аренде помещений.

При эксплуатации арендованного помещения у арендатора неизбежно возникают расходы на отопление, освещение, водоснабжение и канализацию, газоснабжение и другие коммунальные услуги.

Напомним читателю, что в рамках договора аренды существует несколько вариантов расчетов за коммунальные услуги:

— коммунальные платежи входят в состав арендной платы и компенсируются арендодателю,

— коммунальные платежи компенсируются арендодателю отдельно от суммы арендной платы,

— арендатор самостоятельно заключает договоры с коммунальными службами на обслуживание, и коммунальные платежи уплачиваются им без участия арендодателя.

Рассмотрим каждый из вариантов подробнее.

Коммунальные платежи в составе арендной платы.

Допустим, в договоре аренды предусмотрено, что стоимость коммунальных услуг включается в арендную плату.

Организация-арендодатель, на основании заключенных договоров с организациями- поставщиками коммунальных услуг, оплачивает выставленные ими счета-фактуры.

А арендатор, перечисляя арендную плату, автоматически компенсирует арендодателю оплаченные им коммунальные расходы.

Для арендодателя коммунальные расходы, потребляемые арендаторами, являются расходами по содержанию переданного в аренду имущества и учитываются в составе затрат арендодателя.

Обратите внимание, в том случае, когда стоимость коммунальных платежей включается в сумму арендной платы, сама сумма арендной платы может быть установлена договором как фиксированная величина или же может изменяться, в зависимости от размера фактически потребленных арендатором коммунальных и иных аналогичных услуг. При этом арендный платеж будет складываться из двух составляющих:

— постоянная составляющая, или собственно арендная плата,

— переменная составляющая, или коммунальные платежи.

В том случае, когда арендная плата фиксированная, организация-арендодатель освобождается от необходимости распределять коммунальные услуги между арендаторами.

В случае установления арендной платы как слагаемой из двух составляющих, арендодатель вынужден вести обособленный учет расходов на коммунальные платежи. Это связано с тем, что переменная составляющая арендной платы прямо зависит от величины фактически произведенных расходов на содержание конкретного имущества, переданного в аренду.

Обратите внимание, что при таком варианте арендной платы, стоимость коммунальных услуг лучше не выделять отдельной строкой, а указывать в счете-фактуре общую сумму арендной платы.

Порядок учета арендной платы у арендодателя будет зависеть от того, является ли передача имущества в аренду основным видом деятельности или нет.

Обратите внимание, при определении, к какому виду деятельности организации-арендодателя относится деятельность по предоставлению имущества в аренду, рекомендуется руководствоваться критерием существенности.

Напомним, что Минфин Российской Федерации в Указаниях о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», рекомендует использовать в качестве такого критерия 5 процентов от того или иного показателя:

«Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов».

В зависимости от того, к какому виду деятельности арендодателя относится предоставление им в аренду своих активов, арендодатель в бухгалтерском учете отражает коммунальные услуги либо как расходы по обычным видам деятельности, либо как операционные расходы.

При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Если передача имущества в аренду не является основным видом деятельности, арендная плата будет отражаться у арендодателя в составе операционных доходов, на основании положений пункта 7 ПБУ 9/99, и учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Оплату коммунальных услуг, согласно выставленным счетам-фактурам коммунальных служб, арендодатель учитывает для целей бухгалтерского учета как операционные расходы, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99, и отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В налоговом учете у арендодателя порядок отражения арендной платы также зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности или нет.

Если аренда – это основной вид деятельности, то арендная плата в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), признается доходом от реализации. При этом, оплата коммунальных услуг на основании выставленных счетов-фактур коммунальными службами, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ включается в состав материальных расходов.

В случае, если аренда не является основным видом деятельности, то, согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ, доходы от сдачи имущества в аренду являются внереализационными доходами. Коммунальные платежи в этом случае арендодатель может учитывать либо в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, либо в составе внереализационных расходов, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Расходы на коммунальные платежи в налоговом учете, согласно статье 318 НК РФ, относятся к косвенным расходам. Они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного периода.

Коммунальные платежи не включены в арендную плату.

Договором аренды может быть предусмотрено, что коммунальные услуги оплачивает арендатор сверх суммы арендной платы. При таком варианте коммунальные услуги по поручению арендатора оплачивает арендодатель, арендатор возмещает арендодателю суммы коммунальных платежей, перечисленных им за арендатора, основываясь на указанную в договоре аренды квалификацию услуги по оплате коммунальных услуг, как посредническую.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Суммы, поступившие от других юридических и физических лиц по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99не признаются доходами организации. Таким образом, сумма, поступившая от арендатора в возмещение коммунальных услуг, не будет являться доходом арендодателя. Данные суммы нужно учитывать как отдельные хозяйственные операции.

В целях налогообложения прибыли согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Организация-арендодатель, для которого предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности, 1 июня передало в аренду организации-арендатору помещение сроком на 6 месяцев. Размер арендной платы составляет 5 900 рублей в месяц (в том числе НДС – 900 рублей). В соответствии с условиями договора оплату коммунальных услуг производит за свой счет арендатор. При этом плату за коммунальные услуги перечисляет арендодатель, арендатор возмещает арендодателю эти расходы после предоставления ему документов, подтверждающих действительную стоимость коммунальных услуг и их фактическую оплату. Коммунальные услуги за июнь составили 2 596 рублей (в том числе НДС – 396 рублей), в том числе коммунальные услуги, потребленные арендатором, составили 472 рубля (в том числе НДС – 72 рубля).

В бухгалтерском учете арендодателя данные операции отражаются следующими записями:

Договором может быть предусмотрено, что арендодатель за перечисление коммунальных платежей за арендатора будет получать от него определенное вознаграждение. Сумма вознаграждения будет являться для арендатора либо доходом от обычных видов деятельности, либо операционным доходом. В бухгалтерском учете арендодателя для отражения суммы вознаграждения дополнительно к вышеприведенной корреспонденции следует делать записи:

Приведем пример из нашей консультационной практики.

Пример 2. Из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

В договоре аренды указано, что арендная плата состоит из двух составляющих: постоянной и переменной. Переменная составляющая определяется на основании фактических расходов на оплату за телефоны (абонентская плата, МТР, платные справки и так далее).

Ежемесячно мы, как арендодатель, предоставляем арендатору Акт «Переменная составляющая.

Является ли оплата переменной составляющей нашим доходом от реализации и вправе ли мы относить расходы на оплату за телефоны, переданные арендатору, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.

Согласно полученным от Вас разъяснениям договор аренды, заключенный Вашей организацией, как арендодателем, состоит из двух составляющих: постоянной, в которую включена собственно арендная плата и стоимость коммунальных услуг, и переменной, в которую включена стоимость услуг связи.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ одним из критериев возможности учета в составе расходов произведенных затрат является их документальное подтверждение. А согласно статье 545 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) абонент, в данном случае арендодатель, может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации. Из этого следует, что арендатор может учесть в составе расходов затраты на тепло- и электроэнергию, полученную от арендодателя, только при наличии согласия энергоснабжающей организации. Именно такой позиции ранее придерживались налоговые органы. В настоящее время они изменили свою точку зрения. Арендатор учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором в своей деятельности.

Таким образом, порядок отнесения на расходы коммунальных платежей, включая оплату услуг связи, регулируется только условиями договора аренды.

В Вашей ситуации фактически имеет место возмещение арендодателю упомянутых в вопросе услуг связи путем включения их стоимости в состав арендной платы.

В соответствии с пунктами 2 и 3 ПБУ 9/99 суммы коммунальных платежей в данном случае не включаются в доходы арендодателя, и их следует рассматривать как отдельную хозяйственную операцию, которая не связана с получением дохода в виде арендной платы. Для подтверждения того факта, что с арендатора взимается стоимость услуг по ценам поставщика, используются копии расчетных документов, выставленных поставщиками арендодателю. Арендодатель оплачивает стоимость коммунальных услуг и услуг связи на основании счетов, выставленных ему поставщиками услуг, после чего, в свою очередь, перевыставляет счета арендатору.

Возможность компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг и услуг связи без включения их в его выручку от реализации и соответственно их учета в составе расходов арендатора разъяснена в указанных Письмах Управления МНС Российской Федерации по городу Москве. Кроме того, это подтверждено Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа, указавшим в Постановлении от 18 июля 2000 года по делу №А56-639/00, что возмещаемые арендодателю коммунальные услуги (электроэнергия, абонентская плата за пользование телефоном, междугородные телефонные переговоры, оплаченные арендатором сверх сумм арендной платы) являются «транзитом платежей» и не должны включаться в выручку от реализации товаров (работ, услуг).

По нашему мнению, в такой ситуации необходимо поступать следующим образом. Арендодатель получает от поставщика услуг связи счет-фактуру, который он регистрирует в книге покупок в части стоимости коммунальных услуг, потребленных им самим. Затем на стоимость услуг связи, потребленных арендатором, арендодатель перевыставляет арендатору счет-фактуру от своего имени. Этот счет-фактуру арендодатель у себя в книге продаж не регистрирует. Арендатор в книге покупок регистрирует счет-фактуру, полученный от арендодателя. В результате этого и арендодатель, и арендатор принимают к вычету НДС в отношении стоимости потребленных ими услуг связи.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны обратить внимание на Письмо Минфина Российской Федерации от 31 января 2006 года №03-11-05/26. В указанном документе представители финансового ведомства указывают на то, что если организация-»упрощенец» сдает помещения в аренду и ведет расчеты с коммунальными службами в рамках посреднического договора, то плата за коммунальные услуги, поступающая от арендаторов увеличивает сумму единого налога при УСН.

В целях избежания возможных конфликтных ситуаций между арендодателем и арендатором в договоре аренды необходимо предусмотреть, какая из сторон договора будет нести расходы по оплате коммунальных услуг, а также порядок проведения расчетов между сторонами.

В том случае, когда коммунальные услуги включены в арендную плату, проблем с их отражением в учете не возникает. Причем для арендатора этот вариант наиболее удобен, ведь в этом случае арендатору не приходится вести расчеты со специализированными организациями.

При налогообложении прибыли арендатор имеет право включить в состав прочих расходов, принимаемых при исчислении налогооблагаемой базы, как постоянную, так и переменную составляющую арендной платы.

Как арендная плата, так и коммунальные платежи будут учитываться в составе прочих расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Кроме этого, на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем, арендатор имеет право принять к вычету «входной» НДС.

ООО «Меркурий» арендует производственное помещение.

По договору аренды коммунальные платежи входят в состав арендной платы, и предъявляются к оплате, в зависимости от их фактического потребления.

Ежемесячная арендная плата складывается из постоянной и переменной составляющих.

Постоянная составляющая (собственно арендная плата) – 20 060 рублей (в том числе НДС – 3 060 рублей).

Переменная составляющая (коммунальные платежи за отчетный месяц) – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

В бухгалтерском учете ООО «Меркурий» данные хозяйственные операции будут оформлены следующим образом:

Источник