учет доходов банка учет расходов банка
Бухгалтерский учет и отчетность в кредитных организациях
Положение Банка России от 25 ноября 2013 года № 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов» Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 декабря 2013 года, регистрационный № 30814.
(«Вестник Банка России» № 1 (1479) от 14.01.2014)
Указание Банка России от 18 декабря 2014 года № 3498-У «О переклассификации ценных бумаг» Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 29 декабря 2014 года, регистрационный № 35450.
Положение Банка России от 2 октября 2017 года № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»
Указание Банка России от 4 сентября.2013 года № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Положение Банка России от 12 ноября 2018 года № 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями»
Положение Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»
Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
Положение Банка России от 22 декабря 2014 года № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»
Положения Банка России от 15 апреля 2015 года № 465-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях»
Положение Банка России от 22 декабря 2014 года № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»
Учет доходов банка учет расходов банка
Раздел 7. Финансовые результаты
7. Счета настоящего раздела предназначены для учета доходов и расходов и отражения финансового результата (прибыль или убыток) от деятельности кредитной организации в течение года, отчислений из прибыли, направленных в течение года на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда, а также для учета операций, совершаемых при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и финансового результата (прибыль или убыток), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников).
Счет N 706 «Финансовый результат текущего года»
Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года в соответствии с Положением Банка России N 446-П.
По дебету счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе подлежащие уплате в виде авансовых платежей) в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам.
По кредиту счета отражаются суммы излишне начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со счетами по учету расчетов по налогам и сборам.
По кредиту счета отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые уменьшат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами по учету отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам или отложенного налогового обязательства, отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам.
По дебету счета отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые увеличат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами по учету отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам или отложенного налогового обязательства, отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам.
По дебету счета отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые увеличат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами по учету отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам.
По кредиту счета отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые уменьшат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами по учету отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам.
7.1.4. В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса за 31 декабря остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.
Счет N 707 «Финансовый результат прошлого года»
Операции совершаются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На дату составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков на счете быть не должно.
Счет N 708 «Прибыль (убыток) прошлого года»
7.4. Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль, прибыли прошлого года и убытка прошлого года ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса).
НК РФ Статья 290. Особенности определения доходов банков
1. К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. К доходам банков в целях настоящей главы относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов в виде положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения цены продажи (покупки) драгоценных металлов от учетных цен, установленных Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на драгоценные металлы (на дату отражения по обезличенному металлическому счету операции купли-продажи драгоценных металлов);
5.1) по операциям купли-продажи драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
8) от депозитарного обслуживания клиентов;
9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
19) в виде положительной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;
20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;
22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
3. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
Тема 11. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Оглавление
11.1. Учет доходов и расходов
С 1 января 2008 г. введен новый порядок определения доходов, расходов и финансовых результатов в бухгалтерском учете, предусматривающий метод начисления.
Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций будут определяться вне зависимости от их договорно-правового оформления, денежной или неденежной формы их исполнения.
Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации и происходящее в форме:
Расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации и происходящее в форме:
Доходы и расходы признаются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ).
НВПИ – это условие договора, определяющее конкретную величину требований и обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, в том числе путем применения валютной оговорки, рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.
Валютная оговорка – это условие договора, согласно которому требование и обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.
Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
Под доходами и расходами от банковских операций и сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, предусмотренные Федеральным законом РФ «О банках и банковской деятельности».
Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими, исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.
Кроме того, к операционным доходам и расходам относятся:
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, а также чрезвычайные: штрафы, пени, неустойки и т. п.
Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является Отчет о прибылях и убытках.
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открывае мые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».
Балансовые счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибыли (убытка) открываются следующие:
705 «Использование прибыли»
70501 «Использование прибыли отчетного года»;
70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;
706 «Финансовый результат текущего года»
70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора»;
70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора»;
707 «Финансовый результат прошлого года»
70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора»;
70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора»;
708 «Прибыль (убыток) прошлого года»
70801 «Прибыль прошлого года»;
70802 «Убыток прошлого года».
Лицевые счета открываются по символам Отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
Вводятся следующие принципы признания и определения доходов и расходов.
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняются данные условия, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Суммы, полученные (взысканные) в целях дальнейшего перечисления в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы (оказания услуги).
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из данных условий, то в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
В Плане счетов бухгалтерского учета открыты следующие счета по учету доходов и расходов будущих периодов:
Доходы будущих периодов;
61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям».
61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».
Расходы будущих периодов:
61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям».
61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».
Аналитический учет на данных счетах ведется в разрезе каждого договора.
При отнесении сумм на счета доходов и расходов будущих периодов отчетным периодом является календарный год. Суммы доходов и расходов будущих периодов относятся на счета доходов и расходов текущего года пропорционально прошедшему временному интервалу.
Кредитная организация может утвердить в учетной политике в качестве временного интервала месяц или квартал.
Не позднее последнего рабочего дня временного интервала делаются бухгалтерские проводки:
При формировании доходов:
Дебет 613 (01,04) «Доходы будущих периодов».
Кредит 70601 «Доходы»;
При формировании расходов:
Дебет 70606 «Расходы».
Кредит 614 (01,03) «Расходы будущих периодов».
Порядок бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора
Под комиссионным вознаграждением понимается доход в виде:
Под комиссионным сбором понимается расход в виде:
Комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами (штрафы, пени, неустойки).
Комиссионное вознаграждение может признаваться по факту оказания услуги в день, предусмотренный договором для уплаты комиссионного вознаграждения. Также банк вправе (аналогично начислению процентного дохода) начислять сумму комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг (в том числе когда оплата производится не ежемесячно, или когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца), и относить ее на доходы или расходы.
Использование и формирование прибыли банка
В течение года прибыль может направляться на уплату налога на прибыль, других налогов и сборов из прибыли, начисление дивидендов акционерам по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года. Для этих целей в бухгалтерском учете открывается активный балансовый счет 70501 «Использование прибыли отчетного года», аналитический учет по которому ведется по направлениям использования прибыли.
1. Начисление налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет:
Дебет 70501 «Использование прибыли отчетного года».
Кредит 60301 «Расчеты по налогам и сборам».
При фактической уплате налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет:
Дебет 60301 «Расчеты по налогам и сборам».
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Балансовые счета 60301 (пассивный) и 60302 (активный) «Расчета по налогам и сборам» (не являются парными счетами) открываются и ведутся только на балансе налогоплательщика.
При этом по дебету 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета, а по кредиту отражаются суммы начисленных, подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов.
В учетной политике банка должен быть зафиксирован принятый порядок расчетов с бюджетом (расчеты авансовыми платежами или ежемесячно по факту).
Банки, имеющие филиалы, в учетной политике должны предусмотреть порядок совершения операций, связанных с уплатой данного налога:
2. Начисление дивидендов акционерам (участникам) по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев:
Дебет 70501 «Использование прибыли отчетного года».
Кредит 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».
11.2. Учет финансового результата деятельности банка за год
Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.
Прибыль в течение отчетного года на счетах бухгалтерского учета не отражается.
В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года, то есть балансовые счета 70601, 70602, 70603, 70604 и 70605 – на балансовые счета 70701, 70702, 70703, 70704 и 70705, а также балансовый счет 70501 – на счет 70502.
В бухгалтерском учете отражаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 70601 «Доходы»;
Кредит 70701 «Доходы»;
Дебет 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
Кредит 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
Дебет 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
Кредит 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
Дебет 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
Кредит 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
Дебет 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»;
Кредит 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
Дебет 70706 «Расходы»;
Кредит 70606 «Расходы»;
Дебет 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
Кредит 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
Дебет 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
Кредит 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
Дебет 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
Кредит 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
Дебет 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»;
Кредит 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
Также осуществляется перенос использования прибыли:
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;
Кредит 70501 «Использование прибыли отчетного года».
Прибыль прошлого года определяется как разница между доходами и расходами с учетом СПОД, то есть с учетом доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.
К событиям после отчетной даты относятся:
К СПОД, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность, в частности, могут быть отнесены:
На дату составления годового бухгалтерского отчета счета доходов и расходов закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого года», либо 70802 «Убыток прошлого года».
При получении прибыли:
Закрытие счетов по учету доходов:
Дебет 707 (01-05) «Доходы прошлого года».
Кредит 70801 «Прибыль прошлого года».
Закрытие счетов по учету расходов:
Дебет 70801 «Прибыль прошлого года».
Кредит 707 (06-10) «Расходы прошлого года».
При получении убытка:
Закрытие счетов по учету доходов:
Дебет 707 (01-05) «Доходы прошлого года».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года».
Закрытие счетов по учету расходов:
Дебет 70802 «Убыток прошлого года».
Кредит 707 (06-10) «Расходы прошлого года».
Полученная прибыль распределяется на общем годовом собрании акционеров (участников) на следующие цели:
А. Начисление дивидендов акционерам по результатам года
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Кредит 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»;
Б. Отчисления в резервный фонд
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Кредит 10701 «Резервный фонд».
Прибыль, которая не распределена между акционерами, считается нераспределенной прибылью и является частью собственного капитала банков:
Дебет 70801 «Прибыль прошлого года».
Кредит 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» (при реформации баланса).
Кредит 10801 «Нераспределенная прибыль».
Нераспределенная прибыль может направляться на увеличение уставного капитала при его капитализации; на пополнение резервного фонда; погашение убытков.
При получении убытка :
Дебет 10901 «Непокрытый убыток».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года».
Источниками погашения убытка могут быть: эмиссионный доход; резервный фонд; нераспределенная прибыль; использование прибыли прошлого года.