учет благотворительной помощи в некоммерческой организации
Порядок и учет пожертвований некоммерческой организации
Пожертвования могут приниматься организациями, перечень которых утвержден в ГК РФ в ст. 582. В их числе значатся медицинские организации, учреждения образовательного профиля, предприятия, специализирующиеся на социальном обслуживании, благотворительности, развитии науки, культуры, религиозные структуры и прочие виды НКО (некоммерческие организации). НКО отличаются от других субъектов хозяйствования тем, что для них получение прибыли не является целью и причиной для создания предприятия, их предназначение заключается в реализации общественно полезных задач.
Порядок пожертвования некоммерческой организации
Для совершения операции по дарению некоммерческой организации определенных ресурсов необходимо составить договор. В соглашении жертвователем указывается, для каких целей передаются имущественные блага в пользу НКО. Прописанные договорной документацией цели должны соотноситься со специализацией некоммерческой организации. Одаряемый обязуется использовать полученные активы только по предписанному назначению.
Гражданское право (ст. 582 ГК РФ) в качестве пожертвования разрешает передавать НКО такие ресурсы:
При решении сделать пожертвование в пользу НКО получать согласие или разрешительную документацию третьих лиц или государственных структур не требуется.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласия третьих лиц на передачу и получение пожертвования не требуется, но необходимо заручиться готовностью принять подарок самой НКО. Некоммерческая организация вправе отказаться от пожертвования, если для использования его по прямому предназначению учреждению придется столкнуться с рядом трудноразрешимых проблем.
Договор на передачу пожертвования может составляться в устной или письменной форме. Письменный вариант оформления операции дарения обязателен для таких ситуаций:
Если в одной из перечисленных ситуаций не будет составлено письменное соглашение, то договор будет признан контролирующими органами недействительным. В договоре в обязательном порядке прописываются все существенные условия, дополнительно можно вносить конкретизирующие сделку условия, любые элементы, которые не противоречат действующим законодательным нормам.
СПРАВОЧНО! Сделки, связанные с пожертвованиями в пользу НКО, могут подвергаться двойному контролю: с одной стороны, проверку операции по получению подарка и его последующему использованию осуществят налоговые органы, с другой стороны, даритель может затребовать отчет о фактическом применении предмета договора.
Договор пожертвования подписывается обеими сторонами сделки. Некоммерческая организация обязательно заверяет соглашение своей печатью.
Денежные средства, используемые в качестве пожертвования, могут быть переданы в разных формах:
Если предметом дарения становятся денежные ресурсы, в договоре между сторонами надо указать цели, на которые передаваемые средства могут быть потрачены, сумму сделки. Отчетную информацию НКО может публиковать на своем официальном интернет-ресурсе или направлять отдельно каждому жертвователю.
Налогообложение, проводки НКО
Доходы, получаемые НКО в качестве пожертвования, имеют признаки целевых поступлений. Этот тип доходных поступлений не подлежит отражению в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НУ РФ). Правило распространяется на пожертвования, которые предназначены для использования в основной деятельности некоммерческой организации в соответствии с направлениями работы компании, указанными в ее Уставе.
Для исключения подарка из налоговой базы надо соблюсти такие условия:
Целевое предназначение приходуемых пожертвований можно подтвердить договорной документацией или платежными документами, в которых прописано назначение денег. По итогам каждого налогового периода некоммерческие организации составляют отчеты о целевом использовании полученных пожертвований. Заполненный бланк отчета передается в ФНС.
КСТАТИ, для деятельности НКО характерно, что от 80% ее поступлений внереализационного типа направляются на благотворительность.
В бухгалтерских отчетных формах жертвователя расходы по благотворительным мероприятиям включаются в статью прочих расходов. Признание затрат осуществляется по нормам ПБУ 10/99. Отражение в учетных данных произведенных трат должно осуществляться с привязкой к периоду, в котором они фактически имели место. Для отражения этого типа издержек применяется счет 91. Типовые корреспонденции имеют такой вид:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При отражении расходных операций по благотворительности в бухгалтерском учете они признаются затратами отчетного периода, а в налоговом учете их величина исключается из налогооблагаемой базы.
Возникающие в результате несоответствия в порядке признания операций, связанных с благотворительностью, постоянные налоговые обязательства надо учитывать проводкой Д99 – К68.
В числе типовых корреспонденций счетов некоммерческих организаций при отражении операций с получением и использованием пожертвований применяют такие записи:
СПРАВОЧНО! Для благотворительных НКО характерен отказ от использования синтетических счетов финансовых результатов. Они заменяются в учете счетом 86, обозначающим расчеты по целевому финансированию.
К 86 счету рекомендуется открывать аналитические счета. Это делается для разделения данных об источниках поступления средств. Если предметом договора пожертвования выступают объекты основных средств, то в учете НКО делаются такие записи:
При получении в качестве пожертвования материалов или сырьевых ресурсов по дебету проходит 76 счет, а по кредиту — 86. Второй проводкой проводится расшифровка предмета сделки – Д10 и К76. Затраты, относящиеся к некоммерческой деятельности, предусмотренной уставной документацией, обозначаются в учете через дебетование счета 20 или 26 и кредитовые обороты по счету 10 (или 60, 69,70). Погашение затрат за счет выделенного целевого финансирования осуществляется корреспонденцией Д86 – К20 или 26.
В соответствии со статьей 26 Гражданского кодекса РФ, одним из источников формирования имущества некоммерческой организации выступают добровольные имущественные взносы и пожертвования. В связи с этим в рамках данной статьи речь пойдет о том, что из себя представляет такая форма финансирования, как пожертвование, а что самое главное, мы расскажем, как правильно осуществлять бухгалтерский учет таких пожертвований в Вашей некоммерческой организации. Более того, Вы узнаете, чем отличается пожертвование от благотворительного пожертвования (в случае с благотворительным фондом) как с точки зрения целей таких поступлений, так и в контексте их оформления и учета.
Правовые основы пожертвований в НКО
Для начала стоит определиться, что же такое пожертвование? Так, согласно ГК РФ, пожертвование есть не что иное, как дарение вещи или права в общеполезных целях. В свою очередь статья 582 ГК РФ содержит перечень субъектов, в пользу которых могут совершаться пожертвования, в числе которых, несомненно, некоммерческие организации (фонды, АНО, религиозные организации и т.д.). Для того, чтобы иметь полное представление о данном источнике формирования имущества НКО, следует иметь в виду ряд его законодательно закрепленных характеристик:
К слову, НКО может отказаться от принятия пожертвования, если прямое предназначение последнего прямо противоречат целям осуществления деятельности, предусмотренным уставом некоммерческой организации.
В свою очередь благотворительное пожертвование обладает немного иными специфическими характеристиками, которые указаны в ФЗ 135-ФЗ) «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»:
Таким образом, ведя разговор о бухгалтерском учете пожертвований в некоммерческой организации, чаще всего речь идет о денежном пожертвовании, однако стоит иметь в виду, что жертвователь может одарить некоммерческую организацию также в виде условно иных благ.
Бухгалтерский учет пожертвований. Формы пожертвований
Одним из наиболее популярных и немаловажных элементов бухгалтерского учета в НКО является учет пожертвований. Как уже было сказано выше, некоммерческая организация обязана вести учет таких поступлений, а также порядок использования таковых.
Во-первых, начнем с того, что согласно Письму Минфина России от 07.10.2011 № 03-03-06/4/113, некоммерческая организация вправе получать пожертвования на ведение уставной деятельности, которая отражена в учредительных документах, а такие поступления можно не учитывать при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих требований:
При этом важно понимать, что необходимо соблюсти все три условия, в противном случае – пожертвования должны будут учтены при расчете налога на прибыль.
Некоммерческая организация может получить денежные пожертвования в двух формах: наличной и безналичной.
В первом случае, если жертвователь желает совершить посредством наличных денег – Вам следует заполнить приходный кассовый ордер, а его номер, дата оформления и оприходованная сумма записываются в кассовую книгу. В случае безналичного пожертвования бухгалтеру Вашей организации необходимо оформить приход средств на основании банковской выписки и платежного поручения.
Если же некоммерческой организации жертвуют не денежные средства, а какое-либо имущество, то должен быть составлен акт приема-передачи такого имущества.
Более того, жертвователи могут передать в адрес НКО в качестве пожертвования работы, услуги, о чем прямо сказано в письме Минфина России от 29.10.2013 № 03-0306/4/46052), а также труд граждан-добровольцев (письмо Минфина России от 29.09.2009 № 03-03-06/4/112).
Представляется максимально разумным оформлять любые пожертвования в пользу некоммерческой организации посредством составления договора пожертвования, в котором должны быть указаны не только предмет пожертвования, но и безвозмездность самой передачи, а также права сторон и общественно полезные цели, ради которых передается имущество либо деньги.
Сами готовим, подаем и получаем
Печать и расчетный счет в подарок
*Стоимость в Москве и МО составляет 19500р
Налогообложение и проводки НКО
Поскольку пожертвования, осуществляемые в пользу некоммерческой организации, по своей сути выступают в качестве целевых поступлений – то, как уже было сказано, они не подлежат включению в состав налогооблагаемой базы (статья 251 Налогового кодекса РФ). Повторимся, что данное правило распространяется на поступления, цели использования которых соответствуют целям уставной деятельности некоммерческой организации. По итогам каждого налогового периода некоммерческие организации составляют отчеты о целевом использовании полученных пожертвований и обязательно сдают их в налоговую.
При отражении операций с получением и использованием пожертвований в числе типовых корреспонденций счетов НКО применяют, как правило, следующие записи:
ВАЖНО: на практике некоммерческие организации, занимающиеся благотворительной деятельностью обычно отказываются от использования синтетических счетов финансовых результатов (счета, которые открываются на основании статей бухгалтерской отчётности). Они заменяются в учете счетом 86, обозначающим расчеты по целевому финансированию.
А вот уже к счету 86 необходимо, как правило, открывать аналитические счета. Это делается для разделения данных об источниках поступления средств. Если предметом договора пожертвования выступают объекты основных средств, то в учете НКО делаются следующие записи:
Отдельно стоит отметить, что в случае получения НКО в качестве пожертвования материалов или сырьевых ресурсов по дебету проходит 76 счет, а по кредиту — 86. Второй проводкой выступает расшифровка предмета сделки – «Дебет 10» и «Кредит 76».
Наконец, бухгалтеру организации следует помнить, что затраты, относящиеся к профильной деятельности НКО, предусмотренной учредительными документами, обозначаются в учете через дебетование счета 20 или 26 и кредитовые обороты по счету 10 (в отдельных случаях – 60, 69,70). Погашение затрат за счет выделенного целевого финансирования осуществляется комбинацией счетов: «Дебет 86» – «Кредит 20» или «Кредит 26».
Таким образом, данный способ учета пожертвований позволит максимально обезопасить организацию от разного рода вопросов со стороны налоговой, поскольку данный метод прямо закреплен в Инструкции Минфина, регламентирующей вопросы бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций.
Налоговая отчетность расходов НКО на благотворительность
Как Вы уже могли понять, некоммерческая организация может выступать не только в качестве получателя пожертвований, но и в качестве донора. Актуальным становится вопрос: может ли некоммерческая организация, использующая упрощенную систему налогообложения учесть в расходах суммы, перечисленные на благотворительные цели?
Порядок и сроки опубликования отчета об использовании пожертвований.
Как уже было сказано ранее, пожертвования, переданные НКО, не включаются в облагаемую базу при расчете налога на прибыль. Тем не менее, при заполнении отчетных деклараций, следует иметь в виду несколько важных аспектов.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль обязаны предоставлять декларацию только по истечении года. При этом, в состав данной декларации, согласно Приказу ФНС России от 22.03.2012, обязательно должны быть включены следующие листы:
В составе налоговой декларации по налогу на прибыль бухгалтеру некоммерческой организации за налоговый период представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества». Такой отчет обязаны составлять и сдавать все НКО, получившие за прошедший налоговый период пожертвования, деньги или услуги в рамках благотворительной деятельности, а также целевые поступления или целевое финансирование. В данный отчет не включаются: средства, которые получены по смете доходов и расходов из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.
Более того, предположим, в качестве пожертвований НКО получила определенную сумму денежных средств, n-ая часть данной суммы была потрачена в рамках уставной деятельности. Тем не менее в отчете должны быть указаны все такие поступления, их расходование, а также неиспользованные остатки. Если при поступлении пожертвований было указано конкретное предназначение и срок, то несмотря на это в отчете бухгалтеру следует перенести данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования, при этом в отдельных графах указываются срок поступления средств, а также размер средств, срок использования которых не истек в предыдущем периоде. Также важно осознавать, что данные по каждому пожертвованию приводят с разбивкой по датам и источникам поступлений.
Если НКО сама направляет пожертвования, как в бухгалтерском отчете отразить этот факт?
Предположим, Ваша некоммерческая организация направила другой НКО пожертвование. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении эту безвозмездную передачу, какими проводками отразить данную операцию?
Так, в соответствии с действующим законодательством, в бухгалтерском учете такие операции, как пожертвование (благотворительность) обычно признают «прочими» и, как правило, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Для фиксации данной операции Вашему бухгалтеру следует использовать следующую комбинацию проводок:
Минфин уже не раз акцентировал внимание на том, что расходы на благотворительные цели не связаны с получением доходов, поэтому уменьшать на них налогооблагаемую прибыль нельзя. В силу того, что благотворительная помощь в виде пожертвования подразумевает под собой безвозмездную передачу денег или ценностей, то расходы в виде самой стоимости безвозмездно переданного имущества плюс расходы, которые связаны с процедурой передачи, при расчете налога на прибыль также не учитываются. К слову, НДС не начисляется на расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи в виде пожертвований, которую оказывает некоммерческая организация, единственным исключением из этого правила являются подакцизные товары.
Нулевая 1500 руб. Деятельность 3500 руб. Деятельность + Зарплата 5000 руб.
• Персональный бухгалтер • Возможно удаленно • 12 лет опыта • 1000+НКО • Все формы • Гранты
Позвонить сразу бухгалтеру: 8(800)100-42-36
Бухгалтерское сопровождение некоммерческой организации.
Таким образом, резюмируя все вышеизложенное, стоит отдельно оговорить основные важные моменты. Во-первых, каждая некоммерческая организация обязана ответственно подходить к вопросу бухгалтерского учета всех операций. Педантичное отношение к вопросу отчетности позволит избежать лишних вопросов со стороны налоговых органов.
Во-вторых, бухгалтеру любой НКО следует руководствоваться не только Налоговым кодексом РФ, но и всеми подзаконными актами Минфина и ФНС, поскольку зачастую в таких актах содержатся разъяснения и рекомендации относительно правил заполнения и сдачи отчетности некоммерческими организациями.
В этой связи компания «Премьер-Партнер» готова всегда прийти на помощь в вопросах ведения бухгалтерской учета, а также сдачи любых отчетов в Федеральную налоговую службу. Более того, мы будем рады предложить Вам максимально удобный вариант решения данной проблемы, при котором с Вас снимаются заботы по ведению и составлению всех отчетов и деклараций. Наши специалисты готовы принять Вашу некоммерческую организацию на бухгалтерское сопровождение на весьма демократичных условиях, к тому высокий уровень квалификации наших бухгалтеров позволит вести деятельность и не беспокоиться о бухгалтерском учете!
Бухгалтерский учет при оказании благотворительной помощи
Законодательные основы благотворительной помощи
Благотворительная деятельность в нашей стране регулируется законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Она должна быть добровольной, может осуществляться всеми лицами, как юридическими, так и физическими, в адрес любых лиц в форме:
Благотворительная деятельность должна соответствовать целям, перечисленным в ст. 2 закона 135-ФЗ. Законом обеспечивается беспрепятственное ведение благотворительных операций по свободному выбору благотворителя. Физлица или юрлица также могут создавать благотворительные организации, одним из видов которых является благотворительный фонд. Благотворительный фонд является некоммерческой организацией (НКО) и действует в соответствии с законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
Все НКО должны вести бухучет и составлять отчетность согласно ст. 32 закона 7-ФЗ. Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, в налоговые органы, в органы госстатистики, а также ежегодно (для выполняющих функции иностранного агента — раз в полгода) публикуется в интернете или СМИ.
Отчетность благотворительного фонда
Учет благотворительной помощи в бухгалтерских проводках и составление отчетности в благотворительных фондах организуется на основании закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Состав бухотчетности для благотворительного фонда (п. 2 ст. 14 закона 402-ФЗ):
Закон 402-ФЗ дает НКО послабление в виде права применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетности (подп. 2 п. 4 ст. 6), при этом нельзя забывать об исключениях, данных в п. 5 ст. 6, под которые может попасть организация. Полноценные и упрощенные формы отчетности можно найти в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.
Кроме того, согласно п. 3 ст. 32 закона 7-ФЗ благотворительный фонд подпадает под обязанность отчитываться перед Минюстом. Формы отчетов утверждены приказом Минюста РФ от 16.08.2018 № 170.
Узнать об упрощенной отчетности, актуальной для благотворительных фондов, можно из статьи «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий».
Как оформить благотворительную помощь, полученную от юридического лица или гражданина?
Особенностью учета в благотворительных фондах является то, что для отражения некоммерческой благотворительной деятельности не используются счета финансовых результатов, а в ход идет счет 86 «Целевое финансирование».
Как оформить благотворительную помощь от юридического лица? Доходы по некоммерческой деятельности могут быть в виде пожертвований, членских взносов или прочих платежей на уставную деятельность, их отражаем проводками:
отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса
поступили деньги на некоммерческую уставную деятельность фонда
К 86 счету открываются субсчета в зависимости от вида поступлений. Если поступлением являются не деньги, а основные средства, которые будут использоваться в уставной деятельности:
безвозмездно получено ОС (по рыночной стоимости)
ОС введено в эксплуатацию
использовано целевое финансирование
начислен износ по объекту ОС
При получении материалов для ведения уставной деятельности делаются проводки:
отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса
Использование поступивших средств показывается по дебету счета 20, а если средства направлены на содержание благотворительного фонда, то по дебету 26 счета:
отражены затраты на некоммерческую уставную деятельность фонда
затраты покрыты целевым финансированием
Если благотворительный фонд ведет предпринимательскую деятельность, то прибыль от нее относится на ведение благотворительной деятельности проводкой Дт 84 Кт 86.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли у вас зафиксированы бухпроводки при безвозмездном получении пожертования. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Как отразить оказание благотворительной помощи в проводках?
Как отразить в бухгалтерском учете благотворительную помощь? Расходы на благотворительность в обычной коммерческой организации являются прочими. Кроме того, они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ), поэтому в бухучете возникает ПНО. Бухгалтер должен сделать такие проводки:
В следующем примере рассмотрим ситуацию по передаче в рамках благотворительности основного средства.
ООО «Первоцвет» в марте 20ХХ года приобрело копировальный аппарат стоимостью 75 000 руб., включая НДС 12 500 руб. В июне аппарат был передан благотворительному фонду для реализации определенной программы. Амортизационные начисления за период эксплуатации равны 10 593 руб. В марте 20ХХ года в учете сделаны записи:
Особенности и задачи бухучета в НКО
Схема работы некоммерческих организаций
Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:
НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.
С учетом вышеизложенного деятельность НКО можно представить в виде обобщенной схемы:
Бухучет НКО во многом зависит от того, занимается она предпринимательской деятельностью или нет. Ниже мы рассмотрим каждый из вариантов.
Какие НКО могут применять упрощенные способы ведения бухучета и что это за способы, вы можете узнать в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.
Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством
Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.
Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).
Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.
Действие
Примечание
Получены и учтены в доходах целевые средства
НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86
Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств
С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях:
Проценты от размещенных на депозитах целевых средств
Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств
Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств
Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абз.2 п. 4 ст. 170 НК РФ)
Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС
Начисление амортизации ОС
Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п.17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007)
Списана балансовая стоимость ОС, НМА
Оплата покупателя ОС
При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 20%).
Списание учтенной стоимости проданного ОС
Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС
Финансовый результат от продажи ОС
Выявлена прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная
Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
Списана учтенная амортизация ОС
План счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01
Отражены организационные затраты НКО
Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО
Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов)
Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО
Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо)
Налог на имущество, земельный налог, транспортный
Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности
Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО
Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям
Все применяемые в организации счета нужно перечислить в учетной политике НКО.
Как некоммерческой организации сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность
Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.
В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах. К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход. Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.
Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок. Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела». При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.
Далее нужно тщательно проверять достаточность документального обоснования производимых затрат. Такими обоснованиями, помимо первичных документов, являются:
Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:
Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:
В предыдущем разделе мы уже показывали проводки, составляемые НКО по общественно-основной деятельности и по продаже активов. Теперь рассмотрим формирование в НКО проводок по операциям, связанным с ее предпринимательством:
Действие
Примечание
Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств
НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС