учет библиотечного фонда на забалансе
Учет библиотечного фонда в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8
В серии статей, посвященных учету основных средств в учреждениях госсектора, мы поговорили обо всех основных операциях: поступление, принятие к учету, введение в эксплуатацию, перемещение, списание, а также разобрали учет основных средств на забалансовых счетах. И, как было выяснено, основные средства, общая стоимость которых ниже 10000 рублей, при введении в эксплуатацию списываются на счета за баланс, а вся сумма относится на затраты учреждения. При работе с библиотечным фондом в бухгалтерском учете существует немного иной порядок. В этой статье мы остановимся на учете библиотечного фонда в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, редакция 2.0».
Начать хотелось бы с того, что правила учета фондов библиотеки не отличаются в организациях, которые являются самостоятельными библиотеками, и в учреждениях, которые только имеют среди основных средств библиотечный фонд.
В связи в вступлением в силу нового законодательства, в частности Федерального стандарта «Основные средства», учет библиотечных фондов также сильно изменился. В этой статье буду обращать внимание на то, как учет велся до изменений, и как нужно его вести теперь.
До изменений законодательства выделялись следующие особенности в части учета библиотечного фонда:
1. фонд, составляющий библиотеку, будет учтен как основное средство без оглядки на срок полезного действия (как мы помним – под основным средством подразумевается ценность, которая используется в процессе деятельности учреждения, со сроком полезного действия свыше 12 месяцев);
2. периодические издания, в свою очередь, можно относить к библиотечному фонду, но они учитываются за балансом по условной стоимости 1 рубль – 1 объект (покупка периодики отличается от покупки основных средств: затраты сразу относятся на счета расходов или финансовый результат, в зависимости от вида учреждения, а периодическое издание отражается сразу на забалансовом счете, покупка же отражается как покупка материальных запасов);
3. хранение осуществляется на групповой инвентарной карточке (инвентарные карточки – уникальные инвентарные номера, на каждую отдельно взятую единицу (объект основных средств), не заводятся вне зависимости от стоимости);
4. групповой учет осуществляется в суммовом выражении;
5. ограничения по стоимости отсутствуют: вне зависимости от стоимости – при введении в эксплуатацию библиотечный фонд не выбывает на забалансовые счета (единственное: при стоимости до 40000 рублей амортизация списывается в размере 100 процентов при введении в эксплуатацию, при стоимости более 40000 рублей – придерживаясь принятых норм амортизации);
6. для учета существует отдельный аналитический код вида синтетического счета в Плане счетов: 7 «Библиотечный фонд». Для учреждений казенного типа используется счет 101.37, для бюджетных и автономных учреждений – используются счета 101.27 и 101.37.
Покупка, принятие к учету, введение в эксплуатацию выполняются стандартными документами в программном продукте «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, редакция 2.0».
После изменений законодательства пункты 5 и 6 были откорректированы:
5. Стоимостные рамки изменены: теперь для объектов библиотечного фонда стоимостью до 100000 включительно – амортизация списывается при вводе в эксплуатацию, а при стоимости выше – используются принятые нормы начисления амортизации.
6. Синтетические счета 7 «Библиотечный фонд» больше не используются, на этом синтетическом счете теперь ведется учет биологических ресурсов, а учет библиотечных фондов ведется на синтетическом счете 8 «Прочие основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения». Соответственное, казенные учреждения используют счет 101.38, а автономные и бюджетные – 101.28, 101.38.
Амортизация также переехала на синтетический счет 8 «Амортизация прочих основных средств – иного движимого имущества учреждения».
Разберем демонстрационный пример: отражение покупки библиотечного фонда с оплатой дополнительных услуг по транспортировке.
Первое что нужно сделать – приобрести наше будущее основное средство (библиотечный фонд) с помощью документа:
Создаем новый документ:
Теперь необходимо в табличной части на вкладке «Капитальные вложения» указать приобретаемое основное средство. Для этого добавляем новую строку:
В столбце «Внеоборотный актив» воспользуемся кнопкой выбора основных средств из справочника:
Откроется окно выбора основных средств:
Так как мы приобретаем новое ОС – создадим его в перечне:
Открывается форма создания нового основного средства:
Как мы выяснили, библиотечный фонд хранится на карточке группового учета, поэтому важно кроме стандартных полей указать, что новый актив в групповом учете:
По умолчанию эти поля недоступны для редактирования. Мы можем внести изменения после того, как будет выбран вид НФА:
Это обусловлено тем, что понятие «Групповой учет» присуще только такому виду нефинансовых активов, как ОС. Для всех остальных видов это поле не заполняется.
Для ОС, принадлежащих библиотечному фонду, обязательно указание признака учета в группе. Вдобавок, в карточке желательно указать код по ОКОФ (из этого кода во время введения в эксплуатацию будет выбрана амортизационная группа):
После заполнения записываем новое основное средство и выбираем его в формируемом документе:
Остальные поля в таблице на странице заполняем традиционно (в ситуациях с библиотечным фондом так же используется счет 106.31, как и с другими основными средствами):
После проведения документ сформировал следующие движения по счетам:
Сформировано кап. вложение в основное средство, включающее пока сумму затрат на оплату только самого основного средства. Но на доставку приобретаемого нефинансового актива были понесены затраты, которые необходимо включить в первоначальную стоимость. Оформим поступление услуг по доставке. Найти этот документ можно:
Нужно создать документ, заполнить данными шапку и таблицу услуг и работ:
Обязательно на этой вкладке в таблице указывается аналитика затрат для корректного отражения в бухгалтерском учете расходов на доставку.
На вкладке «Бухгалтерская операция» нужно выбрать типовую операцию.
Так как услуги доставки необходимо отнести на первоначальную стоимость пока еще капитального вложения, на этой вкладке важно внимательно выбрать объект вложения.
Проведенный документ сформировал следующие движения по счетам:
После того, как все затраты на приобретаемое основное средство отражены, примем ОС к учету:
Заполняем форму документа необходимыми данными:
На вкладке «Стоимость вложений» в таблице выбираем наше основное средство:
На следующей вкладке указываем всю необходимую информацию:
Обратите внимание: выбор между 100 процентной амортизацией при вводе в эксплуатацию и линейным способом начисления амортизации осуществляется в зависимости от стоимости отдельно взятой единицы.
Поясню: в нашем примере конечная стоимость единицы 1030 рублей, если бы речь шла об обычном основном средстве, вся стоимость была бы отнесена на выбранные счета затрат, а учет единицы основного фонда велся бы на специально предусмотренных счетах вне баланса учреждения. В случае же с библиотечным фондом: если отдельная единица стоимостью меньше 100000 рублей – при введении в эксплуатацию амортизация начисляется в размере 100 процентов. Для обеспечения правильности заполнения в программе предусмотрены проверки: если будет выбран счет 101.38, а вид погашения стоимости «Списание при вводе в эксплуатацию» – программа выдаст предупреждение:
При попытке провести документ с ошибкой выбора:
Выбираем типовую операцию и проверяем оформленные проводки:
И в заключении хотелось бы сказать, что нормы бухгалтерского учета в организациях государственного сектора не запрещают вести учет библиотечного фонда в виде одного основного средства: «Библиотечный фонд». Такая форма ведения позволит упростить учет. Но контролировать состояние фонда во время инвентаризации будет сложнее, поэтому если будет принято решение вести учет с уточнением, например, по виду литературы, то инвентаризация будет проходить эффективнее.
Автор статьи: Светлана Батомункуева
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Учет библиотечного фонда по новым правилам
Автор: Фурагина О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Рассмотрим особенности учета такого нефинансового актива, как библиотечный фонд, согласно последним изменениям в нормативно-правовых актах, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета в учреждениях госсектора.
Счет учета библиотечного фонда.
В казенных учреждениях библиотечный фонд, за исключением периодических изданий, входящих в его состав, учитывается на счете 0 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения» (п. 5 Инструкции № 162н, ч. 3 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (приложение к Письму Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237).
Несмотря на то, что библиотечный фонд является инвентарным объектом, ему не надо присваивать инвентарный номер (п. 46 Инструкции № 157н).
К сведению: книжная или иная печатная продукция, не предназначенная для библиотечного фонда, учитывается в составе прочих материальных запасов (п. 99 Инструкции № 157н).
Групповой учет библиотечного фонда.
Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды), могут в соответствии с принятыми положениями учетной политики объединяться учреждением в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств (п. 10 СГС «Основные средства»).
Учреждение самостоятельно в рамках своей учетной политики определяет состав такого инвентарного объекта и существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С целью объединения библиотечного фонда в один инвентарный объект учреждение вправе в рамках учетной политики определить, что критериями признания стоимости объектов библиотечного фонда несущественной являются критерии, установленные СГС «Основные средства» для начисления 100 %-й амортизации при вводе в эксплуатацию (стоимость до 100 000 руб.) (ч. 4 Методических рекомендаций).
Для группового учета объектов библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032). Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой (п. 54 Инструкции № 157н,Приказ Минфина РФ № 52н). Данная карточка открывается на основании акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), а закрывается на основании акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).
Амортизация библиотечного фонда.
В соответствии с п. 39 СГС «Основные средства» на библиотечный фонд начисляется амортизация:
стоимостью до 100 000 руб. включительно – в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче в эксплуатацию;
стоимостью свыше 100 000 руб. – в соответствии с рассчитанными нормами амортизации.
Для начисления амортизации на объект (группу объектов) библиотечного фонда стоимостью свыше 100 000 руб. необходимо выбрать один из трех методов и закрепить его в учетной политике (п. 36, 37 СГС «Основные средства»):
линейный метод, который предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
метод уменьшаемого остатка, при использовании которого годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
пропорционально объему продукции. Данный метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива.
К сведению: при одинаковых способах получения будущих экономических выгод или полезного потенциала для объектов основных средств, входящих в одну группу основных средств, возможно применение одного метода начисления амортизации к группе основных средств в целом.
Согласно п. 35 СГС «Основные средства» срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя:
а) из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе, признаваемом объектом основных средств.
При этом по объектам основных средств, включенным согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в 1 – 9-ю амортизационные группы, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп.
Например, ОК 013-2014 (СНС 2008) предусмотрен код 740.00.10.01 «Литературные произведения», который относится к 7-й амортизационной группе (срок полезного использования – свыше 15 до 20 лет включительно);
б) из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, и (или) решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (например, учитываются ожидаемый срок использования, физический износ объекта учета).
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта с учета, или месяца, в котором его остаточная стоимость стала равной нулю (п. 33, 34 СГС «Основные средства»).
Начисление амортизации отражается бухгалтерской записью (п. 19 Инструкции № 162н):
Дебет счета 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 1 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (1 109 60 271, 1 109 70 271, 1 109 80 271)
Кредит счета 1 104 38 411 «Уменьшение стоимости прочих основных средств – иного движимого имущества учреждения за счет амортизации»
Учет периодических изданий для формирования библиотечного фонда.
Расходы на оплату подписки на периодические и справочные издания с учетом доставки подписных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки, отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (Порядок № 209н).
Для учета периодических изданий (газет, журналов и т. п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда, предназначен забалансовый счет 23 «Периодические издания для пользования» (п. 377 Инструкции № 157н).
Периодические издания учитываются в условной оценке «один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) – 1 руб.».
Выбытие периодических изданий по любым основаниям отражается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным документом (актом приема-передачи, актом на списание, иным актом).
Аналитический учет ведется по объектам учета в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
В учете оформление подписки необходимо отразить следующими бухгалтерскими записями:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Перечислена предоплата подписки на периодическое издание
Отражены расходы в размере стоимости поступившего номера периодического издания
Зачтен ранее перечисленный аванс
Принято к забалансовому учету периодическое издание
Выбыло с забалансового учета периодическое издание
* По соответствующей подстатье КОСГУ.
Возмещение объекта библиотечного фонда взамен утерянного, испорченного.
В бухгалтерском учете списание утерянного или испорченного по вине читателя объекта библиотечного фонда оформляется актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) с указанием причины его выбытия из фонда. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой – материально ответственному лицу.
Согласно п. 220 Инструкции № 157н при определении размера ущерба, причиненного хищениями, потерями от порчи материальных ценностей, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. Но в п. 86 Инструкции № 162н отмечено, что суммы выявленных хищений, потерь от порчи имущества, отнесенные на виновных лиц, отражаются по текущей оценочной стоимости. Она определяется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) упомянутых активов на дату принятия к учету (п. 25 Инструкции № 157н).
Минфин при рассмотрении норм п. 220 Инструкции № 157н в Письме от 23.12.2016 № 02-07-10/77576 пришел к выводу, что при определении текущей восстановительной стоимости можно использовать методы, аналогичные методам определения текущей оценочной стоимости, содержащимся в п. 25 Инструкции № 157н.
Таким образом, по мнению автора, казенное учреждение при определении размера ущерба вправе применять текущую оценочную стоимость.
В учете при возникновении такой ситуации необходимо составить следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана начисленная амортизация по утерянному объекту библиотечного фонда
Отражена сумма ущерба от утерянного объекта библиотечного фонда по его оценочной стоимости
Возмещен виновным лицом ущерб в натуральной форме**
Поступили в кассу учреждения наличные денежные средства в возмещение недостач
* По соответствующей подстатье КОСГУ.
** Данная проводка установлена Приказом Минфина РФ от 28.12.2018 № 297н в п. 86 Инструкции № 162н. При этом из п. 7 Инструкции № 162н не исключили проводку Дебет счета 1 101 38 310 / Кредит счета 1 401 10 172.
По мнению автора, учреждениям следует применять бухгалтерские записи согласно последним внесенным в Инструкцию № 162н изменениям.
Напомним главные моменты в части учета библиотечного фонда:
библиотечный фонд учитывается на счете 0 101 08 «Прочие основные средства». Периодические издания, входящие в его состав, как и прежде, отражаются на забалансовом счете 23;
библиотечный фонд можно учитывать одной группой;
при начислении амортизации необходимо выбрать один из трех методов.
Учет библиотечного фонда: новации с 2018 года
Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
По общему правилу активы, составляющие библиотечный фонд учреждения (за исключением периодических изданий), принимаются к учету в качестве объектов основных средств. С 2018 года организовывать учет таких объектов следует по-новому. Основание – федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства», стандарт). О том, как вести учет библиотечного фонда в свете положений названного стандарта, расскажем в консультации.
Библиотечный фонд как инвентарный объект
Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 9 СГС «Основные средства», п. 45 Инструкции № 157н).
К инвентарному объекту должны применяться критерии признания объекта основных средств, предусмотренные п. 8 СГС «Основные средства». В частности, это возможность получения экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта и надежной оценки его первоначальной стоимости как объекта учета.
При соблюдении указанных условий материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд, принимаются на баланс в качестве основных средств. При этом не имеет значения срок их полезного использования.
Предметы библиотечного фонда, которые не приносят учреждению экономические выгоды, не имеют полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах.
Обращаем ваше внимание, что объектам библиотечного фонда инвентарные номера не присваиваются и инвентарные списки по таким объектам не ведутся (п. 46, 54 Инструкции № 157н).
СГС «Основные средства» предусмотрено, что объекты библиотечного фонда, срок полезного использования которых одинаков, а также стоимость которых не является существенной, объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей ведения бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике учреждения исходя из положений Инструкции № 157н (п. 10 СГС «Основные средства»).
Напомним, что для объектов библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032). Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой (п. 54 Инструкции № 157н, приложение 5 к Приказу Минфина РФ № 52н).
К сведению. Порядок учета документов, входящих в состав библиотечного фонда, утвержден Приказом Минкультуры РФ от 08.10.2012 № 1077.
Счета учета объектов библиотечного фонда
Согласно СГС «Основные средства» объекты библиотечного фонда больше не выделяются в отдельную учетную группу (соответствующие счета аналитического учета счета 0 101 07 000 «Библиотечный фонд»). Теперь они отражаются в составе прочих основных средств на счете 0 101 08 000, а амортизационные отчисления по ним – на счете 0 104 08 000.
В связи с этим учреждениям необходимо перевести учтенные по состоянию на 01.01.2018 объекты библиотечного фонда в соответствующую группу учета основных средств.
В силу положений Письма Минфина РФ № 02-07-07/84237 перевод объектов основных средств в бухгалтерском учете при первом применении стандарта (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных средств осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» согласно бухгалтерской справке (ф. 0504833). При этом отражаются следующие корреспонденции счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Перевод из учетной группы 2017 года «Библиотечный фонд»:
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда
б) в сумме амортизации библиотечного фонда
Перенос в учетную группу 2018 года «Прочие основные средства»:
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда
б) в сумме амортизации библиотечного фонда
Обратите внимание: перевод объектов библиотечного фонда в группу «Прочие основные средства» не должен приводить к изменению их балансовой стоимости и сумм накопленных амортизационных отчислений.
Принятие объектов к учету
Предметы библиотечного фонда принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном разд. IV СГС «Основные средства». В нем разъясняются особенности формирования стоимости объектов, приобретенных (полученных) в результате обменных, необменных операций или созданных учреждением самостоятельно.
Обменными операциями являются операции, в ходе которых учреждение передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.
Необменными операциями признаются операции, в ходе которых учреждение получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам).
Примером обменных операций может служить приобретение объектов библиотечного фонда за плату, а необменных – безвозмездное получение объектов (в том числе по договору дарения, пожертвования) или получение объектов по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.
В соответствии с п. 15 СГС «Основные средства» первоначальная стоимость объектов библиотечного фонда, приобретенных в результате обменных операций или созданных учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом действующего законодательства РФ по исчислению НДС и может включать следующие элементы затрат:
а) цену приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);
б) любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации, в том числе:
расходы на оплату труда и страховые взносы на обязательное социальное страхование, непосредственно связанные с созданием объекта основных средств;
стоимость работ (услуг) по созданию объекта основных средств по соответствующему договору;
государственные пошлины и другие расходы по уплате обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;
суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении объекта основных средств;
затраты на доставку и разгрузку;
суммы затрат, связанные с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основных средств, понесенные учреждением на материалы, услуги сторонних организаций (соисполнителей);
затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и (или) изготовлением объекта основных средств.
Согласно п. 22 СГС «Основные средства» первоначальной стоимостью объектов библиотечного фонда, приобретенных в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения.
Справедливая стоимость – это цена, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.
Для определения справедливой стоимости используется метод, который наиболее применим для учреждения и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета (метод рыночных цен или метод амортизированной стоимости замещения).
В соответствии с п. 59 СГС «Основные средства» при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные учреждением от независимых экспертов (оценщиков) либо сформированные им самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.
Если объект библиотечного фонда, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В случае если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, субъектом учета отражается приобретенный путем такой необменной операции актив в составе основных средств в условной оценке: один объект – один рубль (п. 23 СГС «Основные средства», Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).
Что касается объектов библиотечного фонда, полученных учреждением в результате необменной операции от собственника (учредителя), иной организации государственного сектора, то они подлежат признанию в учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем)), – по стоимости, отраженной в передаточных документах (п. 24 СГС «Основные средства»).
К сведению. Для консолидации данных поступление объектов при необменной операции (безвозмездное получение) обособляется в зависимости от статуса передающей (принимающей) стороны:
Стоит отметить, что действующий до применения СГС «Основные средства» (до 01.01.2018) порядок формирования первоначальной стоимости объектов библиотечного фонда на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 106 00 000 «Вложения в основные средства» не изменился. Как и прежде, стоимость объектов библиотечного фонда, относящихся к особо ценному движимому имуществу бюджетных и автономных учреждений, отражается на счете 0 106 21 000 «Вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», а иных объектов, в том числе принимаемых к учету казенными учреждениями, – на счете 0 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения».
На счете 1 106 00 000 объекты учитываются до момента их ввода в эксплуатацию. То есть признание затрат в составе фактически произведенных капитальных вложений, формирующих стоимость объекта, прекращается, когда объект находится в состоянии, пригодном для использования по назначению.
Порядок начисления амортизации
В связи с вступлением в силу СГС «Основные средства» порядок начисления амортизации на объекты библиотечного фонда также претерпел изменения. Рассмотрим, что изменилось в сравнении с прошлым периодом.
С 01.01.2018
До 01.01.2018
Стоимость объекта
Начисление амортизации
Стоимость объекта
Начисление амортизации
До 100 000 руб. (включительно)
100% при выдаче в эксплуатацию
До 40 000 руб. (включительно)
100% при выдаче в эксплуатацию
По нормам амортизации
По нормам амортизации
Как видим, поменялись стоимостные критерии объектов, теперь они приближены к налоговому учету.
Обращаем ваше внимание, что новые правила начисления амортизации действуют только в отношении объектов библиотечного фонда, принимаемых к учету в составе основных средств с 1 января 2018 года. По объектам, отраженным на счете 101 07 до указанной даты, перерасчет амортизации производить не надо (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).
Обратите внимание: начислять амортизацию до 100 % по объектам библиотечного фонда стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., принятым на учет до 1 января 2018 года, не нужно.
Согласно п. 36 СГС «Основные средства» начислять амортизацию можно одним из следующих методов:
1) линейным методом – начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
2) методом уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
3) пропорционально объему продукции – начисление суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с таким методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств.
Обратите внимание: соответствующий метод начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике учреждения и применять относительно объекта основных средств последовательно от периода к периоду.
Выбранный учреждением метод должен быть обоснован и наиболее точно отражать предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала.
Если условия использования объекта меняются, с 1 января метод начисления амортизации может быть пересмотрен. Однако действовать он будет только в течение оставшегося срока полезного использования объекта. Пересчитывать ранее начисленную амортизацию по такому объекту не нужно (п. 37, 38 СГС «Основные средства»).
Операции по начислению амортизации по объектам библиотечного фонда отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
Казенное учреждение
Бюджетное учреждение
Автономное учреждение
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1 401 20 271
1 109 х0 271
0 401 20 271
0 109 х0 271
0 104 28 410
0 104 38 410
0 401 20 271
0 109 х0 271
0 104 28 000
0 104 38 000
Списание объекта с учета
Списание объектов библиотечного фонда с балансового учета следует осуществлять в соответствии с правилами, изложенными в разд. VIII СГС «Основные средства».
Исходя из положений данного раздела при выбытии объекта основных средств признание его в бухгалтерском учете в качестве актива прекращается. Выбытие может происходить по следующим основаниям (п. 45 СГС «Основные средства»):
по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании имущества;
при прекращении по решению учреждения использования объекта для целей, предусмотренных при признании объекта, и прекращении получения учреждением экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования этого объекта;
при передаче в соответствии с договором аренды (имущественного найма) либо договором безвозмездного пользования, в случае возникновения у получателя такого имущества объекта бухгалтерского учета в составе основных средств;
при передаче другой организации государственного сектора;
при передаче в результате продажи (дарения);
по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом (права владения и (или) пользования имуществом, полученным по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования).
Выбытие объектов библиотечного фонда отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 101 08 000.
Финансовый результат, возникающий при выбытии таких объектов, определяется как разница между поступлениями от выбытия (если они есть) и остаточной стоимостью объекта основных средств (п. 49 СГС «Основные средства»).
Ситуации из практики
Подкрепим все вышеизложенное примерами из практики.
Пример 1.
По состоянию на 1 января 2018 года в бухгалтерском учете автономного учреждения культуры отражались следующие остатки по счетам учета объектов библиотечного фонда:
– счета 4 101 27 000 и 4 104 27 000 в сумме 120 000 руб.;
– счета 2 101 37 000 и 2 104 37 000 в сумме 50 000 руб.
В связи с переходом на СГС «Основные средства» учреждением в межотчетный период на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) сформированы следующие корреспонденции счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перевод из учетной группы 2017 года «Библиотечный фонд»:
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда, относящегося:
– к особо ценному движимому имуществу
– к иному движимому имуществу
б) в сумме амортизации библиотечного фонда, относящегося:
– к особо ценному движимому имуществу
– к иному движимому имуществу
Перенос в учетную группу 2018 года «Прочие основные средства»:
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда, относящегося:
– к особо ценному движимому имуществу
– к иному движимому имуществу
б) в сумме амортизации библиотечного фонда, относящегося:
– к особо ценному движимому имуществу
– к иному движимому имуществу
Пример 2.
С целью пополнения библиотечного фонда в казенное учреждение поступили книги:
– приобретенные у сторонней организации за счет средств бюджета на сумму 12 000 руб.;
– полученные безвозмездно в виде пожертвования от физических лиц по справедливой стоимости 3 000 руб.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы учреждения на приобретение книг для пополнения библиотечного фонда отражаются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
В бюджетном учете сформированы следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Сформирована первоначальная стоимость книг, приобретенных за счет бюджетных средств
Отгрузочные документы поставщика
Приняты на балансовый учет поступившие книги:
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), решение комиссии об определении справедливой стоимости книг, договор пожертвования, инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032)
– приобретенные за плату
– полученные в виде пожертвования
Погашена задолженность перед поставщиком книг
Выписка из лицевого счета получателя бюджетных средств (ф. 0531759)
Начислена амортизация при выдаче книг в эксплуатацию (в размере 100%)
((12 000 + 3 000) руб.)
Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
Пример 3.
По согласованию с учредителем с баланса бюджетного учреждения культуры были списаны пришедшие в негодность вследствие ветхости книги, входящие в состав библиотечного фонда (отнесены к особо ценному имуществу). Первоначальная стоимость книг равна 20 000 руб. Амортизация начислена в размере 100%. Книги приобретались за счет средств субсидии на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете на основании акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) отражены следующие корреспонденции счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списаны ветхие книги с балансового учета
В соответствии с положениями СГС «Основные средства» в отношении объектов библиотечного фонда действуют следующие правила учета:
если срок полезного использования указанных объектов одинаков, а также их стоимость не является существенной, то они объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей ведения бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств;
предметы библиотечного фонда отражаются на балансе в составе прочих основных средств на счете 0 101 08 000, а амортизационные отчисления по ним – на счете 0 104 08 000;
формировать первоначальную стоимость названных объектов следует, как и прежде, на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 106 00 000;
на объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию, а на объекты свыше указанной суммы – в соответствии с рассчитанными нормами амортизации.
В заключение хотелось бы отметить, что на сегодняшний день Инструкция № 157н не приведена в соответствие требованиям СГС «Основные средства». Поэтому применение рассматриваемых счетов в целях учета объектов библиотечного фонда следует закрепить в учетной политике учреждения.