учет авансов в валюте
Учет авансов в валюте
Учет выданных (полученных) авансов, выраженных
в иностранной валюте и подлежащих возврату
Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006 средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженных в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Согласно пункту 9 указанного Положения для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
В случае возникновения у исполнителя в связи с неисполнением им условий договора обязанности возврата ранее полученных им авансов, предварительной оплаты, выраженных в иностранной валюте, указанные средства подлежат пересчету организацией, выдавшей эти авансы, осуществившей предварительную оплату, в соответствии с требованиями пункта 7 ПБУ 3/2006. Требования пункта 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются.
Разница, образовавшаяся в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов, предварительной оплаты, выраженным в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Данная разница включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса, предварительной оплаты возникла обязанность их возврата.
Учет расчетов по авансам в у. е. у продавца в «1С:Бухгалтерии 8»
Долгое время одним из наиболее сложных и недостаточно регламентированных разделов учета являлся учет расходов по авансам в условных единицах. Часто между налогоплательщиками и налоговыми органами возникали споры по вопросам отражения курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском учете, налоговом учете по налогу на прибыль и налоговом учете по НДС. Подробнее о курсовых и суммовых разницах и об их классификации с учетом поправок в НК РФ, ПБУ 3/2006 и ПБУ 18/02 читайте в номере 12 (декабрь) «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 25.
«Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется».
Сразу возникло несколько трактовок данного пункта. В частности, некоторые специалисты считают, что данную норму следует трактовать так: «Независимо от порядка осуществления между сторонами расчетов за товар для целей определения налоговой базы условные денежные единицы пересчитываются по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)».
Соответственно далее в этом случае делается следующий вывод. Если имеет место предоплата, продавец должен учесть НДС следующим образом:
1) при поступлении предоплаты начислить НДС с аванса по курсу на дату поступления предоплаты;
2) при отгрузке принять к вычету начисленный ранее НДС с аванса, после этого начислить НДС по имевшей место отгрузке по курсу на дату отгрузки.
При этом, естественно, возникает разница между выручкой, признаваемой в целях бухгалтерского учета и налогового учета по НДС. В бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль авансы в у.е. на дату реализации не пересчитываются. А в целях НДС, получается, их надо пересчитать.
Такая ситуация создает дополнительные сложности для ведения учета. Что совершенно противоречит позиции Минфина, которая, судя по имевшим место в последние годы изменениям в законодательстве, направлена на упрощение и унификацию учета, сближение бухгалтерского учета, налогового учета по налогу на прибыль, налогового учета по НДС.
Судя по всему, проблема кроется просто в неправильной трактовке пункта 4 статьи 153 НК РФ.
Рассмотрим другую трактовку, которой мы и придерживаемся.
Отталкиваться следует от целевой задачи внесения законодателем нового пункта в НК РФ. До последнего времени вопросы, связанные с уплатой НДС при возникновении суммовых разниц, в НК РФ урегулированы не были. Это вызывало многочисленные споры.
Получается, что никак по-другому трактовать данный пункт нельзя. Иначе он бы, как минимум, противоречил статье 167 НК РФ, в которой сказано, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты.
Такой подход поддерживается в учетных решениях фирмы «1С». В частности, в программе «1С:Бухгалтерия 8» для случаев, когда продавцом были получены авансы от покупателя в у. е., никакого пересчета налоговой базы по НДС на дату отгрузки у продавца не производится.
Трактовка положений пункта 4 статьи 153 НК РФ
Долгое время одним из наиболее сложных и недостаточно регламентированных разделов учета являлся учет расходов по авансам в условных единицах. Часто между налогоплательщиками и налоговыми органами возникали споры по вопросам отражения курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском учете, налоговом учете по налогу на прибыль и налоговом учете по НДС. Подробнее о курсовых и суммовых разницах и об их классификации с учетом поправок в НК РФ, ПБУ 3/2006 и ПБУ 18/02 читайте в номере 12 (декабрь) «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 25.
«Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется».
Сразу возникло несколько трактовок данного пункта. В частности, некоторые специалисты считают, что данную норму следует трактовать так: «Независимо от порядка осуществления между сторонами расчетов за товар для целей определения налоговой базы условные денежные единицы пересчитываются по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)».
Соответственно далее в этом случае делается следующий вывод. Если имеет место предоплата, продавец должен учесть НДС следующим образом:
1) при поступлении предоплаты начислить НДС с аванса по курсу на дату поступления предоплаты;
2) при отгрузке принять к вычету начисленный ранее НДС с аванса, после этого начислить НДС по имевшей место отгрузке по курсу на дату отгрузки.
При этом, естественно, возникает разница между выручкой, признаваемой в целях бухгалтерского учета и налогового учета по НДС. В бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль авансы в у.е. на дату реализации не пересчитываются. А в целях НДС, получается, их надо пересчитать.
Такая ситуация создает дополнительные сложности для ведения учета. Что совершенно противоречит позиции Минфина, которая, судя по имевшим место в последние годы изменениям в законодательстве, направлена на упрощение и унификацию учета, сближение бухгалтерского учета, налогового учета по налогу на прибыль, налогового учета по НДС.
Судя по всему, проблема кроется просто в неправильной трактовке пункта 4 статьи 153 НК РФ.
Рассмотрим другую трактовку, которой мы и придерживаемся.
Отталкиваться следует от целевой задачи внесения законодателем нового пункта в НК РФ. До последнего времени вопросы, связанные с уплатой НДС при возникновении суммовых разниц, в НК РФ урегулированы не были. Это вызывало многочисленные споры.
Получается, что никак по-другому трактовать данный пункт нельзя. Иначе он бы, как минимум, противоречил статье 167 НК РФ, в которой сказано, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты.
Такой подход поддерживается в учетных решениях фирмы «1С». В частности, в программе «1С:Бухгалтерия 8» для случаев, когда продавцом были получены авансы от покупателя в у. е., никакого пересчета налоговой базы по НДС на дату отгрузки у продавца не производится.
Отражение в «1С:Бухгалтерии 8» аванса в у. е., полученного продавцом от покупателя
Поступление денежных средств, отражение задолженности перед покупателем:
1 000 у. е. х 32,1100 руб./у. е. = 32 110,00 руб.
Оформляем документ Поступление на расчетный счет (рис. 1).
2. Регистрируем начисление НДС с полученного аванса.
С суммы поступившего аванса следует начислить НДС. Для этого оформляем документ Счет-фактура выданный, который вводится на основании документа поступления оплаты.
Создаем документ Реализация товаров и услуг (рис. 2).
В результате проведения документа происходит зачет ранее полученного аванса (32 110,00 руб.).
Отражается выручка. Оплаченная авансом часть реализации не переоценивается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль, ни в целях НДС. К сумме полученного ранее аванса прибавляется сумма в у. е., не покрытая выданным ранее авансом, пересчитанная по курсу на дату реализации. В налоговом учете сумма выручки отражается без НДС: 32 110,00 руб. + 1 000 у. е. х 30,9694 руб./у. е. = 63 079,40 руб.
В бухгалтерском учете отражается сумма НДС предъявленного:
63 079,40 руб. / 118 % х 18 % = 9 622,28 руб.
Таким образом, при определении налоговой базы по НДС используется подход, в соответствии с которым в день отгрузки возникает момент определения налоговой базы только по сумме, на которую не было предоплаты 30 969,40 руб. (1 000 у. е. х 30,9694 руб./у. е.). По сумме, по той части поставки, для которой был ранее получен аванс, моментом определения налоговой базы был день поступления этого аванса, курс валюты должен браться именно на этот день 32 110,00 руб. (1 000 у. е. х 32,1100 руб./у. е.). Соответственно общая база по НДС будет равна 63 079,40 руб. (30 969,40 руб. + 32 110,00 руб.) и соответствует выручке, отражаемой в бухгалтерском учете (рис. 3).
При отражении погашения покупателем задолженности происходит переоценка счета 62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у. е.)» с выделением курсовых разниц в бухгалтерском учете и суммовых разниц в налоговом учете.
При этом сумма погашения задолженности в рублях определяется как сумма в у. е., умноженная на текущий курс: 1 000 у. е. х 29,8977 руб./у. е. = 29 897,70 руб. (рис. 4).
5. Принятие к вычету НДС, начисленного с суммы аванса.
Регистрируем документ Формирование записей книги покупок. В результате его проведения формируется проводка (рис. 5).
Что нужно знать про валютные расчеты в 1С
Сложно представить современную экономику без валютных операций. Многие предприятия сотрудничают с иностранными контрагентами или же в рамках договора устанавливают цены в условных единицах. В связи с этим у бухгалтеров зачастую возникают вопросы, как же должны происходить расчеты, в какой момент образуются курсовые разницы и каким образом все это отразить в программах «1С».
Когда можно использовать валюту
Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Но есть особые случаи, когда расчеты в иностранной валюте между резидентами допускаются. И таких ситуаций довольно много:
Мы же рассмотрим другую ситуацию, когда в договорах с контрагентами организации можно указать, что оплата производится в рублевых суммах, а цены определяются в иностранной валюте (y.e.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Обычно оплата по договорам осуществляется по согласованному курсу, чаще всего он равен курсу Центрального Банка РФ, но бывают ситуации, когда в договорах прописывается отклонения и устанавливается иной курс. Это отклонение может быть на какой-либо процент от курса ЦБ РФ или же на произвольно заданную часть.
Но стоит помнить, что все активы, выраженные в условных единицах, в таком случае подлежат обязательному пересчету в рубли.
Использование условных единиц при совершении сделок — это способ установления цены, которая определяется в момент оплаты.
Как настроить валютный учет в «1С:Бухгалтерия 8»
Изначально следует заполнить список валют. Для этого стоит зайти в раздел «Справочники» — «Валюты», где можно создать произвольную валюту или же выбрать из классификатора.
Курс валюты определяется несколькими способами: вводится вручную, загружается из интернета, рассчитывается по формуле, или зависит от курса другой валюты, т. е. уменьшается или увеличивается на какой-либо процент от опорной валюты (рис. 1).
Рис.1 
Чтобы по конкретной сделке с контрагентом расчеты производились в условных единицах, следует создать договор, в котором надо указать, что: «Цена» — устанавливается в нужной нам валюте, которую можно подобрать из загруженного ранее справочника, а «Оплата» производится в рублях (рис. 2).
После этого программа готова к валютным операциям.
При выборе договора при расчетах в у.е. во все документы автоматически будут проставляться счета учета:
Следует обратить внимание, что при принятии к учету товара в документе «Поступление (акты, накладные)» в табличной части стоимость товаров указывается в у.е., то же самое касается и документов «Реализации».
Пересчет курса
Теперь рассмотрим на примерах, от чего зависит пересчет курса и каким образом он производится.
Главное для пересчета — это то, когда и как была произведена оплата за товар.
Если у нас приходит 100 % предоплата, то в бухгалтерском учете, товар признается в рублевой оценке по курсу, который действовал на дату оплаты. В дальнейшем пересчет полученной оплаты не производится, и следовательно, курсовые разницы не возникают.
Пример
1 июня 2020 г. ИП Мельников оплатил организации «Баланс» 100% стоимости поставки (рис. 3).
При реализации товара 09.06.2020 никаких курсовых разниц не образовалось, курс был взят на дату оплаты.
Второй вариант — если оплата пришла после принятия на учет. В таком случае товары признаются по курсу, который был установлен на дату перехода прав собственности. В момент реализации в бухгалтерском учете продавца отражается сумма дебиторской задолженности покупателя в у.е., а также рублях, исчисленная по курсу на дату реализации.
Сумма выручки не будет переоцениваться, а вот дебиторская задолженность, выраженная в у.е., будет переоцениваться на каждую отчетную дату или на момент полной (частичной оплаты покупателя). Соответственно, будут отражаться курсовые разницы, как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.
Предоплата и постоплата в валюте
Еще одна ситуация — частичная предоплата и постоплата.
При данной форме товары признаются по курсу суммированной стоимости. То есть оплаченная часть оценивается на дату предоплаты, неоплаченная часть на дату перехода прав собственности. Вторая часть сформирует дебиторскую задолженность покупателя в у.е. и в соответствующей ей сумме в рублях.
Как и в предыдущем варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.
Теперь рассмотрим, как будет определяться налоговая база по НДС. Следуя НК РФ, она определяется на наиболее раннюю дату: отгрузки или день оплаты.
Если налоговая база по договору определяется на дату отгрузки, то в таком случае рассчитывается исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки. При всех последующих оплатах вычеты по НДС не корректируются. Следовательно, все разницы постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.
Также следует обратить внимание, что НДС при покупке товаров принимается к вычету если:
Принять к вычету покупатель имеет право сумму, которая указана в счет-фактуре. Важно, что счета-фактуры и УПД по всем договорам в условных единицах выставляются всегда только в рублях. Сумма будет зависеть от порядка уплаты.
Разберем на примерах работы с поставщиками.
Если у нас 100% предоплата, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру по курсу на дату предоплаты. Если был выставлен авансовый счет-фактура от поставщика, то так же можно принять к вычету НДС, но при получении товара НДС необходимо восстановить по такому счету-фактуре.
Следующий вариант, когда у нас постоплата. В таком случае счет-фактура выставляется по курсу на дату отгрузки.
Что касается частичной предоплаты и постоплаты, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру в рублевой стоимости, которая состоит из оплаченной части на дату предоплаты и неоплаченной по курсу на дату отгрузки.
С авансовыми счетами-фактурами такая же ситуация, что и в первом примере.
Как отразить курсовую разницу в «1С»
Теперь рассмотрим варианты, когда у нас возникает курсовая разница и как она отражается в программах «1С» при работе с иностранными контрагентами.
Согласно п. 4 ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств в иностранной валюте или у.е. для отображения в бухучете и отчетности пересчитывается в рубли. При пересчете возникает разница, она называется курсовой. Пересчет осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, ну или с каким-либо отклонение, если это обговорено сторонами договора.
Пересчету подлежат все денежные средства, находящиеся в банке или кассе, а также дебиторская и кредиторская задолженность в валюте.
Пересчет происходит либо по дате поступления или списания денежных средств в валюте, погашения обязательств, либо в последний день месяца.
При работе в программе «1С:Бухгалтерия 8» настройки осуществляются таким же образом, как мы рассмотрели в начале статьи. В справочниках создаются условные единицы и подгружаются их курсы, за исключением того, что контрагент в данном примере иностранец, и в договоре следует проставить и оплату, и расчеты в у.е.
Договор с нерезидентом подразумевает возможность взаиморасчетов в иностранной валюте, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ безналичные валютные операции между резидентом и нерезидентом могут осуществляться без ограничений.
Помимо этого, не забудьте проверить актуальные курсы валют в справочнике. Если все настройки произведены правильно, то расчеты будут проходить автоматически.
Курсовые разницы будут отображаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.
И, соответственно, курсовая разница будет отражаться в двух вариантах: по дате операций, то есть непосредственно по документам «Поступление» — «Списание с расчетного счета» или «Реализация» — «Поступление товара». Второй вариант на конец месяца, с помощью регламентной операции «Переоценка валютных средств», которая выполняется автоматически при запуске процедуры по закрытию месяца.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Предоплата в иностранной валюте: бухгалтерский и налоговый учет
Организация (малое предприятие) работает по общей системе налогообложения, ПБУ 18/02 согласно принятой учетной политике не применяет.
Как в учете отразить поступившую предоплату в иностранной валюте и последующую реализацию в иностранной валюте (по какому курсу)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1) В бухгалтерском учете сумма поступившей предоплаты в валюте принимается к учету по курсу на дату платежа и в дальнейшем не пересчитывается в связи с изменением официального курса валюты. Выручка в части полученной предоплаты учитывается по официальному курсу валюты на дату получения предоплаты. При этом курсовые разницы по счету учета расчетов с покупателем с момента получения предоплаты до даты реализации товаров не возникают.
В налоговом учете выручка от реализации товаров принимается в оценке по курсу ЦБ РФ на дату их реализации. Курсовые разницы, возникающие в связи с изменением официального курса валюты на дату реализации товара по отношению к официальному курсу валюты на дату получения предоплаты, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).
2) Если организация, в соответствии с учетной политикой, не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то возникающие при признании доходов (расходов) разницы не отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
При применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода) (ст. 249, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).
При этом в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности на валюту, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Соответственно, в случае получения предварительной оплаты в иностранной валюте в счет поставки товара на экспорт у Вашей организации-продавца возникает курсовая разница по счету расчетов с покупателем в связи с изменением официального курса валюты на дату реализации по отношению к курсу валюты на дату получения аванса (письма Минфина России от 13.04.2009 N 03-03-06/1/234, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/205).
Кроме того, у Вашей организации, получившей иностранную валюту в качестве предоплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валюты, находящейся на валютных счетах, подлежащие учету в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
Отметим, что отдельные положения главы 25 НК РФ допускают возможность выбора организацией одного из предлагаемых этой главой вариантов признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Причем выбранный вариант в силу ст. 313 НК РФ подлежит закреплению в учетной политике организации для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Однако вышеперечисленные нормы такой вариантности не содержат. Следовательно, при признании доходов и расходов в рассматриваемой ситуации организации необходимо руководствоваться указанными нормами главы 25 НК РФ.
Соответственно, в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, доходы от реализации экспортных товаров отражаются в оценке по курсу ЦБ РФ на дату реализации, а в составе внереализационных доходов (расходов) отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств перед покупателями, а также курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных средств на счетах в банке.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете при реализации товаров (в том числе на экспорт) выручка признается на дату перехода права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).
При отражении в бухгалтерском учете операций по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организации следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
В соответствии с п. 7 и п. 8 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату по курсу, действующему на соответствующую дату.
В силу п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н, вступивших в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.) для составления бухгалтерской отчетности средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем не пересчитываются.
Доходы организации, при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Пересчет средств полученных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Иными словами, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты в бухгалтерском учете и отчетности, в отличие от налогового, выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на дату получения аванса (предоплаты), курсовые разницы по средствам полученных авансов (предоплат) не определяются.
Таким образом, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты выручка от реализации экспортных товаров формируется в бухгалтерском учете как результат сложения:
Полученные же валютные средства, находящиеся на банковских счетах организации, в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом, по-прежнему пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Неприменение действующего порядка учета валютной выручки приводит к искажению статей бухгалтерской отчетности, что, в свою очередь, на основании ст. 18 Закона N 129-ФЗ может привести к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ (письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20).
Учитывая изложенное, организация не может избежать различий в бухгалтерском и налоговом учете при отражении операций по реализации товаров в счет поступившей ранее предоплаты.
При наличии различий в отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» требуют отражения в бухгалтерском учете возникающих разниц. Вместе с тем, поскольку организация, в соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 и учетной политикой, не применяет ПБУ 18/02, ведение бухгалтерского учета указанных разниц по счетам 09 и 77, а также их отражение в бухгалтерской отчетности не производится.
Для наглядности рассмотрим отражение операции в бухгалтерском и налоговом учете на примере.
Допустим, что стоимость товара по условиям контракта составляет 1000 долларов.
ПБУ 18/02 организацией не применяется. В рамках примера операции с валютой, поступившей на валютный счет (в том числе и отражение курсовых разниц по валютному счету), не рассматриваем.
В учете операции отразятся следующим образом.
В бухгалтерском учете:
Операция никак не отражается.
В бухгалтерском учете:
Переоценка обязательств, выраженных в валюте, не производится, курсовые разницы не возникают.
В бухгалтерском учете:
1) Переоценка валютных обязательств по счету 62 не производится, курсовые разницы не возникают.
2) Признан доход от реализации товаров в сумме 31 000 руб. (1000 долл. х 31,00 руб./долл.).
В бухгалтерском учете:
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Макаренко Елена
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.