учет аренды 1с бгу
Расчеты по операционной аренде у арендодателя в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» ред.2
Мы продолжаем знакомить читателей с порядком отражения арендодателем в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 объектов операционной аренды в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н. Стандарт «Аренда» в обязательном порядке должны применять с 1 января 2018 года организации госсектора при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета.
В статье «Отражение арендодателем расчетов по операционной аренде» эксперты 1С начали рассказывать о том, как в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 арендодателю отражать в учете объекты операционной аренды. Продолжим рассматривать порядок отражения арендодателем расчетов по операционной аренде на конкретном примере.
Примечание
О первом применении стандарта «Аренда» и о формировании входящих остатков по объектам учета аренды в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 читайте тут.
О порядке отражения объектов учета операционной аренды арендатором (пользователем имущества) в бухгалтерском учете и в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2 читайте тут.
Пример
Общая сумма договора составляет 283 200 руб. (24 месяца х 11 800 руб.).
По завершении договора аренды арендатор обязуется вернуть оборудование в состоянии не хуже, чем оно было предоставлено с учетом естественного износа.
Арендатор ведет деятельность, облагаемую НДС.
Договор относится к операционной долгосрочной аренде.
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 выполняются следующие операции:
1. Передача имущества в пользование по операционной аренде.
2. Признание предстоящих доходов и дебиторской задолженности по арендной плате.
3. Утверждение плановых (прогнозных) назначений по доходам от операционной аренды.
4. Признание доходов текущего финансового года по операционной аренде.
5. Начисление НДС с операционной аренды.
6. Поступление оплаты от арендатора.
7. Признание расходов по содержанию переданного по операционной аренде имущества.
8. Признание доходов по условным арендным платежам.
9. Возврат имущества из операционной аренды.
Об отражении операций по пунктам 1-3 читайте тут. Рассмотрим операции, начиная с пункта 4 «Признание доходов текущего финансового года по операционной аренде» и до пункта 9 «Возврат имущества из операционной аренды».
Признание доходов текущего финансового года по операционной аренде
Документ позволяет признать в текущем отчетном периоде как доходы будущих периодов, так и расходы будущих периодов по упущенной выгоде при передаче имущества в аренду на льготных условиях и при безвозмездной передаче.
Документ вводится последним днем месяца (или квартала), в зависимости от условий договора, например «31.01.2018».
Табличная часть документа по кнопке Заполнить автоматически заполняется признаваемыми доходами будущих периодов (ДБП) и расходами будущих периодов (РБП) по услугам аренды в разрезе номенклатуры услуг и договоров (рис. 1).
В табличной части документа автоматически заполняются:
Согласно рассматриваемому Примеру справедливая стоимость равна сумме по договору.
При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи (рис. 2):
Начисление НДС с операционной аренды
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Аналогичные разъяснения доведены письмом Минфина России от 07.07.2016 № 03-07-14/39827.
Есть исключения, когда предоставление имущества бюджетным или автономным учреждением в аренду НДС не облагается:
Это установлено в пункте 1 и подпункте 10 пункта 2 статьи 149, статье 145 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговую базу по НДС следует определить исходя из стоимости оказанных услуг (суммы арендной платы) без НДС и рассчитать ее по мере оказания услуг и предъявления расчетных документов.
Документами, подтверждающими оказание арендных услуг, являются:
Аналогичные разъяснения доведены письмом Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742.
Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, а также из писем Минфина России от 24.05.2010 № 03-07-11/200, от 04.04.2007 № 03-07-15/47.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ на сумму арендной платы арендодатель обязан выставить арендатору счет-фактуру.
Чтобы арендодателю выставить счет-фактуру арендатору, следует из документа Списание доходов будущих периодов создать документ Счет-фактура выданный. Для это нужно перейти по гиперссылке в левом нижнем углу Управление счетами-фактурами и печать, выбрать КПС для счета 303 04 и нажать кнопку Сформировать счета-фактуры.
В результате будет автоматически сформирован документ Счет-фактура выданный.
При проведении документа Счет-фактура выданный в информационной базе формируются следующие бухгалтерские записи:
Согласно подпунктам «с», «т», «х» пункта 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость:
В отчете Книга продаж счет-фактура выданный на сумму арендных платежей 11 800,00 руб., в том числе НДС 18 % в сумме 1 800 руб., будет включен в графы:
Поступление оплаты от арендатора
При проведении документов будут сформированы бухгалтерские записи:
Дебет 2 201 ХХ 510 Кредит 2 205 21 660 Дебет 2 17 ХХ (аналитическая группа 120, КОСГУ 121)
Признание расходов по содержанию переданного в аренду имущества
Согласно пункту 7 Стандарта «Аренда» часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, признается расходами (доходами) по условным арендным платежам.
Затраты правообладателя (арендодателя) по содержанию переданного им объекта учета операционной аренды, возмещаемые в составе арендных платежей (условных арендных платежей), признаются расходами текущего периода, с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета (п. 25 Стандарта «Аренда»).
В соответствии с пунктом 5 части III. 3 Методических указаний по применению стандарта «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464:
Выдержка из документа
«Расходы по содержанию объекта аренды (например, эксплуатационные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту), производимые арендодателем (балансодержателем имущества) в соответствии с заключенным им договором (контрактом), отражаются в общеустановленном порядке (на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги).
Указанные расходы предъявляются арендатору (пользователю имущества) в целях их возмещения. в доход бюджетного (автономного) учреждения, являющегося арендодателем (балансодержателем имущества).
Бухгалтерские записи, отражаемые в бухгалтерском учете при осуществлении затрат на содержание имущества (при принятии соответствующих обязательств). бюджетным (автономным) учреждением:
— 2 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (2 401 20 221, 2 401 20 223, 2 401 20 225, 2 401 20 226)
— 2 302 00 000 «Обязательства» (в сумме денежных обязательств, возникающих согласно документам-основаниям),
— 2 105 00 000 «Материальные запасы» (в сумме материальных запасов, использованных (потребленных) при осуществлении расходов на содержание имущества (его эксплуатацию),
— 2 104 00 420 Амортизация нематериальных активов» (в сумме амортизации нематериального актива (исключительного права на прораммный продукт, используемый при эксплуатации оборудования),
— 2 401 50 226 Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги» (в сумме ежемесячных расходов по неисключительному праву пользования программным продуктом, используемым при эксплуатации оборудования).»»
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» расходы арендодателя по содержанию переданного им объекта учета операционной аренды отражаются документами Поступление услуг, работ, Акт списания материалов, Начисление амортизации ОС и НМА, Операция (бухгалтерская) и др.
Признание доходов по условным арендным платежам
Доходы по условным арендным платежам, в том числе доходы от возмещения расходов по страхованию имущества, техническому обслуживанию имущества, иных аналогичных расходов, признаются доходами текущего финансового периода в тех отчетных периодах, в которых они возникают (п. 25 Стандарта «Аренда»).
Бухгалтерские записи, отражаемые при предъявлении возмещаемых затрат (условных арендных платежей) бюджетным (автономным) учреждением:
Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 10 135.
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» доходы арендодателя по условным арендным платежам отражаются в обычном порядке документом Начисление доходов (раздел Услуги, работы, производство).
Если деньги от арендатора в качестве возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов поступают по отдельному счету, оформленному на основании счетов поставщиков услуг, реализации не возникает.
Значит, не возникает и объекта обложения НДС. Это установлено в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ и разъяснено в письмах Минфина России от 24.03.2009 № 03-03-05/47, от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67.
Возврат имущества из операционной аренды
Для отражения возврата имущества по завершении договора операционной аренды следует использовать документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА (раздел ОС, НМА, НПА). При заполнении данного документа в реквизите Вид поступления следует выбрать значение Прекращение договора аренды (25).
На закладке Бухгалтерская операция для формирования проводок в реквизите Типовая операция следует выбрать операцию Прекращение договора аренды/безвозмездного пользования.
После заполнения документ следует провести и закрыть. В результате проведения документа, которым отражается возврат оборудования из операционной аренды, формируются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 2 101 34 310 Кредит 2 101 34 310
Кредит 2 25 31
Согласно положениям пункта 81 раздела VIII «Основные требования к инвентаризации активов и обязательств» СГС «Концептуальные основы» в случае передачи (возврата) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в обязательном порядке проводится инвентаризация указанного имущества.
Проведение такой инвентаризации следует осуществлять комиссией стороны, принимающей имущество, с участием представителей стороны передающей. Все выявленные в ходе инвентаризации изменения конструктивных составных частей имущественного комплекса, произведенные пользователем (арендатором) имущества за время его использования, в том числе неотделимые улучшения, подлежат отражению в инвентаризационных документах.
1С:ИТС
Учет арендатором объектов операционной аренды
О первом применении стандарта «Аренда» арендодателем и о формировании входящих остатков по объектам учета аренды в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 читайте тут.
Нормативное регулирование
Методика отражения арендатором объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете приведена в пунктах 20, 21 Стандарта «Аренда».
Разъяснения по применению Стандарта «Аренда» доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.
В отличие от прежнего порядка, когда арендатор ежемесячно отражал в учете начисление арендной платы, теперь при признании объекта операционной аренды на учет ставится право пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом согласно договору, ежемесячно начисляется амортизация права пользования активом в сумме месячных арендных платежей.
Учет арендатором операционной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Принятие к учету права пользования активом
Определение и оценка объекта учета операционной аренды
Выдержка из документа
«Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров, мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также лиц, ответственных за их сохранность и (или) использование по назначению»
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства, Договоры и иные основания возникновения обязательств, Центры материальной ответственности (рис. 1).
В карточке основного средства (элементе справочника Основные средства) следует указать Вид НФА «Права пользования имуществом».
Обратите внимание, ранее полученный в аренду имущественный комплекс учитывался на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», на учет ставился каждый объект нефинансовых активов по стоимости и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанными в акте приема-передачи (ином документе).
В отличие от прежнего порядка на счете 111 40 учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды (безвозмездного пользования), т. е. по стоимости аренды, а не стоимости объекта НФА.
Таким образом, если в аренду получено несколько объектов, но в договоре ставка аренды не разделена по объектам, то в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» на счет 111.40 принимается к учету один объект (в сумме, равной месячной ставке арендной платы, умноженной на срок аренды), в справочник Основные средства следует ввести одну позицию, например, «2 кабинета общей площадью 100 кв.м. с мебелью».
Согласно пункту 81 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н) при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, в обязательном порядке проводится инвентаризация.
Если в аренду передается имущественный комплекс, например, здание с оборудованием, помещение (кабинет) с мебелью и т. п., и при этом в договоре указана стоимость аренды всего комплекса, полученные в пользование объекты в целях контроля сохранности и проведения инвентаризации, по нашему мнению, можно учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
Согласно пункту 151.4 Инструкции № 157н учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
В плане счетов ЕПСБУ программы у счетов 111 40 установлен номер журнала операций 7.
Определение даты отражения права пользования активом в учете
Отражение в учете права пользования активом
Выдержка из документа
«Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» и кредиту счетов 0 302 24 730 „Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»»
Дебет 4 111 42 350 Кредит 4 302 24 730
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» это оформляется документом Принятие к учету прав пользования ОС, НПА с операцией Поступление в аренду:
Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Принятие обязательств по уплате арендных платежей
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятие обязательств по уплате арендных платежей отражается документом:
Принятие денежных обязательств по арендной плате
Согласно Методическим указаниям по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении, доведенным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, при признании права пользования имуществом:
Выдержка из документа
«субъектом учета обеспечивается сверка показателей, принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета принятых обязательств счетов 0 502 01 000 «Принятые обязательства», 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» за годы, следующие за отчетным финансовым годом (0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224, 0 502 22 224, 0 502 32 224, 0 502 42 224, 0 502 92 224)»
Таким образом, денежные обязательства принимаются в объеме принятых обязательств сразу за весь срок договора аренды.
Следует отметить, что в отношении финансовой аренды применяется другой порядок.
В пункте 3 части IV.2 «Отражение в бухгалтерском учете объектов учета финансовой (неоперационной) аренды арендатором (пользователем имущества)» Методических указаний по применению стандарта «Аренда» указано:
Выдержка из документа
«При наступлении обязанности арендатора (пользователя имущества) по уплате арендных платежей в соответствии с установленным договором аренды (пользования) графиком получения арендных платежей на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 „Санкционирование расходов» отражается принятие денежных обязательств»
Принятие денежных обязательств по арендной плате согласно условиям договора отражается записями:
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятие денежных обязательств по уплате арендных платежей отражается документом:
Начисление амортизации на право пользования активом
В соответствии с пунктом 21 Стандарта «Аренда»:
Выдержка из документа
Начисление амортизации права пользования активом (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате»
Для учета амортизации прав пользования активами в Едином плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами».
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 104 40 «Амортизация прав пользования активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства и Договоры и иные основания возникновения обязательств.
В бухгалтерском учете согласно пункту 26 Инструкции № 174н:
Выдержка из документа
«Операции по начислению амортизации на права пользования активами на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 0 401 20 224 „Расходы на арендную плату за пользование имуществом», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 „Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960224, 010970224, 010980224) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 „Амортизация прав пользования активами»»
Ежемесячное начисление амортизации на права пользования активами за время пользования нежилым помещением (сооружением) отражается проводками:
Дебет 4 109 XX 224 (4 401 20 224) Кредит 4 104 42 450
Согласно Методическим указаниям по применению стандарта «Аренда» начисление амортизации на права пользования активами отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833).
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» начисление амортизации на права пользования активами отражается регламентным документом Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА:
Бухгалтерские записи по начислению амортизации на права пользования имуществом формируются по каждому элементу справочника Основные средства и справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств. Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Начисление условных арендных платежей
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают (п. 20 Стандарта «Аренда»). Возмещаемые арендодателю расходы по содержанию им переданного в пользование имущества (на условиях, предусмотренных договором пользования) отражаются по факту предъявления арендатору требования по возмещению (получения документа (счета, иного документа-основания)).
Расходы по возмещению затрат арендодателя на содержание арендованного имущества (при принятии обязательств по условным арендным платежам) отражаются в учете в общеустановленном порядке:
Дебет 4 109 XX 200 (4 401 20 200) Кредит 4 302 ХХ 730
2. Принятие обязательств:
Дебет 4 506 10 200 Кредит 4 502 11 200
3. Принятие денежных обязательств:
Дебет 4 502 11 200 Кредит 4 502 12 200.
Начисление расходов по содержанию арендованного имущества
Расходы по содержанию объекта аренды (например, эксплуатационные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту), производимые арендатором самостоятельно в соответствии с заключенными им договорами (контрактами), отражаются в общеустановленном порядке, на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги.
Уплата арендных платежей
Согласно пункту 21 Стандарта «Аренда»:
Выдержка из документа
«Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов»
То есть в 2018 году, как и прежде, перечисление арендной платы арендодателю отражается:
Дебет 4 302 24 830 Кредит 4 201 11 610
Одновременно отражается увеличение забалансового счета 18 (КФО 4, КВР 244, КОСГУ 224).
Сверка расчетов арендатора и арендодателя
Поскольку арендные обязательства арендатора (кредит счета 302 24) принимаются к учету в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, для определения текущей задолженности арендатора по уплате арендных платежей можно использовать следующую формулу:
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные суммы определяются в стандартных отчетах, например, в отчете Анализ субконто по субконто Договоры и иные основания возникновения обязательств.
Прекращение права пользования активом по завершении срока пользования имуществом
Согласно абзацу 3 пункта 21 Стандарта «Аренда»:
Выдержка из документа
«Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшение кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается»
Согласно пункту 28 Инструкции № 174н:
Выдержка из документа
«прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011140000 „Права пользования
нефинансовыми активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 „Амортизация прав
пользования активами» в сумме балансовой стоимости права пользования активами»
По истечении полного срока использования, предусмотренного договором, прекращение права пользования имуществом отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833):
Дебет 4 104 42 450 Кредит 4 111 42 450.
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» прекращение права пользования имуществом отражается документом Операция (бухгалтерская):