учет арендованного автомобиля у арендатора
Особенности бухучета аренды автомобиля
Автомобиль – тот ресурс, без которого сложно обойтись любому предпринимателю и организации. Но в некоторых видах бизнеса он нужен не постоянно, поэтому не всегда целесообразно его приобретение в собственность. В таких случаях выручит аренда. Наиболее часто такой договор заключается с физическим лицом, в основном, это сотрудник. Можно воспользоваться и арендой у организации.
Рассмотрим, как правильно отражать финансовые последствия договора аренды автомобиля в бухгалтерском учете, а также как они отражаются на налогообложении.
Права и возможности арендополучателя автотранспорта
Аренда автотранспортного средства – это заключение договора, согласно которому означенное авто предоставляется во временное пользование его владельцем в пользу арендополучателя (ст. 34 Гражданского Кодекса РФ). Цели применения машины не оговариваются, естественно, по умолчанию они не должны быть незаконными.
Разновидностью аренды является фрахтование – договор на использование транспорта вместе с экипажем (водителем).
Арендодателем авто может выступать лицо любого статуса:
Наниматель машины при согласии арендодателя может заключить безвозмездный договор или договор ссуды. Если для нужд организации используется машина ее сотрудника, которой управляет он сам, фирма компенсирует ему затраты.
Все возможные варианты аренды – наем без экипажа, фрахт, безвозмездная аренда, ссуда или компенсация – по-разному отражаются в бухучете и влияют на налоговую нагрузку.
Договор аренды авто
Гражданский Кодекс РФ в ст. 606 разрешает предоставлять свое имущество, в том числе и автотранспортное средство, во временную эксплуатацию или владение и оформлять это соответствующим договором. Поскольку автомобиль – это движимое имущество, нотариально заверять или регистрировать у государства такой договор нет необходимости.
ВАЖНО! Не имеет значения, на какой срок и с какими особенностями заключается договор аренды – его надо оформлять исключительно в письменном виде.
Сроки действия такого договора могут быть лимитированы, но чаще их не прописывают, и срок действия остается неопределенным (ст. 610 ГК РФ).
Аренда ТС с экипажем (фрахт) предусматривает со стороны арендодателя не только предоставление автомобиля, но и оказание услуг по управлению, ремонту, техническому обслуживанию, хранению и т.п. (ст. 632 ГК РФ).
Члены экипажа являются представителями арендодателя – его работниками. На время действия договора они должны будут выполнять распоряжения арендатора, касающиеся коммерческого применения арендованного транспортного средства. Особенности оплаты их услуг изложены в договоре: если этот пункт пропущен, по умолчанию, членам экипажа платит арендодатель, поскольку их работодателем является именно он.
Аренда автомобиля без экипажа не предусматривает оказания дополнительных услуг, предоставляется в использование только сама автомашина (ст. 642 ГК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если работодатель заключил договор аренды авто со своим сотрудником, это значит, что машина нанята без экипажа, ведь сотрудник не может быть работодателем самому себе.
Бухгалтерский учет операций при аренде автомобиля
Чтобы отразить в бухучете средства, которые связаны со взятием автомобиля в аренду, нужно первичное документальное основание. Таковым признан приемочный акт – документ, свидетельствующий о передаче ТС в пользование арендатора. В нем обязательно значатся:
Арендованный автомобиль регистрируется бухгалтером на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», с него он будет списываться по окончании срока аренды и возвращаться назад владельцу. На баланс по счету 01 «Основные средства» его ставить нельзя, поскольку он не приобретается в собственность. По этой же причине не начисляется амортизация.
Финансы, которые сопровождают процесс аренды, будут отражаться на счетах, касающихся деятельности, которую ведет организация, по дебету счетов:
Примеры проводок для арендатора:
Примеры проводок для арендодателя:
Арендодатель остается собственником актива – движимого имущества, которое учитывается на специальном субсчете счета 01. Он продолжает начислять на него обычную амортизацию: дебет 20 «Основное производство», кредит 02 «Амортизация основных средств».
Если владелец авто – сотрудник нанимателя
Договор аренды заключается по форме «без экипажа». Если стороны не договорились об ином, сотрудник – хозяин машины — оплачивает только прохождение техосмотра. Остальные платежи вносит сам арендатор, а именно:
Для организации или физлица-работодателя эти платежи являются расходами, то есть учитываемыми при налогообложении средствами. Чтобы уменьшить налоговую базу, они должны обязательно подкрепляться платежными документами (чеками с заправок, копией страхового талона и т.п.). Бухгалтерский учет подобен описанному выше с учетом нескольких нюансов.
К СВЕДЕНИЮ! Если договор аренды заключен с собственным сотрудником, то вместо счета 76 следует применять счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Пример проводок для аренды автомобиля сотрудника:
Налоговые вопросы аренды ТС
Следует учесть нюансы начисления НДС, налога на прибыль и подоходного налога, связанного с арендоваными транспортными средствами.
Аренда без экипажа
НДС принимается арендатором к вычету, если соблюдены следующие условия:
Налог на прибыль с аренды автомобиля учитывается в последний день отчетного периода по данному налогу. Иными словами, арендные платежи в качестве расходов уменьшают налоговую базу. Они входят в «Прочие расходы по производству и реализации», если организация применяет метод начисления.
НДФЛ отчисляется у сотрудника, если он сдал в аренду авто своему работодателю, который сам является его налоговым агентом. Он отчисляет 13% с получаемой арендной платы. Если личный автомобиль сдан в аренду другой организации, а не своему начальству, отчислять 13% должен «родной» работодатель.
Аренда с экипажем
Хозяин машины, которую предприятие зафрахтовало, сам обслуживает ее и несет сопутствующие расходы, потому что по факту он как бы временно становится сотрудником предприятия. Оно, в свою очередь, своевременно вносит арендную плату и чаще всего оплачивает расходы на топливо, потому что без него машина не сможет функционировать. Эти затраты и ложатся в основу учета налогооблагаемой базы.
НДС платится по такой же схеме, как и при аренде без экипажа.
НДФЛ в обычном размере 13% удерживается, только если машина принадлежит физическому лицу. Если она в собственности у организации, НДФЛ с зарплаты водителя не платится. То же касается страховых взносов – они удерживаются только при аренде у физлиц.
Налог на прибыль, если владелец авто – физлицо, делится на две группы: расходы на аренду автомобиля и затраты на оплату услуг водителя. Арендные платежи учитываются так же, как если владелец – юрлицо либо автомобиль арендуется без экипажа. А вот плата шоферу может быть признана расходом по-разному:
Аренда организацией личного транспорта работников: налоговый и бухгалтерский учет
Нередко случается, что организация для обеспечения мобильности работников использует их личные легковые автомобили. Как правило, при этом с работниками заключаются договоры аренды транспортного средства без экипажа. Предположим, что таким образом решает проблему оперативности в работе некая организация, применяющая общий режим налогообложения. При этом в договорах аренды транспортного средства предусмотрены: сумма ежемесячной арендной платы (допустим, 3000 руб. в месяц), компенсация расходов на содержание автомобилей (горюче-смазочные материалы (ГСМ), ремонт, мойка, парковка, транспортный налог).
Рассмотрим, возможно ли учесть расходы по аренде и содержанию автомобилей при исчислении налога на прибыль, возникает ли необходимость уплаты НДФЛ и страховых взносов с сумм арендной платы и указанной компенсации, каков порядок списания ГСМ, как правильно оформить путевой лист, если конкретный маршрут поездки неизвестен.
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Арендные платежи за арендуемое имущество учитываются в составе прочих расходов согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Кроме того, согласно статьям 636, 645 и 646 Гражданского кодекса арендатор несет расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля, если договором не предусмотрено иное.
В рассматриваемом случае это прямо предусмотрено договором аренды.
Следует отметить, что плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Это означает, что в рассматриваемой ситуации исчисление и уплату транспортного налога должны осуществлять физические лица — арендодатели.
Путевой лист
Этим документом подтверждаются не только расходы на ГСМ, но и в целом экономическая обоснованность и производственная направленность всех затрат, связанных с использованием автотранспорта.
Если организация разработала свою форму путевого листа, ее следует утвердить в учетной политике.
В соответствии с разъяснениями Росстата 4 на оборотной стороне формы № 3 «Путевой лист легкового автомобиля» указываются пункты назначения, время выезда и возвращения автомобиля, а также количество пройденных километров. Эти показатели служат основанием для включения стоимости израсходованного топлива в расходы организации, а также для начисления зарплаты водителю.
Необходимо отметить, что такая запись, как «разъезды по городу», налоговый орган с большой долей вероятности не устроит. Формулировка маршрута должна указывать на производственный характер разъезда (например, поездка в банк, на переговоры к контрагенту).
Обратите внимание
Для подтверждения обоснованности расхода горюче-смазочных материалов путевой лист должен в обязательном порядке содержать следующие показатели:
Затраты на ГСМ
Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит положений, ограничивающих величину расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли. Из расходов по содержанию автотранспорта нормированию для целей налогообложения подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).
Таким образом, затраты налогоплательщика на приобретение ГСМ для обеспечения работы автомобилей в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены к расходам в размере фактических затрат.
Следует иметь в виду, что при проверке обоснованности произведенных затрат налоговые органы ориентируются на Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. В случае большого превышения фактических расходов над указанными нормами налоговыми органами может быть подвергнута сомнению их экономическая обоснованность.
По нашему мнению, организация вправе использовать самостоятельно разработанные нормы с учетом специфики своей деятельности (например, передвижение по городу в часы «пик», климат), исходя из соответствующей технической документации (с учетом норм, установленных Минтрансом России, или с учетом данных, содержащихся в документах завода — изготовителя автомобиля). Разработанные нормы должны быть закреплены приказом руководителя организации.
НДФЛ и страховые взносы
Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, а также от оказания услуг, являются объектом налогообложения НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ).
В случае если физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налогообложение физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации, производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Выплаты физическому лицу, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом обложения страховыми взносами (часть 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). То есть выплаты работникам, связанные с арендой транспортного средства, не облагаются страховыми взносами.
Бухгалтерский учет
Передача транспортного средства от арендодателя к арендатору оформляется актом приемки-передачи основных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 8 закона о бухгалтерском учете имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в организации. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, используются забалансовые счета.
У арендатора учет арендованного автотранспортного средства осуществляется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре.
Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы арендной платы и услуг по управлению транспортным средством учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор отражает арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.
В бухгалтерском учете арендная плата списывается в зависимости от того, в какой деятельности используется автомобиль.
На наш взгляд, при этом могут быть использованы следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 73 — 3000 руб. — начислена сумма по договору аренды транспортного средства за месяц;
Дебет 73 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» —390 руб. — удержан НДФЛ с дохода физического лица по ставке 13%;
Дебет 73 Кредит 50 (51) — 2610 руб. — выплачено вознаграждение исполнителю;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 71 (76, 60) — списаны расходы на эксплуатацию арендованных транспортных средств.
Валерий Молчанов,
Сергей Родюшкин,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ
Статья опубликована в журнале
«Налоговая политика и практика»
№ 8 август 2010
1 Договор аренды транспортного средства с предоставлением таких услуг — договор аренды транспортного средства с экипажем регулируется статьями 632—641 ГК РФ.
2 См. письма Минфина России от 28.12.2005 № 03-03-04/1/463, УФНС России по г. Москве от 13.10.2007 № 20-12/035154.
3 См. письма Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129, от 20.09.2005 № 03-03-04/1/214, от 01.08.2005 № 03-03-04/1/117.
4 Письмо Росстата от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257.
5 Письмо Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129.
6 См. письма Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77, от 03.02.2006 № 03-03-04/2/23.
Берем автомобиль в операционную аренду. Как отразить в учете?
Автор: Волчкова М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
При осуществлении своей деятельности учреждения здравоохранения зачастую сталкиваются с необходимостью арендовать на какое-то время автомобиль. Иногда автомобиль в аренду берется с водителем (экипажем), а иногда и без него. В рамках данной консультации рассмотрим, как на счетах бухгалтерского учета отразить операции по аренде автотранспортного средства исходя из требований ФСБУ «Аренда».
При заключении контракта (договора) аренды учреждению следует изначально произвести классификацию планируемой операции и определить, относится объект аренды к операционной или неоперационной аренде. Пунктом 12 – 15 ФСБУ «Аренда» установлены признаки, позволяющие квалифицировать имущество как объект операционной или финансовой (неоперационной) аренды.
Объекты операционной аренды должны отвечать следующим критериям:
а) срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
б) на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок его использования) и сумма всех платежей (выкупной цены), необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имуществом, при условии что размер таких платежей предопределяет осуществление указанного выкупа имущества по истечении срока пользования имуществом (далее – арендные платежи), ниже и несопоставимы со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.
Перечисленные признаки по отдельности или вместе являются основанием для квалификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды. Если при наличии одного или нескольких признаков иные условия пользования имуществом соответствуют признакам, обозначенным в п. 13 ФСБУ «Аренда», объекты учета аренды квалифицируются в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды.
Здесь же заметим, что сроком полезного использования объекта учета аренды является срок, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности объекта учета аренды в целях, ради которых тот был получен (использование в целях получения экономических выгод или полезного потенциала, связанных с пользованием объектом учета аренды).
При сопоставлении срока использования имущества, предусмотренного условиями договора, и оставшегося срока полезного использования передаваемого в пользование имущества (объект аренды или пользования) следует исходить из обязанности пользователя имущества по завершении права пользования имуществом возвратить объект аренды (пользования) в состоянии, позволяющем правообладателю (собственнику) такового использовать его в дальнейшем.
Осуществлять указанное сопоставление на основе оставшегося срока амортизации передаваемого объекта аренды (пользования) некорректно.
Обратите внимание: ФСБУ «Аренда» не применяется в случае (п. 4 ФСБУ «Аренда»):
передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций по содержанию государственного (муниципального) имущества и организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственником, в целях использования последними указанного имущества при выполнении возложенных на них функций (полномочий), без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию;
передачи имущества на праве оперативного управления.
Таким образом, контракт (договор), заключаемый на аренду автомобиля (как с экипажем, так и без него), не предполагающий его выкуп, отвечает признакам операционной аренды.
Отражаем в учете право пользования арендованным автомобилем
Объект операционной аренды отражается посредством использования счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами». По этому счету ведется аналитический учет прав пользования активами в разрезе договоров, мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также лиц, ответственных за их сохранность и (или) использование по назначению. Учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Бухгалтерские записи с использованием счета 0 111 40 000 отражаются так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Признано арендатором (пользователем имущества) право пользования объектом операционной аренды (операция совершается на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды или имущественного найма)
0 302 24 730
0 302 29 730
Поступили в безвозмездное срочное пользование объекты, относящиеся к операционной аренде на льготных условиях (операция отражается в сумме справедливой стоимости арендных платежей)
Прекращено право пользования активом (при условии полного исполнения договора), выбыл объект учета операционной аренды (операция отражается в сумме балансовой стоимости права пользования активом)
Прекращено право пользования активом при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды, выбыл объект учета операционной аренды (операция отражается методом «красное сторно»):
– в сумме остаточной стоимости права пользования активом
0 302 24 730
0 302 29 730
0 401 40 182
– в сумме накопленной амортизации права пользования активом
Обратите внимание: дополнительную информацию о применении счета 0 111 40 000 можно посмотреть в письмах Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, от 13.12.2017 № 02-07-07/83463.
Рассмотрим на примере, как на счетах бухгалтерского учета отразить аренду автомобиля, взятого во временное пользование.
Пример 1.
По итогам проведения запроса котировок в мае 2018 года был заключен договор, предметом которого является предоставление автомобиля во временное возмездное пользование сроком на 10 месяцев. Ежемесячный размер арендной платы составляет 20 000 руб. Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.
На счетах бухгалтерского учета операции по получению в пользование автомобиля отразятся так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Признано арендатором (пользователем имущества) право пользования автомобилем
(20 000 руб. х 10 мес.)
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в текущем году (за период с мая по декабрь 2018 года)
(20 000 руб. х 8 мес.)
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в следующем году* (за период с января по февраль 2019 года)
(20 000 руб. х 2 мес.)
Начислена амортизация за право пользования автомобилем
2 401 20 224
(2 109 хх 224)
Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)
Произведен арендный платеж
* При совершении заключительных записей по итогам 2018 года принятые в 2018 году обязательства на 2019 год по счету 2 502 21 224 будут перенесены на счет 2 502 11 224.
Рассмотрим ситуацию, когда срок действия контракта (договора) аренды автомобиля – объекта операционной аренды захватывает период 2017 – 2018 годов. В этом случае у учреждения такой объект будет отражаться в учете по состоянию на 1 января 2018 года на забалансовом счете 01.
Напомним, что до 1 января 2018 года учет объектов основных средств, полученных в возмездное (безвозмездное) пользование, велся на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Согласно п. 333 Инструкции № 157н объекты имущества, полученные субъектом учета от балансодержателя (собственника) имущества, подлежали учету на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его использования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), а в случае отсутствия данных о стоимости в условной оценке: один объект – 1 руб. С 1 января 2018 года учет таких объектов на забалансовом счете 01 не производится (п. 333 Инструкции № 157н в редакции Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н, Письмо Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 «О направлении Методических указаний по переходным положениям СГС «Аренда»). Поэтому при формировании в 2018 году входящих остатков по объектам операционной аренды выбытие (уменьшение) объектов, находящихся в пользовании, отражается по забалансовому счету 01 «Имущество в пользовании» (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/83463).
Здесь же отметим: Минфин в Письме № 02-07-07/83463 разъяснил, что при наличии объектов операционной аренды на 1 января 2018 года субъекту учета необходимо:
1) провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 года и действующими в период применения ФСБУ «Аренда» (по договорам со сроком действия как в 2017 году, так и в год (годы), следующий (следующие) за ним);
2) определить оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды (оставшиеся сроки пользования объектами имущества);
3) определить сумму обязательств по арендным платежам за оставшиеся сроки полезного использования объектов (начиная с 2018 года и до завершения сроков использования объектов учета аренды);
4) сформировать бухгалтерскую справку (ф. 0504833) в целях формирования в межотчетный период входящих остатков по объектам учета аренды:
– отразить суммы прав пользования объектами операционной аренды:
Дебет счета 0 111 4х 000 «Право пользования имуществом»
Кредит счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
– одновременно отразить объем принятых обязательств по арендным платежам:
Дебет счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит счета 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»
– дополнительно по забалансовому счету 01 «Имущество в пользовании» отразить выбытие (уменьшение) объектов, находящихся в пользовании.
Пример 2.
Учреждение здравоохранения в феврале 2017 года заключило договор аренды автомобиля на период с февраля 2017 года по апрель 2018 года. Ежемесячная сумма арендных платежей – 15 000 руб. В акте приема-передачи автомобиля было указано, что его стоимость составляет 1 890 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета операции по формированию входящих остатков отразятся так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Признано арендатором (пользователем имущества) право пользования автомобилем за оставшийся срок действия договора аренды (за период с января по апрель 2018 года)
(15 000 руб. х 4 мес.)
2 111 45 000
2 401 30 000
2 401 30 000
2 302 24 730
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в текущем году (за период с января по апрель 2018 года)
(15 000 руб. х 4 мес.)
Объект списан с забалансового учета
Начислена амортизация за право пользования автомобилем
2 401 20 224
(2 109 хх 224)
Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)
Произведен арендный платеж
Особенности учета автомобиля, полученного в безвозмездное пользование
Иногда автомобиль передается учреждению во временное безвозмездное пользование. Имущество, получаемое учреждением в безвозмездное пользование, является объектом операционной аренды (письма Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, от 07.03.2018 № 02-07-10/14794).
При принятии к учету объекта операционной аренды на основании договора безвозмездного пользования необходимо обратить внимание на определение права пользования активом. В Письме Минфина РФ № 02-07-10/14794 сказано, что при определении права пользования имуществом, получаемым безвозмездно, нужно исходить из рыночной стоимости арендных платежей по аналогичным объектам имущества. Согласно п. 67.3 Инструкции № 174н, п. 67.3 Инструкции № 183н для этих целей применяется справедливая стоимость. Пунктом 54 ФСБУ «Концептуальные основы» установлено, что при определении справедливой стоимости объекта применяется один из следующих методов:
метод рыночных цен;
метод амортизированной стоимости замещения.
Таким образом, справедливая стоимость равна рыночной стоимости имущества, если используется рыночный метод определения такой стоимости. Следовательно, информация, содержащаяся в вышеназванном письме, не противоречит п. 67.3 Инструкции № 174н, п. 67.3 Инструкции № 183н и п. 54 ФСБУ «Концептуальные основы».
Если договором безвозмездного пользования не определен срок аренды, то бюджетным и автономным учреждениям следует руководствоваться сроком, сопоставимым с обозримым будущим, – такая рекомендация дана в Письме Минфина РФ от 08.05.2018 № 02-07-10/31144. Из положений этого письма следует, что если срок аренды в договоре не определен, то для целей бухгалтерского учета нужно руководствоваться принципом допущения непрерывности деятельности, который означает, что субъект учета (субъект отчетности) будет продолжать свою деятельность, выполнять свои полномочия (функции) и обязательства не менее четырех лет начиная с года, за который была сформирована последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность (обозримое будущее), и у его собственника (учредителя) отсутствуют намерения и (или) необходимость ликвидировать субъект учета (субъект отчетности) или прекратить его деятельность в обозримом будущем (п. 77 ФСБУ «Концептуальные основы»). Получателям бюджетных средств при определении срока пользования объектом аренды рекомендовано исходить из периода бюджетного цикла (Письмо Минфина РФ от 07.03.2018 № 02-07-10/14794).
Рассмотрим пример отражения в учете имущества, полученного безвозмездно.
Пример 3.
Учреждению по договору безвозмездного бессрочного пользования в июне 2018 года передан автомобиль. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов установила, что справедливая стоимость арендных платежей по аналогичному имуществу составляет 15 000 руб. в месяц. Поскольку договор безвозмездного пользования бессрочный, комиссия учреждения установила предполагаемый срок использования автомобиля – 6 месяцев. Исходя из условного срока использования имущества и справедливой стоимости арендных платежей по аналогичному имуществу, комиссия расчетным путем установила право оперативного управления по этому объекту – 90 000 руб. (15 000 руб. х 6 мес.).
На счетах бухгалтерского учета признание права пользования объектом отразится так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Признано право пользования объектом операционной аренды