учет арендной платы в бюджетном учреждении
Учет доходов от предоставления имущества в аренду в бюджетном и автономном учреждении
Как бюджетное, так и автономное учреждение вправе вести деятельность, приносящую доход (в том числе сдавать имущество в аренду), если :
В общем случае подобные доходы облагают НДС. Сумму начисленного налога учитывают по дебету счета 0 401 10 120 и кредиту счета 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Начисление налога осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного учреждением арендатору. Сумму «входного» налога по расходам, связанным с содержанием имущества, переданного в аренду, принимают к вычету в общем порядке.
Пример
С согласия учредителя учреждение сдает в аренду часть неиспользуемого помещения. Сумма арендной платы, установленная в договоре, составляет 212 400 руб. (в том числе НДС — 32 400 руб.). За отчетный период сумма расходов, связанная с оплатой коммунальных услуг и работ по его содержанию, составила:
— оплата услуг отопления, водоснабжения и предоставления электроэнергии — 31 860 руб. (в том числе НДС — 4680 руб.);
— оплата вывоза мусора и твердых бытовых отходов — 8260 руб. (в том числе НДС — 1260);
— оплата расходов на уборку помещения, выполняемую силами работников учреждения (включая взносы на соцстрахование с дохода таких работников), — 10 416 руб.
Операции по сдаче имущества в аренду будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения порядок забалансового учета денежных средств не приводится):
Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 401 10 120
– 212 400 руб. — начислена сумма арендной платы;
Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 303 04 730
– 32 400 руб. — начислена сумма налога на добавленную стоимость с арендной платы;
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 21 660
– 212 400 руб. — поступила арендная плата на лицевой счет учреждения в казначействе;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 23 730
– 4680 руб. — учтены сумма «входного» НДС по услугам отопления, водоснабжения, предоставления электроэнергии и кредиторская задолженность перед поставщиками;
Дебет 2 109 60 223 Кредит 2 302 23 730
– 27 180 руб. (31 860 – 4680) — учтены расходы по оплате услуг отопления, водоснабжения, предоставления электроэнергии и кредиторская задолженность перед поставщиками;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 4680 руб. — принят к вычету «входной» НДС по коммунальным услугам;
Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 201 11 610
– 31 860 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату коммунальных услуг;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 25 730
– 1260 руб. — учтены сумма «входного» НДС по услугам, связанным с вывозом мусора и твердых бытовых отходов, и кредиторская задолженность перед подрядчиком;
Дебет 2 109 60 225 Кредит 2 302 25 730
– 7000 руб. (8260 – 1260) — учтены расходы по вывозу мусора и твердых бытовых отходов и кредиторская задолженность перед поставщиками;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 1260 руб. — принят к вычету «входной» НДС по услугам, связанным с содержанием имущества;
Дебет 2 302 25 830 Кредит 2 201 11 610
– 8260 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе в оплату услуг по содержанию имущества;
– 10 416 — учтены расходы по заработной плате (и соцвзносов с нее), начисленной работникам учреждения, занятым в уборке помещений, сданных в аренду.
При списании расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, в учете учреждения делают записи:
Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 109 60 223
– 27 180 руб. — списаны расходы на оплату коммунальных услуг;
Дебет 2 401 10 120 Кредит 2 109 60 225
– 17 416 руб. (7000 + 10 416) — списаны расходы на оплату услуг по содержанию имущества, сданного в аренду.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Доходы от операционной аренды: признание и учет
Семинары и вебинары Аюдар Инфо
В статье рассмотрим основные правила признания объектов операционной аренды в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений, порядок отражения доходов от аренды на счетах, начисления налога на прибыль и НДС с учетом последних изменений в порядке применения КОСГУ. Кроме того, напомним, какие нормы законодательства необходимо соблюсти при сдаче имущества в аренду бюджетным и автономным учреждениям.
При признании объектов аренды и отражении их в бухгалтерском учете бюджетным и автономным учреждениям необходимо руководствоваться ФСБУ «Аренда»[1] и методическими рекомендациями по применению указанного стандарта, доведенными в Письме Минфина РФ от 13.12.2017 № 02‑07‑07/83464.
Для целей бухгалтерского учета имущество бюджетных и автономных учреждений, предоставленное в пользование на возмездной основе, в большинстве случаев является объектом учета операционной аренды, поскольку отвечает критерию, установленному в п. 12 ФСБУ «Аренда»: срок использования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении.
Кроме того, согласно п. 15, 16 ФСБУ «Аренда» объекты учета аренды, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованным имуществом (арендной платой), а также по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета непроизведенными активами), классифицируются как объекты учета операционной аренды.
Передача объекта учета операционной аренды арендатору.
При передаче объекта учета операционной аренды арендатору в бухгалтерском учете у арендодателя отражается внутреннее перемещение нефинансового актива (без указания его выбытия) – на дату классификации объекта аренды (на дату заключения договора). Амортизация на объект основных средств, признанный объектом учета операционной аренды, начисляется в общем порядке.
Информация о передаче имущества в рамках договора аренды (объекта учета операционной аренды) приводится в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».
Например, при передаче в аренду нежилого помещения в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
Передано нежилое помещение арендатору (основание – договор и акт приема-передачи)
(материально ответственное лицо – арендатор)
(материально ответственное лицо – учреждение)
Увеличение забалансового счета 25
Оценка и учет доходов от операционной аренды.
Порядок оценки и признания доходов, возникающих по договорам аренды (имущественного найма), регулируется ФСБУ «Аренда» и «Доходы»[2].
В силу п. 11 ФСБУ «Аренда» оценка объектов учета аренды осуществляется на дату их классификации – более раннюю из следующих дат:
В соответствии с ФСБУ «Доходы» доходы от аренды относятся к доходам от собственности.
Доходы от операционной аренды (при планировании и отражении в бухгалтерском учете) относятся на статью аналитической группы подвида доходов 120 «Доходы от собственности» (п. 12.1.2 Порядка № 132н[3]).
Применение кода КОСГУ зависит от конкретной операции (в рамках операционной аренды). На основании положений Порядка № 209н[4]:
Доходы от возмещения затрат на содержание имущества, находящегося в аренде (возмещение стоимости коммунальных услуг, а также услуг по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию арендуемого здания (помещения)) отражаются по коду аналитической группы подвида доходов 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» (п. 12.1.3 Порядка № 132н) и по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ (п. 9.3.5 Порядка № 209н).
Для отражения в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений объектов учета, возникающих в рамках операционной аренды у арендодателя, используются следующие счета:
Балансовый (забалансовый) счет
Объекты учета у арендодателя
2 205 21 000 «Расчеты по доходам от операционной аренды»
Расчеты по арендным платежам с пользователем имущества (в рамках операционной аренды)
2 205 23 000 «Расчеты по доходам при пользовании природными ресурсами»
Расчеты по арендным платежам при пользовании природными ресурсами (в том числе земельными участками)
2 205 29 000 «Расчеты по иным доходам от собственности»
Расчеты по договорам имущественного найма
2 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам»
Расчеты по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (ежемесячно, по графику)
2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»
Ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта)
2 401 40 123 «Доходы будущих периодов от пользования природными ресурсами»
2 401 40 129 «Доходы будущих периодов по иным доходам от собственности»
2 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам»
Доходы по условным арендным платежам
Расчеты по доходам от аренды учитываются одновременно при отражении информации о передаче имущества арендатору в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора в корреспонденции со счетами учета предстоящих доходов от аренды (доходов будущих периодов). Эти доходы признаются в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.
Начислены предстоящие доходы от операционной аренды (в сумме арендных платежей за весь срок пользования)
В дальнейшем доходы будущих периодов от аренды признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности путем уменьшения предстоящих доходов равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды либо в соответствии с установленным договором аренды графиком получения арендных платежей.
Признаны доходы текущего финансового года (на основании акта об оказании услуг по аренде помещения)
Также в рамках договора аренды либо отдельного договора на возмещение затрат арендатором могут возникать доходы по условным арендным платежам. К таким доходам относятся в том числе доходы от возмещения расходов на страхование, техническое обслуживание имущества. Они признаются доходами текущего финансового периода в составе доходов от возмещения затрат, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
Затраты арендодателя на содержание переданного им объекта учета операционной аренды, возмещаемые в составе арендных платежей (условных арендных платежей), признаются расходами текущего периода.
Начислены условные арендные платежи (на основании акта о фактических расходах на содержание имущества)
При досрочном прекращении договора аренды остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата не отражается.
Досрочно прекращен договор аренды (отражается методом «красное сторно»)
Поступление денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых (нефинансовых) активов в счет уплаты арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (финансовых активов).
Поступила на лицевой счет арендная плата (в рамках операционной аренды)
Забалансовый счет 17 /
подстатья 121 КОСГУ
Поступили на лицевой счет денежные средства в виде условного арендного платежа
Забалансовый счет 17 /
подстатья 135 КОСГУ
Рассмотрим на примере порядок отражения операций по передаче имущества в аренду, начислению доходов от аренды и условных арендных платежей.
Физкультурно-оздоровительный комплекс (автономное учреждение) предоставил коммерческой организации помещение в аренду на три месяца. По договору аренды ежемесячная плата – 20 000 руб. По договору на возмещение стоимости коммунальных услуг (расходы на электроэнергию) оплата производится ежемесячно на основании выставленного счета (по фактическим показаниям счетчика). Допустим, расходы на электроэнергию равны 1 500 руб. ежемесячно.
По окончании двух месяцев договор был расторгнут по соглашению сторон.
В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции:
На момент передачи имущества арендатору
Передано помещение арендатору
Забалансовый счет 25
1 (в условной оценке)
(материально ответственное лицо – арендатор)
(материально ответственное лицо – учреждение)
В сумме балансовой стоимости имущества*
Начислены предстоящие доходы от операционной аренды (на основании договора аренды, на дату передачи помещения)
(20 000 руб. x 3 мес.)
Ежемесячно (в рамках осуществления расчетов по договору)
Признаны доходы текущего финансового года (на основании акта об оказании услуг)
Начислены условные арендные платежи (на основании акта о фактических расходах на электроэнергию)
Поступила на лицевой счет арендная плата
Забалансовый счет 17 / подстатья 121 КОСГУ
Поступили на лицевой счет денежные средства в виде условного арендного платежа (компенсация расходов на электроэнергию за сентябрь)
Забалансовый счет 17 / подстатья 135 КОСГУ
При расторжении договора
Досрочно прекращен договор аренды (методом «красное сторно»)
* В случае если не представляется возможным выделить балансовую стоимость помещения, информацию о передаче имущества в рамках договора аренды необходимо указать в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Обратите внимание, что в целях применения ФСБУ «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости, именуются объектами учета аренды на льготных условиях. Эти объекты отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен, – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.
Налогообложение доходов от аренды.
Доходы, полученные бюджетным (автономным) учреждением от аренды, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и могут быть использованы в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). В первую очередь доходы от собственности должны быть направлены на содержание сданного в аренду имущества и уплату начисленных на них налогов.
Налог на прибыль
Доходы учреждения, полученные от аренды имущества, относятся к приносящей доход деятельности. Такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке. В силу п. 4 ст. 250 НК РФ средства, полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным доходам.
Операции по начислению и уплате налога на прибыль отражаются по подстатье 189 «Иные доходы» КОСГУ с применением аналитической группы подвида доходов 180 «Прочие доходы».
Налог на добавленную стоимость
Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача прав на помещения (аренда) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, операции бюджетных и автономных учреждений по передаче имущества в аренду облагаются НДС.
Поскольку налогоплательщик – бюджетное (автономное) учреждение осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Операции по уплате автономным или бюджетным учреждением НДС относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ с применением аналитической группы подвида доходов 180 «Прочие доходы».
В силу последних изменений, внесенных в Порядок № 209н, операции по начислению НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых НДС, отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым указаны доходы текущего финансового периода с учетом данного налога (Приказ Минфина РФ от 13.05.2019 № 69н, Письмо Минфина РФ от 19.07.2019 № 02‑08‑10/54149).
Спортивная школа предоставила в аренду коммерческой организации спортивный зал сроком на два дня. Сумма арендной платы составила 6 000 руб., в том числе НДС – 1 000 руб. По договору произведена 100 %-я предоплата. Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения. Начислены и уплачены НДС, а также налог на прибыль организаций в сумме 1 200 руб. (условно).
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
Поступила арендная плата по договору
Забалансовый счет 17 /
подстатья 121 КОСГУ
Начислены доходы от предоставления спортивного зала в аренду
Признаны доходы текущего периода
Забалансовый счет 17 /
подстатья 189 КОСГУ
Начислен налог на прибыль организаций
Уплачен налог на прибыль организаций
Забалансовый счет 17 /
подстатья 189 КОСГУ
В заключение отметим, что необходимо предпринять бюджетному или автономному учреждению при сдаче имущества в аренду:
Остальным имуществом, находящимся на праве оперативного управления, учреждение может распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.
Для бюджетных и автономных учреждений крупной сделкой аренда будет считаться, если стоимость имущества или сумма арендных платежей превысит 10 % активов (п. 13 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7‑ФЗ «О некоммерческих организациях», ст. 14 Федерального закона от 03.11.2006 № 174‑ФЗ «Об автономных учреждениях»).
Сделкой с заинтересованностью договор аренды будет признаваться, если руководители арендодателя связаны с руководителями арендатора семейными, трудовыми или корпоративными отношениями (п. 1 ст. 27 Федерального закона № 7‑ФЗ, ст. 16 Федерального закона № 174‑ФЗ).
При составлении договора аренды федеральным учреждением в него включаются типовые условия, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 11.01.2017 № 2. Типовые условия договоров аренды также могут быть разработаны органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Поэтому перед составлением договора аренды рекомендуется проверить наличие таких форм и условий. В остальном договор должен соответствовать общим правилам ГК РФ об аренде.
[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н.
[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. Приказом Минфина РФ от 27.02.2018 № 32н.
[3] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н.
[4] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.
Учет арендной платы в бюджетном учреждении
С 1 января 2018 года учреждения всех типов при ведении бухгалтерского (бюджетного) учета и составлении отчетности применяют федеральный стандарт «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда», Стандарт). Методические рекомендации по применению СГС «Аренда» доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее – Методические рекомендации). Соответствующие изменения в связи с введением Стандарта внесены в инструкции по ведению бухгалтерского учета для учреждений госсектора.
Положения СГС «Аренда» и федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, применяются одновременно.
О сфере применения Стандарта, а также о признаках операционной и финансовой аренды читайте здесь.
Отношения по договору аренды регулируются гл. 34 ГК РФ. Срок аренды определяется в договоре (п. 1 ст. 610 ГК РФ). Если срок в договоре не указан, он считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца (п. 2 ст 610 ГК РФ). Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.
Договор аренды, заключенный на неопределенный срок, подразумевает возврат имущества арендодателю. Отсутствие конкретного срока говорит о том, что арендодатель не знает, когда именно ему может понадобиться предоставленное в пользование имущество. Таким образом, актив, полученный учреждением в аренду на неопределенный срок, можно квалифицировать как объект учета операционной аренды (письмо Минфина России от 09.08.2018 № 02-07-07/56267).
Согласно указаниям, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, расходы по внесению арендной платы за пользование имуществом в соответствии с договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) отражаются по подстатье 224 КОСГУ.
Объекты учета операционной аренды
У принимающей стороны (арендатора) основными объектами учета при операционной аренде являются:
Согласно п. 11 Стандарта объекты учета аренды классифицируются и оцениваются на дату подписания договора аренды (имущественного найма). Если договорные условия соответствуют операционной аренде, арендатор отражает факты хозяйственной жизни согласно пп. 20, 21 Стандарта. Порядок учета объектов операционной аренды со сроком полезного использования объекта менее года (краткосрочные отношения), а также более года (долгосрочные отношения) одинаков.
Право пользования активом амортизируется в течение срока пользования, установленного договором. Амортизация начисляется методом, который применяется для амортизации объектов основных средств, которые являются аналогичными полученному в пользование имуществу.
Учет по договору аренды у казенного учреждения
В учете казенного учреждения – арендатора необходимо сделать следующие записи:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | Пункт Инструкции № 162н | Примечание | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | |||||
| На дату размещения извещения о проведении торгов | ||||||
| 1 | Отражено принимаемое обязательство при размещении извещения о проведении конкурентных процедур | КРБ 1 501 13 000 | КРБ 1 502 17 224 | 134, 141.1 | По начальной (максимальной) цене контракта в объеме обязательств текущего финансового года | |
| КРБ 1 501 23 000 | КРБ 1 502 27 224 | 134, 141.1 | По начальной (максимальной) цене контракта в объеме обязательств финансового года, следующего за текущим | |||
| На дату классификации объекта аренды | ||||||
| 2 | Принято к учету право пользования активом по договору операционной аренды | КРБ 1 111 4Х 350 | КРБ 1 302 24 730 1 | 41.1 | В сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом согласно договору. Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) | |
| 3 | Принято бюджетное обязательство при заключении контракта по результатам конкурентных процедур | КРБ 1 502 17 224 | КРБ 1 502 11 224 | 140, 141.1 | По цене контракта в объеме обязательств текущего финансового года | |
| КРБ 1 502 27 224 | КРБ 1 502 21 224 | 140, 141.1 | По цене контракта в объеме обязательств финансового года, следующего за текущим | |||
| 4 | Принято бюджетное обязательство при заключении контракта без применения конкурентных процедур | КРБ 1 501 13 000 | КРБ 1 502 11 224 | 134, 140 | По цене контракта в объеме обязательств текущего финансового года | |
| КРБ 1 501 23 000 | КРБ 1 502 21 224 | 134, 140 | По цене контракта в объеме обязательств финансового года, следующего за текущим | |||
| 5 | Приняты денежные обязательства | КРБ 1 502 11 224 | КРБ 1 502 12 224 | 140, 141 | По цене контракта в объеме обязательств текущего финансового года | |
| КРБ 1 502 21 224 | КРБ 1 502 22 224 | 140, 141 | По цене контракта в объеме обязательств финансового года, следующего за текущим | |||
| Ежемесячно | ||||||
| 6 | Начислена амортизация права пользования активом | КРБ 1 401 20 224 или КРБ 1 109 ХХ 224 | КРБ 1 104 4Х 450 | 19 | В сумме арендных платежей, причитающихся к уплате | |
| На дату расходов по содержанию имущества (условным арендным платежам) | ||||||
| 7 | Признаны расходы по содержанию полученного в аренду имущества (эксплуатационные и коммунальные расходы, расходы на техобслуживание, текущий ремонт) | КРБ 1 401 20 ХХХ или КРБ 1 109 ХХ ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | КРБ 1 302 ХХ 730 | 102 | По факту предъявления арендодателем требования о возмещении расходов (получения документа, например, счета) | |
| 8 | Приняты бюджетные обязательства | КРБ 1 501 13 000 | КРБ 1 502 11 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | 134, 140 | В сумме согласно документу-основанию | |
| 9 | Приняты денежные обязательства | КРБ 1 502 11 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | КРБ 1 502 12 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | 140, 141 | В сумме согласно документу-основанию | |
| На дату расходов по содержанию имущества, которые арендатор производит самостоятельно | ||||||
| 10 | Признаны расходы по содержанию полученного в аренду имущества (эксплуатационные и коммунальные расходы, расходы на техобслуживание, текущий ремонт) | КРБ 1 401 20 ХХХ или КРБ 1 109 ХХ ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | КРБ 1 302 ХХ 730 КРБ 1 105 ХХ 440 КРБ 1 104 ХХ 421 КРБ 1 401 50 226 | 19, 26, 102, 124 | На основании документов, подтверждающих объемы работ, услуг | |
| 11 | Приняты денежные обязательства | КРБ 1 502 11 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | КРБ 1 502 12 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | 140, 141 | На основании документов, подтверждающих объемы работ, услуг | |
| На дату прекращения договорных отношений по завершении срока пользования | ||||||
| 12 | Уменьшена балансовая стоимость права пользования активом на сумму начисленной амортизации | КРБ 1 104 4Х 450 | КРБ 1 111 4Х 450 | 41.1 | Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) | |
| На дату досрочного прекращения договорных отношений | ||||||
| 13 | Списана начисленная амортизация | КРБ 1 104 4Х 450 | КРБ 1 111 4Х 450 | 41.1 | Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) | |
| 14 | Уменьшена способом «красное сторно» остаточная стоимость права пользования активом | КРБ 1 111 4Х 350 | КРБ 1 302 24 730 | 41.1 | ||
| 15 | Уменьшено способом «красное сторно» принимаемое обязательство при размещении извещения о проведении конкурентных процедур | КРБ 1 501 13 000 | КРБ 1 502 17 224 | 141.1 | При принятии обязательств по контрактам, заключенным с применением конкурентных процедур. В объеме обязательств текущего финансового года | |
| 16 | Уменьшено способом «красное сторно» бюджетное обязательство при заключении контракта по результатам конкурентных процедур | КРБ 1 502 17 224 | КРБ 1 502 11 224 | 102, 40 | ||
| 17 | Уменьшены способом «красное сторно» денежные обязательства | КРБ 1 502 11 224 | КРБ 1 502 12 224 | 140, 141 | ||
| 18 | Уменьшено способом «красное сторно» бюджетное обязательство при заключении контракта без применения конкурентных процедур | КРБ 1 501 13 000 | КРБ 1 502 11 224 | 134, 140 | При принятии обязательств по контрактам, заключенным без применения конкурентных процедур. В объеме обязательств текущего финансового года | |
| 19 | Уменьшены способом «красное сторно» денежные обязательства | КРБ 1 502 11 224 | КРБ 1 502 12 224 | 140, 141 | ||
| 20 | Уменьшено способом «красное сторно» принимаемое обязательство при размещении извещения о проведении конкурентных процедур | КРБ 1 501 23 000 | КРБ 1 502 27 224 | 141.1 | При принятии обязательств по контрактам, заключенным с применением конкурентных процедур. В объеме обязательств финансового года, следующего за текущим | |
| 21 | Уменьшено способом «красное сторно» бюджетное обязательство при заключении контракта по результатам конкурентных процедур | КРБ 1 502 27 224 | КРБ 1 502 21 224 | 140, 141.1 | ||
| 22 | Уменьшены способом «красное сторно» принятые денежные обязательства | КРБ 1 502 21 224 | КРБ 1 502 22 224 | 140, 141 | ||
| 23 | Уменьшено способом «красное сторно» принятое бюджетное обязательство при заключении контракта без применения конкурентных процедур | КРБ 1 501 23 000 | КРБ 1 502 21 224 | 134, 140 | При принятии обязательств по контрактам, заключенным без применения конкурентных процедур. В объеме обязательств финансового года, следующего за текущим | |
| 24 | Уменьшены способом «красное сторно» принятые денежные обязательства | КРБ 1 502 21 224 | КРБ 1 502 22 224 | 140, 141 | ||
Учреждение обеспечивает сверку принимаемых объектов учета аренды (счет 1 302 24 730) и объема принятых обязательств по соответствующим аналитическим счетам счетов 1 502 01 000, 1 502 02 000. Это следует из положений разд. 2 методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463.
Порядок отражения в программе объектов операционной аренды см. здесь.
Учет по договору аренды у бюджетного (автономного) учреждения
В учете бюджетного (автономного) учреждения – арендатора необходимо сделать следующие записи:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | Пункт Инструкции № 174н | Пункт Инструкции № 183н | Примечание | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | |||||
| На дату размещения извещения о проведении торгов | ||||||
| 1 | Отражено принимаемое обязательство при размещении извещения о проведении конкурентных процедур | КРБ Х 506 10 224 | КРБ Х 502 17 224 | 174 | 203 | По начальной (максимальной) цене договора в объеме обязательств текущего финансового года |
| КРБ Х 506 20 224 | КРБ Х 502 27 224 | 174 | 203 | По начальной (максимальной) цене контракта в объеме обязательств финансового года, следующего за текущим | ||
| На дату классификации объекта аренды | ||||||
| 2 | Принято к учету право пользования активом по договору операционной аренды | КРБ Х 111 4Х 350 | КРБ Х 302 24 730 1 | 67.3 | 67.3 | В сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом согласно договору. Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) |
| 3 | Принято обязательство при заключении договора по результатам конкурентных процедур | КРБ Х 502 17 224 | КРБ Х 502 11 224 | 167 | 196 | По цене договора в объеме обязательств текущего финансового года |
| КРБ Х 502 27 224 | КРБ Х 502 21 224 | 167 | 196 | По цене контракта в объеме обязательств финансового года, следующего за текущим | ||
| 4 | Принято обязательство при заключении договора без применения конкурентных процедур | КРБ Х 506 10 224 | КРБ Х 502 11 224 | 167, 174 | 196, 203 | По цене договора в объеме обязательств текущего финансового года |
| КРБ Х 506 20 224 | КРБ Х 502 21 224 | 167, 174 | 196, 203 | По цене договора в объеме обязательств финансового года, следующего за текущим | ||
| 5 | Приняты денежные обязательства | КРБ Х 502 11 224 | КРБ Х 502 12 224 | 167 | 196 | По цене договора в объеме обязательств текущего финансового года |
| КРБ Х 502 21 224 | КРБ Х 502 22 224 | 167 | 196 | По цене договора в объеме обязательств финансового года, следующего за текущим | ||
| Ежемесячно | ||||||
| 6 | Начислена амортизация права пользования активом | КРБ Х 109 ХХ 224 или КРБ Х 401 20 224 | КРБ Х 104 4Х 450 | 26 | 26 | В сумме арендных платежей, причитающихся к уплате |
| 7 | Признаны расходы по содержанию полученного в аренду имущества (эксплуатационные и коммунальные расходы, техобслуживание, текущий ремонт) | КРБ Х 109 ХХ ХХХ или КРБ Х 401 20 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | КРБ 1 302 ХХ 730 | 128 | 133.1, 135, 137, 138 | По факту предъявления арендодателем требования по возмещению расходов (получения документа, например, счета) |
| 8 | Приняты обязательства | КРБ Х 506 10 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | КРБ Х 502 11 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | 167, 174 | 196, 203 | В сумме согласно документу-основанию |
| 9 | Приняты денежные обязательства | КРБ Х 502 11 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | КРБ Х 502 12 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | 167 | 196 | В сумме согласно документу-основанию |
| На дату расходов по содержанию имущества, которые арендатор производит самостоятельно | ||||||
| 10 | Признаны расходы по содержанию полученного в аренду имущества (эксплуатационные и коммунальные расходы, техобслуживание, текущий ремонт) | КРБ Х 109 ХХ ХХХ или КРБ Х 401 20 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | КРБ Х 302 ХХ 730 КРБ Х 105 ХХ 440 КРБ Х 104 ХХ 421 КРБ Х 401 50 226 | 26, 37, 128, 160 | 26, 37, 133.1, 135, 137, 138, 188 | На основании документов, подтверждающих объемы работ, услуг |
| 11 | Приняты денежные обязательства | КРБ Х 502 11 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | КРБ Х 502 12 ХХХ (в разрезе кодов 221, 223, 225, 226 КОСГУ) | 167 | 196 | |
| На дату прекращения договорных отношений по завершении срока пользования | ||||||
| 12 | Уменьшена балансовая стоимость права пользования активом на сумму начисленной амортизации | КРБ Х 104 4Х 450 | КРБ Х 111 4Х 450 | 67.3 | 67.3 | Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) |
| На дату досрочного прекращения договорных отношений | ||||||
| 13 | Списана начисленная амортизация | КРБ Х 104 4Х 450 | КРБ Х 111 4Х 450 | 67.3 | 67.3 | Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) |
| 14 | Уменьшена способом «красное сторно» остаточная стоимость права пользования активом | КРБ Х 111 4Х 350 | КРБ Х 302 24 730 | 67.3 | 67.3 | |
| 15 | Уменьшено способом «красное сторно» принимаемое обязательство при размещении извещения о проведении конкурентных процедур | КРБ Х 506 10 224 | КРБ Х 502 17 224 | 174 | 203 | При принятии обязательств по договорам, заключенным с применением конкурентных процедур. В объеме обязательств текущего финансового года |
| 16 | Уменьшено способом «красное сторно» обязательство при заключении договора по результатам конкурентных процедур | КРБ Х 502 17 224 | КРБ Х 502 11 224 | 167 | 196 | |
| 17 | Уменьшены способом «красное сторно» денежные обязательства | КРБ Х 502 11 224 | КРБ Х 502 12 224 | 167 | 196 | |
| 18 | Уменьшено способом «красное сторно» обязательство при заключении контракта без применения конкурентных процедур | КРБ Х 506 10 224 | КРБ Х 502 11 224 | 167, 174 | 196, 203 | При принятии обязательств по договорам, заключенным без применения конкурентных процедур. В объеме обязательств текущего финансового года |
| 19 | Уменьшены способом «красное сторно» денежные обязательства | КРБ Х 502 11 224 | КРБ Х 502 12 224 | 167 | 196 | |
| 20 | Уменьшено способом «красное сторно» принимаемое обязательство при размещении извещения о проведении конкурентных процедур | КРБ Х 506 20 224 | КРБ Х 502 27 224 | 174 | 203 | При принятии обязательств по договорам, заключенным с применением конкурентных процедур. В объеме обязательств финансового года, следующего за текущим |
| 21 | Уменьшено способом «красное сторно» обязательство при заключении контракта по результатам конкурентных процедур | КРБ Х 502 27 224 | КРБ Х 502 21 224 | 167 | 196 | |
| 22 | Уменьшены способом «красное сторно» принятые денежные обязательства | КРБ Х 502 21 224 | КРБ Х 502 22 224 | 167 | 196 | |
| 23 | Уменьшено способом «красное сторно» принятое обязательство при заключении контракта без применения конкурентных процедур | КРБ Х 506 20 224 | КРБ Х 502 21 224 | 167, 174 | 196, 203 | При принятии обязательств по договорам, заключенным без применения конкурентных процедур. В объеме обязательств финансового года, следующего за текущим |
| 24 | Уменьшены способом «красное сторно» принятые денежные обязательства | КРБ Х 502 21 224 | КРБ Х 502 22 224 | 167 | 196 | |
Учреждение обеспечивает сверку принимаемых объектов учета аренды (счет Х 302 24 730) и объема принятых обязательств по соответствующим аналитическим счетам счетов Х 502 01 000, Х 502 02 000. Это следует из положений разд. 2 методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463.
Порядок отражения в программе объектов операционной аренды см. здесь:
Аренда на один день или несколько часов в неделю согласно расписанию
Согласно п. 31 СГС «Аренда» права пользования активом разделяются на краткосрочные (менее года) и долгосрочные (более года). Никаких других временных ограничений Стандарт не содержит. Это означает, что под действие СГС «Аренда» подпадает почасовая аренда объектов (например, помещений), а также аренда сроком на один или несколько дней.
Минфин России в письме от 19.04.2018 № 02-07-05/26416 выразил мнение, что в подобных ситуациях целесообразно заключить иной вид договора, например, договор оказания услуги по предоставлению помещения. Тогда, по мнению Минфина России, операция не подпадает под действие СГС «Аренда».
Обращаем внимание, что письма органов власти не являются нормативными правовыми актами, не содержат норм, которые влекут юридические последствия для неопределенного круга лиц. Письма носят информационный характер и не препятствуют учреждениям руководствоваться нормами законодательства в ином понимании, чем изложено в разъяснениях.
С точки зрения гражданского права аренда представляет собой вид обязательства по передаче имущества в пользование и (или) владение. Гражданское законодательство не содержит квалификации аренды как услуги. Эти два различных вида обязательств урегулированы разными главами ГК РФ: арендные отношения – гл. 34 ГК РФ, возмездное оказание услуг – гл. 39 ГК РФ.
Если по договору предоставляются в пользование помещения на час, такой договор все равно будет считаться договором аренды. Определение вида договора зависит от его существенных условий. Для договора аренды такими условиями являются предмет договора – предоставление в пользование за плату, а также объект – имущество, которое предоставляется в аренду. При этом срок, на который имущество сдается арендатору, существенным условием не является и не влияет на определение сущности договора.
По нашему мнению, при получении в пользование имущества на любой срок необходимо руководствоваться СГС «Аренда», т.е. отражать корреспонденции счетов, которые приведены выше.
1 На счете Х 302 24 730 отражается задолженность на всю сумму арендных платежей согласно договору. Следовательно, денежные обязательства также принимаются с момента действия договора на всю сумму с разбивкой на финансовые периоды.