форма 806 бухгалтерский баланс публикуемая форма
Форма 806 бухгалтерский баланс публикуемая форма
При этом согласно Указанию Банка России N 5456-У б/с 47427 подлежит отражению по строке 5 формы 0409806, а б/с 47444 добавлен в расчет строки 21 «Прочие обязательства» формы 0409806.
Согласно Положению Банка России от 27.02.2017 N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» на б/с 47427 подлежат отражению проценты, начисленные в текущем отчетном периоде по предоставленным (размещенным) средствам, но не уплаченные клиентом, а на б/с 47444 подлежат отражению суммы процентов по предоставленным (размещенным) средствам, уплаченные клиентом, но не отнесенные на доходы Банка и подлежащие отнесению на доходы в последующих отчетных периодах. Различие между процентами, отраженными на б/с N 47444, N 47427, заключается только в порядке уплаты процентов клиентами и в порядке отнесения процентов на доходы Банка.
Банк также обращает внимание, что в соответствии с общим алгоритмом формирования статей формы 0409806 проценты по размещенным (привлеченным) денежным средствам подлежат включению по статьям формы 0409806, по которым отражаются финансовые инструменты (размещенные / привлеченные денежные средства).
В связи с изложенным Банк просит подтвердить, что проценты на б/с N 47444 подлежат включению в расчет строки 5 формы 0409806 при применении алгоритма расчета формы 0409806 в соответствии с Указанием Банка России N 5456-У согласно принципу единообразия расчета.
Банка России рекомендует при формировании статей формы 0409806 использовать данные формы 0409110, рассчитанные в соответствии с Указанием Банка России N 5456-У.
Одновременно Банк обращает внимание, что использование данных формы 0409110, рассчитанных с учетом требований Указания Банка России N 5456-У для формирования статей формы 0409806, обуславливает необходимость применения алгоритма составления формы 0409806 также в соответствии с Указанием Банка России N 5456-У.
В этой связи Банк просит подтвердить возможность применения алгоритма расчета формы 0409806 в отчетных периодах 2020 года с учетом требований Указания Банка России N 5456-У.
В соответствии с Указанием Банка России N 4927-У в алгоритм расчета формы 0409807 не включаются символы 47804 «Расходы арендодателя по операциям финансовой аренды» и 47805 «Прочие расходы арендатора по договорам аренды» отчетности по форме 0409102 «Отчет о финансовых результатах кредитной организации».
Согласно Указанию Банка России N 5456-У данные символы добавлены в алгоритм расчета формы 0409807.
С учетом изложенного для целей корректного и достоверного отражения всех символов по расходам Банка в форме 0409807 просим подтвердить возможность использования алгоритма расчета формы 0409807 в отчетных периодах 2020 года в соответствии с Указанием Банка России N 5456-У.
Учитывая изложенное, Банк вправе при формировании формы 0409807 отразить остатки, отраженные по символам 47804, 47805, в статье 21 «Операционные расходы» Раздела I формы 0409807 досрочно, до вступления в силу Указания Банка России N 5456-У.
Информация об использовании алгоритмов публикуемых форм отчетности, предусмотренных Указанием Банка России N 5456-У, подлежит отражению в пояснительной информации к ним.
Обзор документа
Банк России разъяснил:
— отражаются ли в отчете ф. 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» проценты, досрочно уплаченные клиентом, относимые на доходы банка в будущем, учтенные на балансовом счете N 47444 «Расчеты по процентам по предоставленным (размещенным) денежным средствам»;
— как сформировать отчеты ф. 0409806 и ф. 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)» с учетом поправок к порядку составления отчетности, внесенных в мае 2020 г.
№ 4927-У от 08.10.2018 Указание Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»
О порядке составления отчетности по форме 0409806
Вопрос
Банк просит разъяснить следующее:
1. Позицию Банка России по вопросу расчета формы 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее – форма 0409806) в соответствии с Указанием Банка России №4927-У, Указанием Банка России от 18.12.2018 №5019-У (далее – Указание Банка России № 5019-У) и Положением Банка России от 23.10.2017 №611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее – Положение Банка России № 611-П):
Правильно ли Банк понимает, что в связи со вступлением в силу Указания Банка России № 5019-У по Строке 34 «Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки» необходимо также отражать остатки по балансовым счетам 10632, 10633, 10634 и 10635 «Корректировка резервов на возможные потери»?
Просьба пояснить, по какой Строке формы 0409806 необходимо отражать остатки резервов на возможные потери, сформированные в соответствии с Положением Банка России № 611-П по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемые на балансовых счетах 10630 и 10631?
В соответствии с разработочной таблицей по форме 0409806 сумма резерва, сформированная в соответствии с требованиями Положения Банка России № 611-П, по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемая на балансовых счетах 10630 и 10631 «Резервы на возможные потери» не подлежит включению в расчет Строки 6 «Чистые вложения в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», так как не корректирует балансовую стоимость?
В соответствии с п. 6.3.1 Положения Банка России № 606-П положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью.
Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.
При этом согласно п. 1.5 Положения Банка России № 606-П 1.5 балансовая стоимость ценных бумаг формируется на счетах по учету:
• процентных доходов, начисленных по ценным бумагам,
• переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг,
• корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг,
• резервов на возможные потери,
• корректировок резервов на возможные потери.
Сумма остатков на счетах по учету резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки.
Вместе с тем, пунктом 16А МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» определено, что балансовая стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А МСФО (IFRS) 9, не уменьшается на величину оценочного резерва под убытки, и организация не должна представлять оценочный резерв под убытки отдельно в отчете о финансовом положении как уменьшение балансовой стоимости финансового актива.
Учитывая вышеизложенное, просим пояснить необходимость уменьшения балансовой стоимости ценной бумаги на сумму резерва на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери при расчете переоценки.
Ответ
Порядком составления и представления формы 0409806 предусмотрены примерные алгоритмы формирования статей, а также возможность реклассификации отдельных составляющих статей отчетности исходя из принципа приоритета экономической сущности операций над формой. Таким образом изменения в алгоритмы показателей публикуемых форм отчетности могут вноситься кредитной организацией самостоятельно.
Резервы на возможные потери, отраженные на балансовых счетах №№ 10630, 10631, а также их корректировки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженные на балансовых счетах №№ 10632, 10633, 10634, 10635, введенные Указанием Банка России от 18.12.2018 № 5019-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» подлежат отражению по статье 34 «Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки» формы 0409806.
В Порядок составления отчетности по форме 0409806 необходимые изменения будут внесены в общеустановленном порядке.
Величина переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости определяется на основании подпункта 6.3.1 пункта 6.3 Положения Банка России от 02.10.2017 № 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» (далее – Положение Банка России № 606-П) как разница между справедливой стоимостью ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки и их балансовой стоимостью.
В соответствии с пунктом 1.5 Положения Банка России № 606-П балансовая стоимость ценной бумаги формируется на счетах по учету ценных бумаг, процентных доходов, начисленных по ценным бумагам, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг, резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери.
Вместе с тем, формируемый резерв на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается в бухгалтерском учете в составе добавочного капитала, и не включается в состав компонентов агрегированной балансовой стоимости указанных ценных бумаг.
В силу пункта 16А МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» величина оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки не уменьшает балансовую стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Таким образом, сумма резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не учитывается при определении величины переоценки указанных ценных бумаг.