форма 0503738 резерв отпусков
«Отпускной» резерв: порядок формирования и использования
Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Формировать резерв на оплату отпусков должны все без исключения учреждения, независимо от источника финансового обеспечения данных выплат. Делается это в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения. О том, как рассчитать резерв отпусков и отразить в учете его создание и использование, поговорим далее.
Способы определения величины «отпускного» резерва
Порядок формирования резерва на оплату отпусков (методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 302.1 Инструкции № 157н).
Для расчета «отпускного» резерва можно использовать рекомендации Минфина, приведенные в Письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 (далее – Письмо № 02-07-07/28998). В нем предлагается оценочное обязательство в виде резерва расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время определять на последний день расчетного периода (месяца, квартала, года) исходя из представленных кадровой службой сведений о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату.
При этом формировать резерв следует отдельно по обязательствам:
на оплату отпусков работникам за фактически отработанное ими время;
на уплату начисленных с отпускных сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование, обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В письме также приведены следующие методики определения резерва на оплату отпусков и страховых взносов.
Методика 1.
Расчет производится персонифицированно (индивидуально) по каждому сотруднику:
Резерв отп. = К x ЗП;
Резерв стр. взн. = К x ЗП x С, где:
К – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗП – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату вычисления резерва;
С – ставка страховых взносов (здесь и далее).
Методика 2.
Расчет производится по учреждению в целом:
Резерв отп. = К x ЗПср;
Резерв стр. взн. = К x ЗПср x С, где:
К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗПср – средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.
Методика 3.
Расчет осуществляется по отдельным категориям сотрудников (группам персонала):
Резерв отп. = К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3;
Резерв стр. взн. = (К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3) x С, где:
К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории сотрудников (группы персонала);
ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя зарплата, рассчитанная по каждой категории сотрудников (группе персонала).
Учетной политикой учреждения предусмотрено определение «отпускного» резерва по методике 2 на последний день каждого месяца исходя из представленных кадровой службой сведений о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату. По состоянию на 31.07.2019 общее количество не использованных работниками отпусков в целом по учреждению составляет 180 дн., среднедневная зарплата равна 850 руб.
Величина создаваемого резерва будет включать суммы:
на оплату отпусков – 153 000 руб. (180 дн. х 850 руб.);
на оплату страховых взносов, начисляемых с суммы отпускных, – 46 206 руб. (153 000 руб. х 30,2%).
Общая сумма сформированного резерва составит 199 206 руб. (153 000 + 46 206).
Учет формирования и использования резервов
Согласно п. 302.1 Инструкции № 157н информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, в частности по выплате отпускных сотрудникам за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование, отражается на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».
В целях отражения указанных обязательств на счетах санкционирования расходов применяется счет 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» (п. 308, 309 Инструкции № 157н).
В силу положений инструкций № 162н, 174н, 183н создание резерва на оплату отпусков оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Казенные учреждения
Бюджетные и автономные учреждения
Сформирован резерв на оплату отпусков
1 401 20 211 (213)
1 109 60 211 (213)
0 401 20 211 (213)
0 109 60 211 (213)
Отражены отложенные обязательства в сумме сформированного резерва*
* Уточнение ранее сформированного резерва отражается на дату его расчета дополнительной бухгалтерской записью (увеличение ранее сформированного резерва) или записью, оформленной по способу «красное сторно» (уменьшение ранее сформированного резерва) (Письмо № 02-07-07/28998).
Расходы по оплате отпуска признаются в учете за счет суммы созданного резерва, то есть резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он изначально создавался (п. 302.1 Инструкции № 157н).
В бухгалтерском учете операции по использованию «отпускного» резерва отразятся следующими проводками:
Казенные учреждения
Бюджетные и автономные учреждения
Начислена оплата отпуска за счет резерва…
…по выплатам работникам
Создание и учет резерва отпусков в казенном учреждении
Автор: Анастасия Хахулина, методист Департамента проектов внедрения и консалтинга компании «ИНДУСТРИЯ ИНФОРМАТИКИ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2021
Для упорядочивания учета выплат сотрудникам с 2021 г. вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета «Выплаты персоналу». Он устанавливает единые требования к порядку признания, первоначальной и последующей оценки обязанностей и обязательств учреждения перед своими работниками.
На что повлиял новый стандарт
Федеральный стандарт «Выплаты персоналу» был утвержден приказом Минфина РФ от 15.11.2019 года № 184н для применения в органах власти и местного самоуправления, органах управления государственных внебюджетных фондов, получателей бюджетных средств, государственных и муниципальных автономных и бюджетных учреждениях. В соответствии с ним для госсектора были выделены две группы выплат: текущие и отложенные. Чем же они отличаются?
Текущие выплаты всегда имеют определенных срок исполнения, характеризуются конкретным размером и объектом их учета является отдельное денежное обязательство. А вот объектом отложенных выплат является отдельное обязательство перед физлицом, размер которого нужно рассчитать путем оценки обязательств на неопределенный период действия.
оплата основных и дополнительных отпусков сотрудникам за отработанное время;
компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника или по заявлению;
страховые взносы, начисленные на вышеуказанные пункты.
Чтобы оценить отложенные выплаты необходимо сформировать резерв, который можно создать по следующему алгоритму:
В учетной политике закрепить выбранный метод расчета.
Определить в кадровом производстве количество неиспользованного отпуска по всем сотрудникам.
Рассчитать среднюю заработную плату в целом по учреждению или среднедневной заработок по каждому сотруднику.
Рассчитать резерв по выбранному методу.
Методов для расчета резерва всего три: по учреждению в целом, по категориям сотрудников и по отдельному работнику. Подробное описание каждого из этих методов вы можете найти в письме Минфина РФ от 20 мая 2015 г. №02-07-07/28998.
Как рассчитать резервы страховых взносов и отпусков
Резерв на оплату страховых взносов рассчитывается согласно методике расчета резерва на оплату отпусков.
Исключения составляют госучреждения, которым сложно выполнять расчет с применением рекомендованных Минфином методов. В этом случае для расчета норматива берутся данные за прошлый год, т.е. вся сумма фактически выплаченных прошлогодних отпускных делится на общий фонд заработной платы и полученный результат умножается на ФОТ за определенный период. Аналогично рассчитываются и взносы.
Для равномерного отнесения на финансовый результат отложенных расходов в бюджетном учете используется счет 401.60. Учет резерва на данном счете позволяет получить полные и достоверные сведения об обязательствах учреждения по методу начисления, который предусматривает отражение расходов в периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены средства.
По истечении каждого отработанного месяца у сотрудника возникает право на соответствующие дни отпуска, а у работодателя – обязанность по предоставлению выплат за эти дни. Соответственно, появляется основание для отражения обязательств на счете 401.60. Если брать во внимание резерв на оплату отпусков, то можно использовать отдельный счет 401.61, но для этого его нужно закрепить в учетной политике. С учетом трудозатрат учреждение может установить удобную периодичность для начисления, например, один раз в месяц или реже.
Операции санкционирования на иные очередные годы (за пределами планового периода) учитываются на счете 500.90. Для отражения отложенных обязательств предназначен счет 502.99.
Проводки для учета отпусков
Давайте обратимся к проводкам, которые нужно формировать по учету отпусков в казенном учреждении:
Сформирован резерв на отпускные: Дт 1 401.20 211 Кт 1 401.61 211 Дт 1 109 ХХ 211
Сформирован резерв на страховые взносы: Дт 1 401.20 213 Кт 1 401.61 213 Дт 1 109 ХХ 213
Отражены расходные обязательства на отпускные: Дт 1 501.93 211 Кт 1 502.99 211
Отражены расходные обязательства на страховые взносы: Дт 1 501.93 213 Кт 1 502.99 213
Начислены расходы на использованный резерв (отпускные): 1 401.61 211 Кт 1 302.11 737
Начислены расходы на использованный резерв (страховые взносы): 1 401.61 213 Кт 1 303 0Х 731
Отражены расходные обязательства по выплатам начисленных отпускных: Дт 1 502.99 211 Кт 1 502.11 211
Отражены расходные обязательства по выплатам начисленных страховых взносов: Дт 1 502.99 213 Кт 1 502.11 213
Обратите внимание: если вдруг сумма начисленных отпускных превышает размер рассчитанного вами резерва, то в этом случае часть придется отнести на текущие расходы в Дт счетов 1 401.20 211 и 1 401.20 213.
Бухгалтерские записи по формированию вышеуказанных проводок отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) и расчетов величины резервов.
Бланк «Бухгалтерской справки»
В текущем году отпускные и страховые взносы начисляются за счет созданного ранее резерва согласно Расчетно-платежной ведомости, Расчетной ведомости, Записке-расчету об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска.
Несмотря на то что польза от ведения учета резервов очевидна, это достаточно трудоемкий процесс и за отказ от создания обязательств должностные лица учреждения могут быть привлечены к административной ответственности. Если резерв не будет отражен на счете 401.60, грозит штраф до 30 000 рублей. А за искажение данных по счету 401.60 в отчетности предусмотрены следующие штрафы:
От 1% до 10% – от 1000 до 5000 рублей.
От 1% до 10% на сумму свыше 100 000 до 1 млн. рублей включительно – от 5000 до 15 000 руб.
Примеры расчета отпусков в казенном учреждении
Пример 1.
Учреждение в своей учетной политике закрепило метод расчета в целом по учреждению.
На 31 декабря 2021 г. количество неиспользованного отпуска по всем сотрудникам составило 53 дня. Среднедневная заработная плата в целом равна 1432 рубля. Учреждение применяет ставку страховых взносов в размере 30,2 %. Применяем формулу:
Р = (К1 × Зпср1 + К2 × Зпср1 + К3 × 3пср3) + (К1 × Зпср1 + К2 × Зпср1 + К3 × 3пср3) × С
К* – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников;
Зпср* – средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников;
С – ставка страховых взносов.
Производим расчет: 53 дня*1432 руб. + 53 дня *1432 руб. * 30.2 % = 98 816,6 руб.
Пример 2.
Учреждение в своей учетной политике закрепило метод расчета по категориям сотрудников.
На 31 декабря 2021 г. количество неиспользованного отпуска по всем сотрудникам категории руководители составило 16 дней, у бухгалтерии – 10. Среднедневной заработок равен 2000 руб. и 1500 руб. соответственно.
Определяем резерв отпусков для категории руководители:
Определяем резерв отпусков для категории бухгалтерия:
Бухгалтер по итогу должен отразить в резерв по всем категориям 61 194 рублей.
Пример 3.
Учреждение в своей учетной политике закрепило метод расчета по каждому сотруднику.
В этом случае используется формула:
Р = К × Зп + К × Зп × С
К – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета;
Зп – среднедневной заработок сотрудника, рассчитанный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва;
С – ставка страховых взносов.
На 31 декабря 2021 г., количество неиспользованных дней отпусков всех сотрудников – 21 день, в том числе: Иванов И.И. – 6, Петров П.П. – 15. Среднедневной заработок 1524 руб. и 1750 руб. соответственно.
Резерв отпусков Иванова равен 9144 руб., а у Петрова – 26 250 руб.
Резерв по взносам Иванова равен 2761,49 руб., а у Петрова – 7927,50 руб.
Общая сумма резерва у Иванова равна 11 905,49 руб., а у Петрова – 34 177,50 руб.
Общая сумма резерва равно 46 082,99 руб.
Особенности отражения в отчете (ф. 0503738) операций по формированию и расходованию резерва предстоящих расходов
«Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 6
Как на счетах бухгалтерского учета отражаются операции по формированию и расходованию резерва предстоящих расходов, сформированного для оплаты отпусков и перечисления в бюджет сумм страховых взносов, начисленных с отпускных? Как данные операции отражаются в отчете (ф. 0503738)? Ответы на эти вопросы рассмотрены в статье.
Бухгалтерский учет
Согласно нормам п. 160.1 Инструкции N 174н формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время) отражается так:
Дебет счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта»
Кредит счета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Принятие обязательств, на которые ранее был образован резерв (при начислении отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, взносов на обязательное социальное страхование), отражается следующим образом:
Дебет счета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
На счетах по учету санкционирования расходов суммы принятых бюджетным учреждением обязательств за счет ранее сформированных отложенных обязательств отражаются так (п. 167 Инструкции N 174н):
Дебет счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)»
Кредит счета 0 502 01 000 «Принятые обязательства».
Принимаемые учреждением обязательства в размере сформированных учреждением резервов предстоящих расходов отражаются следующим образом (п. 174 Инструкции N 174н):
Дебет счета 0 506 90 000 «Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)»
Кредит счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».
Предлагаем рассмотреть на примере операции по формированию в учреждении резерва предстоящих расходов на оплату отпуска сотрудников и его расходованию.
Пример 1. В бюджетном учреждении из года в год формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков сотрудникам учреждения. Для упрощения стоящей перед нами задачи рассмотрим операции по одному виду деятельности, а именно по приносящей доход деятельности. На начало 2017 года у учреждения имеется неизрасходованный резерв, сумма которого отражена на счетах санкционирования расходов следующим образом:
Расчетным путем установлено, что:
На счетах бухгалтерского учета описанные в примере операции 2017 года отразятся так:
Отражены права на принятие обязательств в сумме утвержденных плановых назначений:
в части формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
в части сумм страховых взносов, подлежащих начислению и уплате в бюджет с сумм отпускных, для равномерной выплаты которых формировался резерв предстоящих расходов
на выплату отпускных
на уплату страховых взносов
Приняты учреждением обязательства на сумму созданного резерва:
на выплату отпускных
на уплату страховых взносов
Приняты обязательства текущего года по выплате работникам отпускных за счет ранее сформированных отложенных обязательств:
в части отпускных, начисленных работникам
в части сумм страховых взносов, начисленных с сумм отпускных
Приняты денежные обязательства:
по оплате отпускных, начисленных работникам
по перечислению в бюджет сумм страховых взносов, начисленных на суммы отпускных
Начислены работнику отпускные и суммы страховых взносов:
в части сумм начисленных отпускных
в части сумм страховых взносов
Выплачены сотрудникам суммы отпускных
Перечислена в бюджет сумма страховых взносов
Особенности заполнения отчета (ф. 0503738)
Порядок заполнения граф разд. 1 формы установлен в п. 46 Инструкции N 33н. Руководствуясь нормами данного пункта, рассмотрим, как в разд. 1 отчета (ф. 0503738) отразятся операции, рассмотренные в примере 1.
Пример 2. Из приведенной в примере 1 корреспонденции счетов извлечем информацию, необходимую для заполнения разд. 1 отчета (ф. 0503738), а именно:
В разд. 1 отчета (ф. 0503738) данные показатели отразятся так:
Код вида расходов (выбытий)
Принятые обязательства, всего
Принятые денежные обязательства
Исполнено денежных обязательств
расходы, осуществляемые в пределах фонда оплаты труда
380 000 (указывается кредитовый оборот по счету 2 502 11 211)
380 000 (показатель по кредиту счета 2 502 12 211)
380 000 (показатель по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 11 610, 2 210 03 660)
взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников
114 760 (указывается кредитовый оборот по счету 2 502 11 213)
114 760 (показатель по кредиту счета 2 502 12 211)
114 760 (показатель по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 11 610, 2 210 03 660)
Руководствуясь разъяснениями, приведенными в упомянутом п. 1.2.3, при заполнении разд. 3 отчета (ф. 0503738) нужно учитывать следующие особенности. Графа «принятые обязательства, всего» (графа 6 отчета (ф. 0503738)) включает показатели счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».
Показатели (кредитовые остатки), сформированные на конец отчетного финансового года (2016 года) по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 99 000, формируют показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 99 000 на начало года, следующего за отчетным (2017 года). Таким образом, с опорой на разъяснения Минфина рассмотренные в примере кредитовые остатки по счетам 2 502 99 211 (в размере 100 000 руб.) и 2 502 99 213 (в размере 30 200 руб.) будут отражены в отчете (ф. 0503738), составленном на 01.01.2017.
Показатели счета 0 502 99 000 формируются в объеме резерва предстоящих расходов (счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»), созданного по данным обязательствам. При этом в графе 6 разд. 3 отчета (ф. 0503738) отражается показатель по счету 0 502 99 000, сформированный на конец отчетного периода (кредитовый остаток по счету), который должен соответствовать показателю по счету 0 401 60 000 на конец отчетного периода (кредитовому остатку по счету).
Пример 3. Из приведенной в примере 1 корреспонденции счетов извлечем информацию, необходимую для заполнения разд. 3 отчета (ф. 0503738). В графе 6 указываются показатели:
Показатель графы 6 должен быть равен показателю, отраженному в графе 10 отчета (ф. 0503738).
В разд. 3 отчета (ф. 0503738) данные показатели отразятся так:
Формирование резервов на оплату отпусков
Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Обязательно ли создавать резервы на оплату отпусков в автономном учреждении? Как правильно формировать и отражать в бухгалтерском и налоговом учете такие резервы? Как проводить инвентаризацию резервов? Что предусмотреть в учетной политике? Ответы на эти вопросы вы найдете далее.
Согласно трудовому законодательству работодатели обязаны предоставлять работникам ежегодные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114, 115 ТК РФ).
В силу данной нормы у государственного (муниципального) автономного учреждения возникает обязательство по предоставлению работнику ежегодных оплачиваемых отпусков. Но при этом отсутствует определенность по времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время, поскольку возможен перенос запланированных дат отпусков и, кроме того, величина такого обязательства не может быть точно определена. Помимо этого, основная часть отпусков выпадает на весенне-летний период, что влечет увеличение расходов на оплату труда в данное время.
В целях равномерного отнесения рассматриваемых расходов на финансовый результат учреждения по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, в бухгалтерском учете создаются резервы предстоящих расходов.
Одновременно обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов, отражаются на счетах санкционирования расходов как отложенные обязательства.
Исходя из вышесказанного резервы на оплату отпусков за фактически отработанное время целесообразно создавать в целях отражения полной и достоверной информации об отложенных обязательствах учреждения, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения. О необходимости формирования таких резервов также сказано в письмах Минфина РФ от 07.03.2018 № 02-07-10/14688, от 05.06.2017 № 02-06-10/34914, от 09.11.2016 № 02-06-10/65506.
Порядок формирования резерва
Согласно п. 302.1 Инструкции № 157н учреждением в учетной политике самостоятельно устанавливаются методы оценки обязательств по создаваемым видам резервов предстоящих расходов.
Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года) исходя из данных о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату, предоставленных кадровой службой.
Резерв при этом рассчитывается ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время на дату расчета и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Далее приведем методы расчета сумм резерва на оплату отпусков в соответствии с рекомендациями Минфина, данными в Письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.
Метод 1. Расчет производится персонифицированно по каждому сотруднику:
Резерв отпусков = К х ЗП, где:
К – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗП – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.
Метод 2. Расчет производится по учреждению в целом:
Резерв отпусков = К х ЗПср, где:
К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗПср – средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.
Метод 3. Расчет производится по отдельным категориям сотрудников (группам персонала):
Резерв = К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3, где:
К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников (группы персонала);
ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала).
Резерв на оплату страховых взносоврассчитывается с учетом методики расчета резерва на оплату отпусков.
Метод 1. Сумма страховых взносов при формировании резерва рассчитывается по каждому работнику индивидуально:
Резерв стр. взн. = К х ЗП х С, где:
С – ставка страховых взносов.
Метод 2. Сумма страховых взносов при формировании резерва исчисляется в среднем по учреждению:
Резерв стр. взн. = К х ЗПср х С.
Метод 3. Сумма страховых взносов при формировании резерва рассчитывается по каждой категории работников (группе персонала):
Резерв стр. взн. = (К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3) х С.
При этом сумма страховых взносов может быть рассчитана с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании информации за предшествующий период, а также применяемого к нему повышающего коэффициента.
Пример 1.
В автономном учреждении принято решение о создании на 2019 год резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время. Оценочное обязательство определяется на последний день года исходя из данных о количестве дней неиспользованного отпуска и средней заработной платы по всем сотрудникам в целом по учреждению, в дальнейшем – ежегодно.
Кадровая служба представила данные по состоянию на 31.12.2018 по количеству дней неиспользованного отпуска всеми сотрудниками:
– 885 дней за прошлые периоды;
– 2 800 планируемых дней отпуска в 2019 году.
Средняя дневная заработная плата по всем сотрудникам в целом составляет 833,39руб.
Ранее резерв не начислялся.
Сумма резерва по неиспользованным отпускам в 2018 году равна 737 550 руб. (833,39 руб. х 885 дн.).
Размер ежемесячных отчислений в резерв в 2019 году составит 194 458 руб. ((833,39 руб. х 2 800 дн.) / 12 мес.).
Бухгалтерский учет резервов
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм зарезервированных средств применяется счет 040 160 00 000 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1 Инструкции № 157н).
При этом согласно п. 308 названной инструкции при совершении операций в отношении резервов предстоящих расходов одновременно отражаются бухгалтерские записи по санкционированию расходов на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».
Обратите внимание: когда осуществляется оплата отпускных за неотработанное время в случаях, предусмотренных трудовым законодательством, применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем, при наступлении окончания периода, за который работник уже получил отпускные, расходы будущих периодов относятся на расходы текущего года. Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 07.03.2018 № 02-07-10/14688, от 05.06.2017 № 02-06-10/34914, от 09.11.2016 № 02-06-10/65506.
Аналитические счета по учету резервов на оплату отпусков необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов.
Номер счета
Наименование счета
Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части выплат персоналу
Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода) в части выплат персоналу
Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) в части выплат персоналу
Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части оплаты страховых взносов
Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода) в части оплаты страховых взносов
Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) в части оплаты страховых взносов
Для отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию резервов применяются следующие корреспонденции счетов (с учетом вышеприведенной детализации счетов):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время:
– по выплатам работникам
0 109 60 211
0 401 20 211
– по страховым взносам
0 109 60 213
0 401 20 213
Отражены в учете отложенные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков:
– по выплатам работникам
– по страховым взносам
Начислена оплата отпускных за отработанное время (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва:
– по выплатам работникам
– по страховым взносам
Начислена оплата отпускных за отработанное время (компенсация за неиспользованный отпуск) в случае, если сумма резерва меньше суммы начисленных отпускных (на сумму превышения начисленных отпускных над суммой резерва):
– по выплатам работникам
0 109 61 211
0 401 20 211
– по страховым взносам
0 109 61 213
0 401 20 213
Отражены в учете принятые обязательства за счет ранее сформированных отложенных обязательств:
– по выплатам работникам
– по страховым взносам
Корректировка (уменьшение) начисленных резервов и отложенных обязательств по оплате отпусков (выплате компенсации за неиспользованный отпуск) отражается методом «красное сторно».
Пример 2.
Воспользуемся данными примера 1: сумма начисленного резерва по неиспользованным отпускам в 2018 году равна 737 550 руб., размер ежемесячных отчислений в резерв в 2019 году составит 194 458 руб.
При этом изменим некоторые условия. В автономном учреждении на конец отчетного периода (на 31.12.2018) имеется неиспользованный остаток резерва на оплату отпусков в сумме 798 332 руб. Все расчеты произведены в отношении приносящей доход деятельности.
В целях упрощения примера операции по страховым взносам не приводятся.
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
На 31.12.2018
Скорректирован (уменьшен) резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время (методом «красное сторно»)
Скорректированы (уменьшены) обязательства по формированию резервов на оплату отпусков (методом «красное сторно»)
На 31. 01.2019 (и далее на последнее число месяца)
Начислен резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время
2 109 60 211
2 401 20 211
Отражены отложенные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков
Налоговый учет резервов
Автономные учреждения при определении базы по налогу на прибыль вправе создавать резервы предстоящих расходов, связанных с ведением приносящей доход деятельности. Порядок создания таких резервов для некоммерческих организаций установлен ст. 267.3 НК РФ. Согласно указанной норме налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых формируется соответствующий резерв.
Размеры резервов предстоящих расходов определяются на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий три календарных года.
Обратите внимание: предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20% от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы.
Если в учетной политике в целях налогообложения предусмотрено несколько видов резервов предстоящих расходов, налогоплательщик самостоятельно распределяет сумму отчислений в резерв между сметами расходов.
В налоговом учете сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Списание расходов, в отношении которых сформирован указанный резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Пример 3.
В целях исчисления прибыли в учетной политике учреждения на 2018 год принято решение создавать резервы предстоящих расходов:
2) на ремонт основных средств – 16 000 000 руб.
При этом должен соблюдаться следующий порядок:
– сумма резерва на оплату отпусков начисляется в последний рабочий день каждого квартала в размере, равном 1/4 части от годового объема названных расходов, но не более 15% от суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
– сумма резерва на ремонт основных средств начисляется в последний рабочий день каждого квартала в размере, равном 1/4 части от годового объема указанных расходов, но не более 20% от суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за вычетом начисленной суммы резерва на оплату отпусков.
По данным налогового учета за I, II, III, IV кварталы 2018 года, в налоговую базу включены следующие суммы доходов: