физическое лицо оплатило на расчетный счет организации нужен ли чек
Применение ККТ в 2021 году: кто может работать без кассы, кого оштрафуют и как заставить продавца выдавать чек
С 2021 года наша организация перешла с ЕНВД на УСН, но изменения в ККТ в части применяемой системы налогообложения мы внесли еще 25 декабря 2020 года. Считается ли это нарушением?
Применяемая организацией система налогообложения является обязательным реквизитом кассового чека (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…»). Поэтому в чеках отражается именно та система налогообложения, которая применяется организацией в момент расчета с покупателями. Иначе кассовый чек будет считаться недостоверным.
Если ваша организация в период с 25 по 31 декабря 2020 года осуществляла расчеты через ККТ, указывая в чеках вместо ЕНВД УСН, то это считается нарушением, поскольку право на применение УСН у вас возникло только с 1 января 2021 года.
Мы перешли с ЕНВД на ОСНО, но не внесли изменения в настройки ККТ. Можем ли мы работать с кассой без изменения настроек?
Да, можете. Если организация перешла на общий режим налогообложения, вносить изменения в настройки не требуется. Это связано с тем, что в рамках применения специальных налоговых режимов (в том числе ЕНВД) компании используют фискальные накопители сроком действия 36 месяцев, а на ОСНО – 12 месяцев. Чтобы сохранить за бывшими плательщиками ЕНВД право на работу с уже используемыми фискальными накопителями, для них было сделано исключение в части достоверного отображения в чеках применяемой системы налогообложения.
Поэтому, перейдя на ОСНО, вы можете не покупать новый фискальный накопитель и вправе печатать в чеках систему налогообложения в виде ЕНВД до окончания срока действия фискального накопителя. Нарушением это не считается, и штрафовать за ненадлежащее оформление кассовых чеков вас не будут (письмо ФНС от 03.12.2020 № АБ-4-20/19907@).
Сохраняется ли в 2021 году возможность для ТСЖ, принимающих платежи от собственников помещений только через банк, работать без онлайн-касс?
Да, в 2021 и последующих годах такая возможность для товариществ собственников недвижимости (ТСЖ, ГСК, ТСН и т.д.) сохраняется. Товарищества собственников недвижимости, жилищные и иные специализированные потребительские кооперативы вправе не применять ККТ при расчетах за оказание услуг своим членам в рамках уставной деятельности, а также при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
Но в целях указанного освобождения расчеты должны осуществляться в безналичной форме. Если жильцы рассчитываются с ТСЖ наличными деньгами или банковской картой с ее предъявлением, то товариществу потребуется применять онлайн-кассу.
Могут ли ИП без наемных работников работать в 2021 году без применения онлайн-касс?
Могут, но не весь год. Такие ИП вправе не применять ККТ при расчетах за товары, работы и услуги до 1 июля 2021 года (ст. 2 Федерального закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ).
Для этого реализуемые товары и услуги должны быть изготовлены/оказаны лично ИП без использования наемной рабочей силы по трудовому договору. В случае заключения трудового договора с работником такие ИП обязаны будут в течение 30 дней с даты его заключения приобрести и зарегистрировать ККТ.
ИП, применявший ЕНВД, в 2021 году стал самозанятым. Обязан ли он применять онлайн-кассу при расчетах с организациями и другими ИП?
Нет, не обязан. Самозанятые освобождены от применения онлайн-касс и формируют чеки при помощи мобильного приложения «Мой налог» (ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Сформированные таким образом чеки передаются покупателю в момент расчета наличными деньгами или с использованием электронных средств платежа.
При иных формах расчетов в безналичном порядке чек передается покупателю не позднее 9 числа месяца, следующего за месяцем расчета. При реализации товаров (работ, услуг) в интересах самозанятого на основе договоров поручения или комиссии у самозанятого отсутствует обязанность по передаче чека.
Нужно ли пробивать чек, если приобретаемые организацией товары и услуги оплачивает через расчетный счет продавца физлицо?
Да, нужно. По закону при осуществлении безналичных расчетов между организациями и ИП онлайн-кассы не применяются. Исключение составляют случаи, когда оплата производится банковской картой с ее предъявлением продавцу (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Если же оплата товаров и услуг производится в безналичном порядке физлицом, которое не является подотчетным, или руководителем организации-покупателя, то правило о безналичных расчетах между организациями уже не будет применяться.
В подобных случаях будут действовать правила, установленные для безналичных расчетов между организациями и физлицами. Напомним, с 1 июля 2019 года организации и ИП при осуществлении безналичных расчетов с физлицами, которые не являются ИП, обязаны применять ККТ (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ). То есть организация обязана будет выдать такому физлицу кассовый чек.
В каких случаях безналичная оплата товаров, осуществленная физлицом за организацию, не потребует применения ККТ и выдачи чека?
Чтобы не применять ККТ и не выдавать физлицу чек при безналичной оплате товаров, приобретаемых в пользу организации, покупатель должен быть идентифицирован именно как организация, а не как физлицо. Для этого физлицо, производящее оплату товаров/услуг, должно представить продавцу доверенность на совершение расчетов от имени организации.
При соблюдении данного условия безналичный расчет будет считаться совершенным между организациями и не потребует применения ККТ и выдачи кассового чека. Но если продавцом достоверно не установлен статус физлица, то организация обязана будет выдать ему кассовый чек в общем порядке (письмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@).
Как выдать покупателю чек в момент оплаты товара, если оплата производится удаленно, в безналичном порядке?
По общему правилу кассовый чек выдается покупателям при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров и услуг (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Однако при безналичной оплате товаров и услуг обеспечить исполнение данной обязанности организации и ИП не могут. Поэтому для таких случаев установлены особые правила выдачи кассовых чеков.
Так, при безналичной оплате чек должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара. При этом чек разрешено направить покупателю в электронной форме на абонентский номер, передать на бумаге вместе с товаром или вручить при первом непосредственном взаимодействии покупателя с продавцом без направления покупателю электронного чека (п. 5.3 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
Можно ли организации осуществить продажу основного средства без кассового аппарата?
Да, можно. За редким исключением обязанность по применению ККТ не зависит от наименования и характеристик реализуемого имущества. В большей степени данная обязанность зависит от вида осуществляемого расчета и статуса организации/ИП, выступающих на стороне продавца.
И если организация продает другой организации/ИП основные средства за безналичный расчет, то в указанной ситуации будет действовать правило, установленное в соответствии с п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. То есть применять кассу не потребуется, если расчет не осуществляется банковской картой через POS-терминал продавца.
Нашей организации требуется онлайн-касса для осуществления разовой сделки. Постоянная касса нам не нужна. Можно ли в такой ситуации не приобретать кассу, и существуют ли кассы на один день?
Да, такая возможность существует. Федеральный закон № 54-ФЗ не требует, чтобы применяемая организацией/ИП онлайн-касса находилась в его собственности, и не содержит запретов и ограничений в отношении прав владения или пользования ККТ.
Организация или ИП может иметь контрольно-кассовую технику как на праве собственности, так и на праве пользования/владения (письмо ФНС от 15.05.2017 № АС-4-20/9012). Поэтому те пользователи, которым на постоянной основе не требуется касса, могут взять ее в аренду на оговоренный в договоре срок.
Продавец не применяет ККТ и не предоставляет кассовые чеки, хотя обязан это делать. Как можно заставить его выполнять данные обязанности?
Покупатели не могут заставить продавцов надлежащим образом применять ККТ и выдавать в момент расчета кассовые чеки. У них отсутствуют полномочия по осуществлению контроля за соблюдением организациями и ИП требований Федерального закона № 54-ФЗ. Вместе с тем покупатель может напомнить продавцу об административной ответственности как за неприменение ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ), так и за непредставление кассовых чеков (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ).
Компания оплатила продавцу за товар для своего сотрудника: кто будет применять ККТ
Должен ли продавец пробивать чек при получении оплаты на расчетный счет от организации за физическое лицо? Разбираемся с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ Олегом Графкиным.
Исходная ситуация
Организация перечислила за физическое лицо на расчетный счет продавца частичную сумму за товар. Оставшуюся часть физическое лицо внесло самостоятельно наличными денежными средствами в момент получения товара.
Каков порядок оформления кассового чека у организации-продавца (признак расчета, указание предоплаты и т.д.) в данной ситуации?
Решение
Поскольку на первом этапе расчетов за товар денежные средства перечисляются непосредственно на расчетный счет, организация-продавец не обязана применять ККТ при получении денежных средств от организации, на которую физлицо возложило исполнение денежного обязательства по частичной оплате товара.
В кассовом чеке, выдаваемом физлицу на сумму полученных от него денежных средств, с признаком расчета (1054) «приход», следует указать:
Организации в данном случае следует прикрепить к кассовому чеку в качестве документа, подтверждающего факт передачи товара покупателю, второй экземпляр товарной накладной, в которой в качестве одного из реквизитов будет указана цена товара (или акт сдачи-приемки товара).
Обоснование решения
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники. » (Закон о ККТ) контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом о ККТ. При этом расчеты для целей Закона о ККТ — это, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов (абзац двадцать шестой ст. 1.1 Закона о ККТ).
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, оплата товара складывается из двух этапов расчетов.
Закон предоставляет должнику право возложить исполнение обязательства на третье лицо. Этому праву соответствует обязанность кредитора принять от третьего лица такое исполнение, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Исполнение обязательства третьим лицом за должника представляет собой один из способов надлежащего исполнения, которое прекращает обязательство должника перед кредитором (п. 1 ст. 408 ГК РФ). Предварительного согласия кредитора на принятие исполнения от третьего лица не требуется.
В данном случае имеет место частичное исполнение обязательства третьим лицом, которое кредитор обязан принять. При этом Закон о ККТ не устанавливает каких-либо исключений из общей обязанности применять ККТ при получении оплаты при реализации товаров (работ, услуг) от третьих лиц.
Из норм законодательства о ККТ следует, что в части применения ККТ при осуществлении расчетов первостепенное внимание уделяется тому лицу, которое непосредственно производит оплату (осуществляет расчет), а не тому, за кого расчет осуществляется. Минфин России в письме от 30.11.2018 N 03-01-15/8686 (правда, в ситуации, когда физическое лицо осуществляло оплату за организацию), указал, что при получении денежных средств в безналичном порядке от физических лиц, в том числе являющихся третьими лицами, на которых возложено исполнение денежного обязательства, за товары, работы, услуги организация обязана применять ККТ, за исключением случаев, установленных Законом о ККТ.
В рассматриваемой ситуации на первом этапе расчетов за товар оплату производит организация в адрес другой организации в безналичном порядке.
Ситуации, в которых ККТ может не применяться, перечислены в ст. 2 Закона о ККТ. Так, согласно п. 9 ст. 2 Закона о ККТ. Так, контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели должны применять контрольно-кассовую технику только при осуществлении расчетов между ними наличными денежными средствами или с предъявлением электронного средства платежа.
Исходя из логики, представленной Минфином России в письме от 30.11.2018 N 03-01-15/8686, и на том основании, что денежные средства на первом этапе расчетов за товар поступают от организации, а не от физлица, перечисляются непосредственно на расчетный счет организации-продавца, последняя не обязана применять ККТ.
В отношении второго этапа расчетов за товар необходимо отметить следующее.
При осуществлении расчета пользователь в силу п. 2 ст. 1.2 Закона о ККТ обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности. ККТ должна применяться на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое реализует товар (выполняет работу, оказывает услугу) и осуществляет расчеты с покупателем (клиентом) (п. 1 ст. 4.3 Закона о ККТ), за исключением:
При этом абзацем двенадцатым ст. 1.1 Закона о ККТ установлено, что кассовый чек — это первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением ККТ в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
То есть в части оплаты товара, произведенной со стороны физлица, применение ККТ осуществляется в общем порядке: продавец: обязан выдать кассовый чек физлицу на сумму поступивших от него денежных средств по факту осуществления расчета.
При этом в отношении заполнения реквизитов кассового чека необходимо отметить следующее.
Состав реквизитов кассового чека определен в п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ, а также в приказе ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (далее — Приказ), которым утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов (Приложение 1) и форматы фискальных документов (Приложение 2), обязательные к использованию.
Организации следует сформировать кассовый чек с признаком расчета (1054) «приход» (тег 1054 таблицы 4, п. 8 Приказа) на сумму полученных от физического лица — покупателя товара денежных средств, поскольку такое получение денежных средств в счет окончательной оплаты товара подпадает под понятие «расчет» для целей применения ККТ (ст. 4.7 Закона о ККТ, п. 30 Приказа, таблица 25 Приложения 2).
На основании абзацев девятого, десятого п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ кассовый чек и бланк строгой отчетности должны содержать в том числе наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, сумму расчета.
Закон о ККТ не содержит положений, конкретизирующих требования к реквизиту «Наименование товара (работ, услуг), платежа» в кассовом чеке. На это указывают также специалисты Минфина России (письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-01-15/46708).
При этом необходимо учитывать следующее. Если продавец осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров, которые покупатель будет использовать для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то такая продажа товаров будет признаваться розничной торговлей (п. 1 ст. 492 ГК РФ). К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.
Розничный договор может быть заключен в устной форме постольку, поскольку он будет исполняться одновременно с его заключением или непосредственно после него, например, при покупке товара в магазине с получением чека об оплате, подтверждающего факт заключения договора (ст. 493 ГК РФ).
Однако поскольку в данном случае имеет место факт возложения исполнения денежного обязательства по частичной оплате товара путем расчетов в безналичном порядке на юридическое лицо, то организация-продавец будет проинформирована об этом (через получение подтверждения от физлица о частичной оплате товара (с указанием данных третьего лица)).
При получении денежных средств от сторонней организации организация-продавец сможет отразить сумму предварительной оплаты, на которую впоследствии будет уменьшена величина дебиторской задолженности покупателя.
Частичная оплата в безналичном порядке и необходимость рассмотрения указанного выше подтверждения со стороны продавца могут свидетельствовать о факте заключения в данном случае письменного договора розничной купли продажи.
При этом частичная оплата, произведенная со стороны должника наличными денежными средствами, будет выступать в качестве окончательной оплаты по указанному договору.
В рассматриваемой ситуации сумма, которую вносит физлицо наличными в кассу организации-продавца, не будет равна цене реализации товара. В этой связи признаком предмета расчета (1212) не будет выступать значение «1» (Таблица 29).
С учетом изложенного в данном случае кассовый чек, на наш взгляд, будет иметь следующие реквизиты:
Организации в данном случае следует прикрепить к кассовому чеку в качестве документа, подтверждающего факт передачи товара покупателю, второй экземпляр товарной накладной, в которой, соответственно, будет указана цена товара (или акт сдачи-приемки товара). Данный документ в подтверждение исполнения договора будет свидетельствовать о переходе права собственности на товар от продавца к покупателю — физическому лицу.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Применение ККТ при безналичном расчете: что про это нужно знать
Вот уже несколько лет происходит переход на повсеместное использование онлайн-касс. Если несколько лет назад еще существовала возможность для большинства предприятий малого бизнеса не применять ККТ, то сейчас подавляющее количество субъектов МСБ обязаны применять онлайн-кассы. Особенно много вопросов возникает при онлайн-расчетах с покупателями. В этой статье мы разберем правила применения ККТ при безналичных расчетах с физлицами и юрлицами.
ККТ при безналичном расчете с физлицами
В 2020 году абсолютное большинство организаций и индивидуальных предпринимателей обязано применять контрольно-кассовую технику при расчетах с гражданами независимо от того, каким способом передаются деньги. Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от такой обязанности. Есть лишь несколько исключений, перечисленных в ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ, когда можно не применять кассовый аппарат.
Например, это услуги нянь и сиделок, ремонт обуви, сдача в аренду квартир (но не офисов), услуги образовательных и спортивных организаций.
За неприменение кассовой техники в тех случаях, когда это обязательно, грозит штраф в размере до 100 процентов от суммы транзакции (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).
Продавец товаров и услуг обязан применять ККТ при безналичной оплате от граждан. Причем это касается как оплаты через банковскую карту, так и оплаты через платежное поручение. Согласно позиции финансового ведомства (письмо Минфина РФ от 21.06.2018 № 03-01-15/42668) при осуществлении расчетов в безналичном порядке без непосредственного взаимодействия покупателя с пользователем кассового аппарата пользователь обязан применять ККТ с момента подтверждения банком исполнения распоряжения о переводе денежных средств.
Пробивать чек при безналичной оплате физлица не нужно лишь в одном случае — если покупателем является индивидуальный предприниматель. Но есть нюанс: если ИП оплатил товар банковской картой, то ККТ все равно будет нужна.
Если говорить о том, нужно ли организации оформлять чек, если она покупает товары или услуги у граждан, то такая ситуация является спорной. Даже в официальных разъяснениях можно встретить две позиции.
Первая позиция основывается на письмах ФНС РФ от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@ и от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. Согласно этой позиции чек нужно пробивать, если организация покупает товары для перепродажи у физлиц (даже если товар передается по бартеру). По мнению налоговой службы, такая операция считается расчетом с точки зрения Федерального закона № 54-ФЗ.
Вторая позиция основывается на письмах Минфина РФ от 26.12.2019 № 03-01-15/102189 и от 10.10.2019 № 03-01-15/77953. По мнению Минфина, чек не нужно пробивать, если организация перечисляет гражданам арендную плату, зарплату, материальную помощь и иные подобные платежи.
Из этого следует вывод, что если товар (услуга) приобретаются для перепродажи, то придется использовать кассовую технику. Во всех остальных случаях при перечислении денег физическому лицу чек пробивать не нужно.
ККТ при безналичном расчете с юрлицами
В общем случае, если покупателем является юридическое лицо или ИП, кассовую технику применять не нужно. Однако даже если покупателем является организация, то чек придется пробить при оплате:
Это касается и ситуаций, когда организация покупает товары (работы или услуги) через подотчетного работника.
Согласно некоторым разъяснениям ФНС, при зачете предоплаты или авансов между организациями или ИП применять кассовую технику не надо (информация ФНС РФ от 10.06.2020, письмо ФНС РФ от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@).
В то же время, по мнению УФНС России по г. Москве, при предоставлении или получении встречного предоставления (в том числе при проведении взаимозачета) за товары в случае осуществления расчетов между организациями или с ИП надо применять ККТ (письма от 13.08.2019 № 17-15/138092@, от 13.08.2019 № 17-15/147887@).
Когда пробивать чек ККТ при безналичном расчете
Как указано в пункте 5.3 и 5.4 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ, при осуществлении расчетов в безналичном порядке кассовый чек должен быть отправлен покупателю на номер телефона или на адрес электронной почты не позднее одного рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара. Вопреки распространенному заблуждению дублирования в бухгалтерском учете в такой ситуации не происходит.
Если покупатель не оставил ни номера своего телефона, ни адреса электронной почты, то чек можно передать вместе с товаром. Об этом сказано в п. 5.1 ст. 1.2 закона № 54-ФЗ.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
54-ФЗ: новое понимание «расчетов»
Теперь в 54-ФЗ новое определение «расчетов», и теперь в него включены любые безналичные расчеты, а не только расчеты электронными средствами платежа. А также операции по зачету авансов, «товарные» займы и «бартер» в любой форме.
Еще год назад необходимость пробивать чеки для платежей на расчетный счет казалась нонсенсом – сегодня это реальность. Теперь на повестке дня чеки, сопровождающие любое действие продавца, включая отгрузку без оплаты и зачет авансов. Да и классические взаимозачеты тоже.
В новой редакции Федерального закона N 54-ФЗ расчеты включают в себя:
Таким образом при получении оплаты по операциям, связанным с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, а также иным операциям, указанным в перечне, требуется применять ККТ.
Пока, до 1 июля 2019 года, ККТ можно не применять (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ):
Безналичные расчеты
Безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом, банковскими правилами и договором (ст. 861 Гражданского кодекса РФ).
Переводы физических лиц через отделение банка без открытия плательщику расчетного счета также относятся к безналичным расчетам (п. 1.4 «Положения о правилах осуществления перевода денежных средств»).
Формы погашения обязательств, хоть и именуемые в обиходе «безналом», но не предусматривающие перевод денежных средств, к безналичным расчетам не относятся.
Так взаимозачет (ст.410 ГК РФ) является одним из способов прекращения обязательств, так же как отступное (ст.409 ГК РФ) и новация (ст.414 ГК РФ). Но теперь это не означает, что применять ККТ при взаимозачете не придется – придется, но чуть позже (об этом в разделе «Встречное представление»).
Электронные средства платежа
Электронное средство платежа (ЭСП) – это средство и/или способ, позволяющие владельцу ЭСП составлять, удостоверять и передавать оператору распоряжения о переводе денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий (ИКТ), электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»).
Обязанность продавца применять ККТ при оплате платежной картой была прямо предусмотрена еще в предыдущей редакции Федерального закона N 54-ФЗ, поэтому при расчетах картами онлайн-ККТ применяется уже с 01.07.2017.
Что касается таких электронных средств платежа, как сервисы типа клиент-банк, контролирующие органы разъясняют, что у организации или предпринимателя, получивших от покупателя оплату через такой сервис, также возникает обязанность применять ККТ, даже несмотря на то, что при оплате через клиент-банк покупатель контактирует в сети интернет не непосредственно с продавцом, а со своим банком (gисьма Минфина России от 01.03.2017 N 03-01-15/11618).
Однако до 1 июля 2018 года ККТ при таких расчетах можно было не применять, поскольку п.9 ст.7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ давал отсрочку.
С 1 июля 2018 года при любых расчетах с физлицами (не имеющими статуса индивидуального предпринимателя) с использованием электронных средств платежа (и в частности через клиент-банк, с электронных кошельков, виртуальных карт и т.п.) необходимо применять ККТ.
При осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, кассовый чек (бланк строгой отчетности) должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара (п. 5.4 ст. 1.2 Федеральный закон N 54-ФЗ в новой редакции). Аналогичные разъяснения ранее давали представители ФНС в неофициальных комментариях.
Как применять эти нормы, мы подробнее разберем далее (в разделе 5).
Расчеты физических лиц наличными через отделение банка (перевод без открытия расчетного счета)
Несмотря на то, что денежные средства поступают к вам на расчетный счет, если физлицо оплачивает счет наличными через отделение банка, необходимость применять ККТ до 1 июля 2019 года не возникает.
Поскольку распоряжение на перечисление денежных средств оформляется на бумажном носителе через сотрудника банка, то данный способ расчета не является электронным средством платежа, даже если последующее взаимодействие участников расчетов осуществляется в электронной форме.
Если вы хотите отсрочить применение ККТ, мы рекомендуем запрашивать у плательщиков скан или копию распоряжения о переводе денежных средств без открытия банковского счета, которое подтвердит, что платеж был сделан через сотрудника банка. Но лучше заранее предупреждать ваших плательщиков, что вам необходимо это подтверждение, поскольку срок, в течение которого вы должны выбить чек, ограничен. При этом нет 100% гарантий, что физлицо предоставит скан, а вот штраф (если чек нужно было выбить, а он не выбит) составит существенную сумму (от ¾ до суммы расчета, но не менее 30 тыс.руб. – п.2 ст.14.5 КоАП РФ).
Расчеты физических лиц с банковской карты (через отделение банка или клиент-банк)
Банковские карты относятся к электронным средствам платежа. Порядок использования банковских платежных карт установлен «Положением об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» (утв. Банком России 24.12.2004 N 266-П), которое предусматривает выпуск расчетных (дебетовых), кредитных и предоплаченных карт. В частности, дебетовая (расчетная) карта как электронное средство платежа используется для совершения операций по банковскому счету физического (или юридического) лица.
К операциям, признаваемым одной из безналичных форм расчетов, относится перевод денежных средств посредством списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств (см. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств», утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П).
Отметим, что не только банковская (платежная) карта является электронным средством платежа, но и, например, сама система клиент-банк (которая дает доступ к счетам и картам), поскольку она также позволяет клиенту составлять, удостоверять и передавать оператору (банку) распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств, находящихся на счете клиента, используя информационно-коммуникационные технологии.
Согласно «Положению о правилах осуществления перевода денежных средств» распоряжение на перевод денежных средств может быть дано банку как в электронном виде (в том числе с использованием электронных средств платежа), так и на бумажных носителях. Таким образом при решении вопроса о применении ККТ необходимо исходить из того, как именно физлицом было дано распоряжение банку на перевод денежных средств с его счета.
В частности, ряд банков использует банковскую карту только для идентификации плательщика, при этом распоряжение о переводе денежных средств формируется на бумажном носителе при участии сотрудника банка. Однако может быть и иная ситуация, когда сотрудник банка лишь оказывает плательщику услугу по составлению распоряжения о переводе денежных средств, при этом используется банковская карта как ЭСП.
Что касается документального подтверждения, то «Положением о правилах осуществления перевода денежных средств» установлено, что:
Как пример – электронная «квитанция», подтверждающая совершение платежа в системе клиент-банк.
Такое бумажное распоряжение (квитанция) будет на руках у физлица, если он оплачивает счет наличными через сотрудника банка (переводом без открытия счета).
Таким образом, если вы хотите избежать применения ККТ там, где это возможно, то чтобы определить, каким именно способом физлицо совершило оплату (через онлайн-банк, через операциониста банка или как-то еще), мы рекомендуем запрашивать у плательщиков скан или копию распоряжения о переводе денежных средств.
Если из этого документа однозначно следует, что платеж был сделан через сотрудника банка и электронное средство платежа (в частности банковская карта) не применялось, вы вправе не использовать ККТ.
Если же в документе присутствует идентификатор карты (либо ее использование зафиксировано иным образом), а также если документ подтверждает совершение операции через клиент-банк, ККТ применять придется.
Что касается использования для идентификации способа платежа номера расчетного счета плательщика, то он не дает 100% гарантии.
Счета 40817 «Физические лица» используются для учета денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. То есть это обычные «текущие» счета граждан, которые открываются на основании договора банковского счета (в том числе при оформлении платежной карты в банке). Физлицо может перевести денежные средства с такого счета на счета юридических и физических лиц, в том числе через клиент-банк.
Таким образом платежи со счетов 40802 и 40817 скорее всего сделаны с применением электронных средств платежа, например, онлайн-способов оплаты (клиент-банк и т.п.) или через банковский терминал.
На счетах 40911 «Расчеты по переводам денежных средств» банком ведется учет сумм, принятых (списанных с банковских счетов клиентов) переводов денежных средств, в том числе наличных денежных средств от физических лиц для осуществления перевода без открытия банковского счета. Счет используется при переводах физлиц без открытия банковского счета либо при переводах с банковского счета физического лица (как единичного, так и на общую сумму с реестром, в том числе с использованием электронных средств платежа). Но он не исключает переводы со счетов физлиц с использованием ЭСП. В платежку к получателю денежных средств этот счет попадет, только если у получателя открыт расчетный счет в этом же банке. В остальных случаях в платежке отразится счет, начинающийся с цифр 30232 или 30233.
Как видим нет однозначного счета, который позволить получателю денежных средств утверждать, что физлицо оплатило без использования электронных средств платежа.
Для тех, кто готов применять ККТ, возможно будет проще не делать различий и формировать чеки на любое поступление от физических лиц, независимо от того, использовались при оплате электронные средства платежа или нет. Тем более, что с 1 июля 2019 года ККТ придется применять в любом варианте.
Авансы
В соответствии с п.1 ст.4.3 Федерального закона N 54-ФЗ в большинстве случаев ККТ применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением расчетов, осуществляемых в безналичном порядке в сети интернет. А термин «расчеты» теперьвключает не только получение аванса, но и их зачет или возврат.
До 1 июля 2019 года в обязательном порядке ККТ необходимо применять только при взаимодействии с «деньгами» (или электронными средствами платежа) – при получении оплаты либо в качестве аванса, либо при расчете за уже переданные покупателю товары, оказанные работы, выполненные услуги.
Оформлять чеки при зачете авансов в счет реализованных товаров, работ, услуг вы вправе уже сейчас, но не обязаны (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). При этом обязанность передать такой чек покупателю в бумажной форме установлена лишь для расчетов, когда пользователь и покупатель вступают в непосредственное взаимодействие (например, покупатель расплачивается наличными в кассе компании или картой в торговой точке). Для расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия с покупателем (клиентом), при зачете или возврате предварительной оплаты (авансов), ранее внесенных физическими лицами в полном объеме, пользователи вправе направлять кассовые чеки покупателям (клиентам) также только в электронной форме без выдачи бумажных кассовых чеков (п. 2.1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, ред. от 03.07.2018).
В отношении «авансовых» чеков в этом году также придется учитывать возможности используемой вами ККТ, поскольку не для всех утвержденных ФНС форматов фискальных документов необходимые реквизиты являются обязательными.
Перечень реквизитов кассового чека установлен п.1 ст. 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ. Помимо них Приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов и форматы фискальных документов, обязательных к использованию. Причем недавно Минюст зарегистрировал Приказ ФНС РФ от 09.04.2018 N ММВ-7-20/207@ с изменениями реквизитов и форматов кассовых чеков, который применяется с 6 августа 2018 года.
Нас в частности интересует реквизит «признак способа расчета» (тег 1214). Значения этого реквизита и перечень оснований для присвоения ему соответствующих значений указаны в таблице 28 Приложения 2 к Приказу ФНС N ММВ-7-20/229@ (в ред. Приказа ФНС России от 09.04.2018 N ММВ-7-20/207@).
Значение реквизита
Перечень оснований для присвоения реквизиту «признак способа расчета» (тег 1214) соответствующего значения реквизита
Формат в печатной форме
Полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета
Частичная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета
Полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета
Частичная оплата предмета расчета в момент его передачи с последующей оплатой в кредит
«ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ»
Передача предмета расчета без его оплатыв момент его передачи с последующей оплатой в кредит
Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)
Как видим реквизит «признак способа расчета» охватывает не только операции, непосредственно связанные с оплатой, но и зачет ранее сделанных платежей при передаче товаров (принятии заказчиком результатов выполненных работ и т.п.) и передачу товаров (приемку работ, услуг) без оплаты.
Реквизит является обязательным для форматов 1.05 и 1.1 (но может не включаться в печатную форму при полном расчете, а в электронный чек – при полном расчете и только в ФФД 1.05). В формате 1.0 реквизит рекомендуется включать в кассовый чек (таблица 20).
Наименование реквизита
Заголовок реквизита в печатной форме
Признак реквизита для форматов фискальных данных (ФФД)
Описание реквизита
Заголовок реквизита в электронной форме
Сумма расчета, указанного в чеке (БСО)
Обязателен для всех ФФД (1.0, 1.05, 1.1), независимо от формы чека (печатной или электронной)
Сумма расчета с учетом скидок, наценок и НДС, указанная в кассовом чеке (БСО) или сумма коррекции, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции)
Сумма по чеку (БСО) наличными
Включается в печатную форму чека, если это предусмотрено для данного реквизита (т.е. если сумма не нулевая).
Сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), подлежащая уплате наличными денежными средствами
Обязателен для электронной формы чека для всех ФФД (1.0, 1.05, 1.1).
Сумма по чеку (БСО) электронными
Включается в печатную форму чека, если это предусмотрено для данного реквизита (т.е. если сумма не нулевая).
Сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), подлежащая уплате электронными средствами платежа
Обязателен для электронной формы чека для всех ФФД (1.0, 1.05, 1.1).
Сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)
«ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА (АВАНС)» или может не печататься
В ФФД 1.05, 1.1 включается в печатную форму чека, если это предусмотрено для данного реквизита (т.е. если сумма не нулевая).
В ФФД 1.0 рекомендуется включать в печатную форму.
Сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), подлежащая уплате ранее внесенной предоплатой (зачетом аванса)
Обязателен для электронной формы чека для ФФД 1.05, 1.1.
Является рекомендованным для ФФД 1.0.
Сумма по чеку (БСО) постоплатой (в кредит)
«ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОПЛАТА (КРЕДИТ)» или может не печататься
В ФФД 1.05, 1.1 включается в печатную форму чека, если это предусмотрено для данного реквизита (т.е. если сумма не нулевая).
В ФФД 1.0 рекомендуется включать в печатную форму.
Сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), подлежащая последующей уплате (в кредит)
Обязателен для электронной формы чека для ФФД 1.05, 1.1.
Является рекомендованным для ФФД 1.0.
Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением
«ИНАЯ ФОРМА ОПЛАТЫ» или может не печататься
В ФФД 1.05, 1.1 включается в печатную форму чека, если это предусмотрено для данного реквизита (т.е. если сумма не нулевая).
В ФФД 1.0 рекомендуется включать в печатную форму.
Сумма расчета, указанная в кассовом чеке (БСО), или сумма корректировки расчета, указанная в кассовом чеке коррекции (БСО коррекции), подлежащая уплате встречным предоставлением покупателем (клиентом) пользователю предмета расчета, меной и иным аналогичным способом
Обязателен для электронной формы чека для ФФД 1.05, 1.1.
Является рекомендованным для ФФД 1.0.
Ведомство дает такие пояснения по включению в чек указанных реквизитов:
Напомним, что с 01.01.2019 ФФД 1.0 утрачивает силу и все пользователи обязаны будут использовать в контрольно-кассовой технике форматы версий 1.05 или 1.1. (п.2 Приказа ФНС N ММВ-7-20/229@).
Налоговые органы обещают, что при переходе с ФФД 1.0 на 1.05 замена фискального накопителя не потребуется (письмо ФНС РФ от 12.02.2018 N ЕД-4-20/2586).
Таким образом, с 1 января 2019 года все используемые модели ККТ должны будут обеспечивать возможность формирования реквизитов с тегами 1215, 1216, 1217. А с 1 июля 2019 года их указание в чеках станет обязательным при использовании соответствующего способа расчета.
Для облегчения пользователям ККТ перехода на новый порядок на сайте ФНС России были опубликованы рекомендации по формированию кассовых чеков при осуществлении различных видов расчетов. В частности, в Примере 3 «Продажа собственных товаров в оптовой торговле» рассмотрен порядок оформления кассовых чеков для ФФД 1.0, 1.05, 1.1 в ситуации с предоплатой (разные варианты по нескольким товарам – 100% и частичная предоплата), последующей отгрузкой и погашением долга в два этапа (то есть всего в этой ситуации оформляется четыре кассовых чека).
Встречное представление
О реквизитах кассовых чеков при использовании в расчетах «встречного представления» мы поговорили выше (в разделе «Авансы»). Повторяться не будем, а поразмышляем о том, что же считать «встречным представлением». Поскольку законодательство не раскрывает содержание этого термина, неурегулированность создает спорные ситуации, когда не ясно, надо применять ККТ или нет.
Во-вторых, если оба договора требуют применения ККТ (например, новация обязательства покупателя по оплате товара в обязательство по предоставлению поставщику имущества в аренду), то нужно ли оформлять чек в момент новации? И если нужно, то какой признак способа расчета выбрать? Какой из сторон и в какой момент придется применять ККТ?
На наш взгляд, «гештальт нужно закрыть» и операция, зафиксированная один раз через ККТ, должна быть доведена до своего логического завершения. Хотя напрямую Федеральный закон N 54-ФЗ это не требует, именно такая логика прослеживается из реквизитов фискальных документов, утвержденных Приказом ФНС N ММВ-7-20/229@, а также рекомендаций ФНС по формированию кассовых чеков при осуществлении различных видов расчетов. Кроме того, кассовый чек сейчас имеет статус первичного документа, и возможно его будет удобно использовать для отражения в учете «зачетов» и иных подобных операций.
Так в момент новации договора займа в договор поставки у должника возникает аванс, который фиксируется кассовым чеком с признаком расчета «ПРИХОД» (тег 1054), признаком способа расчета (тег 1214) «ПРЕДОПЛАТА 100%», «ПРЕДОПЛАТА» или «АВАНС» (в зависимости от соотношения суммы займа и суммы поставки) и суммой «аванса» (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением»).
Далее порядок оформления кассовых чеков аналогичен их оформлению для классического договора купли-продажи. В частности, чек формируется на дату передачи товара с отражением зачета предоплаты: с признаком расчета «ПРИХОД» (тег 1054), признаком способа расчета (тег 1214) «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» или «ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ» (в зависимости от соотношения суммы займа и суммы поставки) и стоимостью реализованного товара (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением» и, при наличии остатка не оплаченной части стоимости товара, тег 1216 «Сумма по чеку (БСО) постоплатой (в кредит)»).
При новации обязательства покупателя по оплате товара в обязательство по предоставлению поставщику имущества в аренду, на наш взгляд кассовые чеки формируют обе стороны:
Спорной на наш взгляд является и ситуация с уступкой прав требования (ст.382 ГК РФ), поскольку для продавца обязательство покупателя по оплате товаров (работ, услуг и т.д.) прекращается. Однако формально Федеральный закон N 54-ФЗ применять ККТ в такой ситуации не требует, так как продавец не получает от покупателя «встречного представления», а расчеты с новым кредитором не подпадают под действие этого закона (как расчеты за имущественные права).
На наш взгляд продавец вправе (но не обязан) сформировать кассовый чек с признаком «ПРИХОД» (тег 1054), признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» (1214) и суммой погашенного обязательства (тег 1217 «Сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением»).
Расчеты старого и нового кредитора за уступленные имущественные права не подпадают под действие Федерального закона N 54-ФЗ и не требуют применения ККТ.
Что касается задатка (ст.380 ГК РФ), поскольку это денежная сумма, выдаваемая одной из сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей (то есть по сути аванс, но с особым режимом использования), при его получении необходимо применять ККТ.
Также напомним, что при получении «встречного представления» за товары, работы, услуги можно не применять ККТ до 1 июля 2019 года (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). Скорее всего следует ожидать появления до этой даты обновленных методических указаний ФНС по формированию кассовых чеков при осуществлении различных видов расчетов, включающих примеры с «встречным представлением».
Займы
До внесения изменений в Федеральный закон N 54-ФЗ при выдаче и возврате любого займа не нужно было использовать контрольно-кассовую технику.
Отношения, возникающие между займодавцем и заемщиком при совершении сделок, регулируются гражданским законодательством. Оно рассматривает заемные правоотношения не как оказание услуг, а как пользование имуществом (в данном случае — деньгами). Поэтому сами по себе расчеты по договорам займа не требуют применения ККТ. Об этом говорит и Минфин в Письме от 26.12.2017 N 03-01-15/87058, а также ФНС в Письме от 20.12.16 NЕД-4-20/24495.
В новой редакции Федерального закона N 54-ФЗ расчеты – это в том числе предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей).
Таким образом, под расчеты, требующие применения ККТ, в силу прямого указания на это в ст. 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ (в редакции Федерального закона N 192-ФЗ) подпадают только целевые займы «товарного характера», предоставленные для оплаты товаров, работ, услуг.
При предоставлении указанных займов можно не применять ККТ до 1 июля 2019 года (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). При погашении применять ККТ придется.
Если же заем был выдан в денежной форме и договор не определяет целевое назначение этого займа (либо определяет, но оно не связано с оплатой товаров, работ, услуг), применять ККТ при его предоставлении и погашении не требуется.
Приобретение товаров (работ, услуг) сотрудниками у работодателя
Если сотрудник рассчитывается с работодателем наличными деньгами либо в безналичном порядкес использованием электронных средств платежа (оплатой с карты, переводом через клиент-банк и т.д.), контрольно-кассовая техника применяется в обычном порядке (Письмо Минфина России от 10.05.2018 N 03-01-15/31240).
При этом до 1 июля 2019 года можно не применять ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа) (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ). В частности, при оплате наличными деньгами переводом через отделение банка без открытия счета.
Если физлицо рассчитывается с организацией путем удержания средств из его заработной платы, то необходимость применять ККТ до 1 июля 2019 года также не возникает. Фактически имеет место взаимозачет по заявлению работника (что можно рассматривать как «встречное представление»). Наличные расчеты в такой ситуации отсутствуют, а данный способ расчета не является расчетом с использованием электронного средства платежа.
Однако получение «встречного представления» теперь включено в понятие «расчеты» для целей применения ККТ. Поэтому с 1 июля 2019 года при расчетах с работниками за товары, работы, услуги в любой форме, в том числе удержанием из заработной платы, придется применять ККТ. Аналогичные разъяснения дала ФНС России в Письме от 14.08.2018 № АС-4-20/15707.
Расчеты за имущественные права, выплата дивидендов, возмещение ущерба и т.д.
Перечень того, что относится к расчетам в целях применения ККТ (в новой редакции Федерального закона N 54-ФЗ), хоть и широкий, но ограничен. При получении оплаты по операциям, не связанным с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, а также иным операциям, указанным в перечне, применять ККТ не требуется.
Так в перечне не поименованы передача имущественных прав, выплата дивидендов или расчеты по возмещению ущерба. Эти отношения не признаются реализацией товаров, работ, услуг даже в целях налогообложения (ст.38, 39, 43 НК РФ).
В частности, выплата дивидендов обусловлена корпоративными имущественными правоотношениями (п.1 ст.67 Гражданского кодекса РФ).
Сами по себе имущественные права не признаются товаром, результатом работ или оказанием услуг (ст.38, 39 НК РФ, ст.128 ГК РФ). Об отдельных ситуациях, возникающих при уступке прав требования, и необходимости применения ККТ (в ситуациях, когда уступаемые права возникли из договоров реализации товаров, работ, услуг), мы говорили в разделе «Встречное представление».
Возмещение ущерба (ст.15, 1064 ГК РФ, ст.232 ТК РФ), включая возврат ошибочно полученных на расчетный счет денежных средств, расчеты с работниками по уплаченным за них административным штрафам и т.п., также не будет квалифицировано как расчеты по оплате товаров, работ, услуг. Поэтому обязанность применять ККТ не возникает. Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 16.10.2017 N 03-01-15/67410.
Соответственно при расчетах за имущественные права, возмещении ущерба, выплате дивидендов участнику (независимо от того, является он сотрудником организации или нет) наличными денежными средствами, либо безналичной форме, применять ККТ не нужно.
Если же дивиденды выплачиваются имуществом, его передача в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, признается реализацией. Поскольку принятие Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ позволяет распространять на правоотношения, регулируемые Федеральным законом N 54-ФЗ, нормы, регламентирующие налоговые правоотношения, расчеты сторон в отношении передаваемого участнику (акционеру) имущества повлекут необходимость применения ККТ с 1 июля 2019 года, поскольку имеет место «встречное представление» (п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ).
Мы пока воздержимся от комментариев. Возможно ведомство готовится к новому налоговому режиму для самозанятых (и важно определенные суммы выделить, например, как необлагаемые) и нас ждут новые грандиозные поправки в закон о ККТ и Налоговый кодекс.
Напомним, что обязанность применять ККТ возникает только в случаях, прямо установленных Федеральным законом N 54-ФЗ. И, например, расчетов в связи с передачей имущественных прав или при получении дивидендов в законе нет. Поэтому обязанность применять ККТ в этих случаях сейчас не возникает, несмотря на расширение ведомством вариантов значений реквизита «наименование предмета расчета».
ФНС уже начала публиковать обновленные указания по формированию кассовых чеков. Будем надеяться, что в ведомство наглядно на примерах пояснит, как на практике применять расширение реквизитов кассовых чеков.
«Задвоение» выручки
Что касается бухгалтерского учета, то объектом является факт хозяйственной жизни, который отражается в учете на основании первичного документа (ст. 4, 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Отметим что, если один факт хозяйственной жизни оформлен несколькими документами одновременно, это не влечет его задвоения, поскольку сам объект учета остается одним и тем же.
Кроме того, если рассматривать операции по расчетному счету, то согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) они отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Кассовый чек, хоть и имеет теперь статус первичного учетного документа (ст. 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ), при получении денежных средств на расчетный счет не будет являться основанием для формирования дополнительных записей в учете. Его оформление в данном случае обусловлено исключительно требованиями Федерального закона N 54-ФЗ.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53, 54 НК РФ). Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Так для плательщиков налога на прибыль, объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученные доходы (включая выручку от реализации товаров, работ, услуг), уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247, 249 НК РФ). Налоговая база определяется на основе налогового учета, данные которого подтверждают первичные учетные документы, аналитические регистры и сам расчет налоговой базы (ст.313 НК РФ).
Первичный документ лишь подтверждает стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, но сам по себе объектом налогообложения не является. Если один и тот же объект или операцию подтверждают несколько разных документов, это не увеличивает налоговую базу, поскольку объект учета остается тем же (как и в бухгалтерском учете).
Таким образом, формирование кассовых чеков не изменяет стоимостную характеристику объекта учета. При этом кассовый чек в ряде ситуаций может использоваться как первичный документ.
Обращаем ваше внимание, что Приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (о реквизитах кассовых чеков) разделяет в отдельные реквизиты суммы, полученные наличными деньгами, оплату электронными средствами платежа (теги 1031 и 1081), а также авансы, «встречное представление» и передачу без оплаты (теги 1215, 1216, 1217). Поэтому сопоставить эти суммы с данными кассовой книги, выпиской с расчетного счета, иными документами и данными регистров бухгалтерского учета не составит труда.
Если вы по ошибке указали неверный способ платежа, порядок исправления будет отличаться для ФФД 1.0, 1.05 и 1.1. Приказ ФНС России от 09.04.2018 N ММВ-7-20/207@ расширил состав реквизитов чека коррекции – он приближен к реквизитам обычного кассового чека. Это позволяет формировать чеки коррекции не только в тех случаях, когда ККТ не применялась, но и для исправления тех или иных параметров расчетов, проведенных через ККТ.
Однако в полном объеме новые реквизиты чеков коррекции заработают только для формата 1.1. Так в ККТ с ФФД 1.1 реквизит «признак расчета» (тег 1054) может принимать все значения: «1» (приход), «2» (возврат прихода), «3» (расход) и «4» (возврат расхода). Такие пользователи в случае указания неверного способа платежа формируют чек коррекции.
Те, кто использует формат 1.0 (что допускается до 31 декабря этого года) или 1.05, смогут формировать чеки коррекции с признаком расчета (тег 1054) только «1» (приход) и «3» (расход). Таким образом пользователь может внести в фискальный накопитель сведения о тех расчетах, когда обязанность применения ККТ не была выполнена. Скорректировать же отдельную информацию о расчетах, которые уже внесены в фискальный накопитель, таким чеком коррекции не получится. Поэтому пользователи с ФФД 1.0, 1.05 могут оформить чек на возврат и выбить правильный чек.
В возвратном чеке или чеке коррекции в качестве признака расчета (тег 1054) выбирайте «2» («возврат прихода»), кроме того во всех чеках (коррекции, либо «возвратном» и правильном) для идентификации расчета рекомендуется указывать в качестве дополнительного реквизита (тег 1192) фискальный признак первоначального чека с ошибкой.
Аналогичная позиция и у ФНС России. В Письме от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@ ведомство подтвердило, что чек коррекции с указанием в полном объеме реквизитов, установленных Приказом N ММВ-7-20/229@, используется для ФФД 1.1. При использовании ФФД 1.05 и 1.0 для исправления ошибки в виде некорректно сформированного кассового чека кассовый чек коррекции не применяется, а формируются «возвратный» чек и чек с корректными данными (с указанием в них фискального признака некорректно сформированного кассового чека).
При этом если у вас несколько единиц ККТ, то на какой кассовой машине выбиты первоначальный и корректирующий чек значения не имеет.
Фискалы отметили, что для освобождения от административной ответственности при корректировке необходимо обеспечить достаточность сведений в кассовом чеке, позволяющих точно идентифицировать конкретный расчет, в отношении которого применяется корректировка (в частности, в форме указания фискального признака документа, ранее некорректно сформированного с применением ККТ). А каждая корректируемая сумма расчета должна отражаться в кассовом чеке коррекции отдельной строкой (для ФФД 1.1). Указание в кассовом чеке коррекции только общей суммы корректируемых расчетов при корректировке ранее осуществленных с применением ККТ расчетов с ошибкой (и при корректировке расчетов, ранее произведенных без применения ККТ), не может являться достаточным для установления события административного правонарушения (поскольку невозможно идентифицировать из такой суммы конкретный расчет).
При использовании ФФД 1.1 в дополнение к кассовым чекам коррекции направление таких сведений и документов, достаточных для установления каждого события административного правонарушения, требуется для однозначного применения налоговым органом положений примечания к статье 14.5 КоАП РФ в части освобождения пользователя от административной ответственности.
Подробно порядок формирования кассовых чеков и указания в них реквизитов при необходимости их корректировки рассмотрены в Приложении к Письму ФНС России от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@ для каждого формата фискальных документов.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.