д20 к97 что означает проводка
Счет 97. Расходы будущих периодов
Не всегда суммы расходов, которые были произведены в текущем отчетном периоде, могут быть приняты в учет – существуют определенные ограничения, не позволяющие этого сделать. Чтобы учесть подобные моменты, часть расходов переносится в будущие периоды. Отразить информацию о том, какие расходы были отложены и на каком основании, поможет счет 97 «Расходы будущих периодов».
Как счет 97 используется в бухгалтерском учете?
В дебетовом обороте по счету 97 формируются все возможные затраты. В кредитовом должны фигурировать финансовые и материальные ценности. Временно понесенные компанией расходы становятся частью капитала и остаются на балансе в активе. В последующих периодах средства списываются, в результате чего становятся затратами.
Чтобы отнести расходы к числу РБП, потребуется соблюсти два важных условия:
Необходимость в использовании такого понятия, как «расходы будущих периодов» (РБП), возникла в результате появления у предприятий потребности вкладывать деньги в перспективные производственные направления.
Если говорить о конкретных видах расходов, то сюда можно отнести такие направление, как:
На практике, перечень возможных расходов гораздо больше.
Бухгалтер компании может на свое усмотрение относить к РБП затраты, которые требуется списывать в течение длительного периода времени. Однако здесь не учитываются авансы, которые были выплачены в счет проведения конкретных работ.
Типовые бухгалтерские проводки по счету 97
В ПБУ представлены следующие типовые операции по счету 97:
| Корреспонденция по дебету | Корреспонденция по кредиту | Наименование операции |
|---|---|---|
| Доля РБП, включенная в расходы, но относящаяся к будущему периоду |
Счет 97 – активный, финансово-распределительный. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого вида расходов. В бухгалтерском балансе нет отдельной строки для счета 97, поэтому данные по нему входят в раздел оборотных активов или запасов – строка 1210 или 1260.
Пример оформления счета 97
Компания «Ромашка» в будущем планирует сменить основное направление деятельности, но для этого необходимо получить специальное разрешение – лицензию. Расходы, связанные с получением лицензии, оцениваются в 40 тыс. рублей. Эти денежные средства были переданы на учет в качестве расходов будущих периодов.
По завершению периода в учет было принято лишь 20 тыс. рублей. Остальная сумма будет учтена в будущем году. В результате бухгалтер формирует следующие проводки:
Будущие расходы фирмы, связанные с оформлением лицензии.
Учет оплаченной суммы в размере 50%. Оставшаяся часть будет учтена в следующем году.
Счет 97 бухгалтерского учета: характеристика и проводки
Бухгалтерский учет для упрощения записи операций использует специальные счета, на которых отражаются различные действия предприятия. Одним из важнейших направлений является счет 97, который называется «Расходы будущих периодов».
Его применение обусловлено необходимостью отражения обобщенных сведений, связанных с суммами расходов, которые были фактически понесены в рамках текущего отчетного периода и относятся к нему.
С теоретической точки зрения к данным издержкам может быть отнесено несколько ключевых направлений:
Что относится к расходам будущих периодов
Традиционно под расходами предстоящих периодов на предприятиях понимают подготовительные затраты, которые придется понести организации в целях получения доходов в будущем времени. Согласно принципам существующего законодательства, по дебету могут фигурировать следующие расходные направления:
В качестве базы для отражения сумм в рамках расходного состава выступает первичный документ, который и является своеобразным подтверждением факта получения доходных поступлений в последующем времени. Это могут быть договорные обязательства, счета-фактуры, накладные и прочие идентичные бумаги.
Счет 97 в рамках бухгалтерского учета подразумевает использование отдельных подпунктов, рассмотрим их расшифровку более подробно:
Как списать
По традиции списание расходных направлений, относящихся к предстоящим периодам, должно происходить в рамках одного учетного года. Исключением являются крупные затраты, которые понесены на подготовку производства, незавершенные работы, мероприятия по капитальному ремонту сооружений. Вдобавок к этому, списание затрат ни в коем случае не должно противоречить отдельным нормам и актам законодательства.
Если до закрытия и подписания бумаг бухгалтерии остается все меньший и меньший временной период, необходимо задуматься о списании этих направлений без допущения грубых ошибок.
Сделать это можно только в том случае, если соблюдать нормы действующего законодательства и грамотно выбрать методику списания ПБУ. Для этого следует обратить внимание на пример из практики.
В марте отчетного периода компания ООО «Актив» взяла право на применение прогрессивной компьютерной программы. В рамках лицензионного соглашения имеется установление о том, что программное обеспечение подлежит применению на протяжении трехлетнего периода.
Расходы на оплату права применения программы составили 21000 рублей в форме единовременного платежа. Рассмотрим несколько практических проводок, которые должен составить бухгалтер при оформлении данной операции:
Нормативная база
В качестве элементов нормативной базы по учетным операциям можно выделить несколько направлений. Компании при ведении бухгалтерского учета традиционно опираются на правительственные постановления, акты, нормативы, стандарты и законы. В Налоговом кодексе РФ определено, что признание расходов осуществляется в рамках того же периода, в котором они возникают на основании условий сделки.
Говоря простыми словами, в целях определения периода списания расходов налогоплательщик обязуется руководствоваться условностями документации, которая участвует в процессе оформления сделки. Если в документах указано, что расходные направления имеют отношение к нескольким отчетным годам, то осуществлять их учет при налогообложении прибыли следует на протяжении всего этого времени. Если срок не может быть определен на базе документов, компания должна заняться его определением в самостоятельном порядке.
С 2011 года как такового понятия не существует, однако счет по учету финансово-хозяйственных операций все еще имеется. В итоге получается своеобразная бухгалтерская законодательная загадка. В рамках Приказа Минфина России №186н от 24.12.2010 произошло внесение в этот счет определенных изменений. Они подразумевают классификацию по двум основным направлениям:
Согласно законодательству, данный пункт в настоящее время звучит как «расходы, понесенные организацией в рамках отчетного года, но имеющие отношение к последующим временным интервалам», и их отражение происходит согласно условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами. Опять же, в соответствии с действующими нормами законодательства, списание осуществляется в том порядке, который установлен для списания стоимости активов данного типа.
Ввод счета 97 в 1С – на видео.
С какими счетами применяется
В практической бухгалтерской деятельности данный счет используется совместно со следующими счетами.
По дебету
Это распространенные направления 02 «Амортизация», 04 «НА», 05 «Амортизация, относящаяся к нематериальным активам». Помимо этого, счет коррелирует со строками 10 «Материалы», 16 «Отклонение в цене», 60 «Расчетные мероприятия с поставщиками», 68 «Расходы на налоги и сборы». По дебету строка также используется наряду со счетами 69 «Социальное страхование», 70 «Расчетные операции с персоналом», 71, 76, 79.
По кредиту
По кредиту счет целесообразно использовать с вложениями в долгосрочные депозиты (08), основную производственную работу (20), вспомогательные процессы (23), общепроизводственные издержки (25), расходы по продаже (44), расчеты по хозяйственной деятельности внутри фирмы (79), поступления и отчисления по текущим операциям (90), прочее (91).
Основные проводки
Если вести речь о расходных направлениях, связанных с ремонтными работами в отношении основных средств и активов, можно записать следующий набор проводок:
Если речь идет о списании некоторых элементов на расходы предстоящих периодов, можно сделать следующие записи:
Если рассматривать бухгалтерские записи по кредиту, можно выделить несколько основополагающих направленностей:
Как закрыть счет
Своевременное и рациональное закрытие счета играет важную роль в рамках коммерческой работы предприятия, поскольку от этого зависит успех его деятельности. 97 счет, означающий расходы предстоящих периодов, не зависит от доходных направлений. Его закрытие традиционно осуществляется на затраты, которые отражены на счете 20, 26, 44.
Ежемесячно или ежеквартально происходит этот процесс, зависит от учетной политики отдельного конкретного предприятия.
Отражение счета 97 в 1С представлено в инструкции.
Счета 97 и 98: основные проводки и примеры
В Плане счетов предусмотрены счет 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов». Что это за счета? Для чего они используются? Что на них следует учитывать? Поговорим в статье об особенностях учета доходов и расходов, относящихся к будущим периодам, на этих счетах, разберем проводки.
Каждое предприятие имеет расходы, которые связаны с освоением новых цехов, предприятий, оборудования, возникающих до момента выпуска продукции. Это расходы, связанные с разработкой сметной документации пусконаладочных работ, на заработную плату сотрудникам, которые участвуют в работах такого рода и др.
Данные расходы следует включать в расходы за будущие периоды и в себестоимость товаров, услуг, работ пропорционально их выпуску.
Это расходы, которые произведены в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам отчета.
Учет расходов на 97 счете
Учет расходов будущих периодов ведется на активном счете 97. По дебету этого счета отражают расходы, которые осуществлялись в данном периоде, но относились к периодам будущим, по кредиту отражают списанные расходы на отчетный период. Списание таких расходов отражают следующей проводкой: Д97 К10,70,68,69.
В себестоимость продукции такие расходы списывают постепенно до момента погашения установленного учреждением срока освоения (не больше чем 2 года), проводка по списанию имеет вид Д20, 23 К97.
Пример:
Для наглядности разберем пример учета расходов будущего периода и порядка их списания.Организация решила застраховать свое имущество на 6 месяцев (с 01.01.2014 по 30.06.2014). Страховая компания выставила счет, в котором отражена страховая сумма. Организация оплачивает этот счет полностью, но при этом организация может в любой момент расторгнуть договор и вернуть остаток средств. В данном случае, возникшие затраты по страхованию списать сразу в расходы нельзя. Расходы равномерно распределяются по всему сроку страхования, то есть сумма делится на 6 месяцев. Ежемесячно в расходы организации текущего месяца списывается 1/6 суммы страхования.
Какие проводки нужно выполнить в бухгалтерском учете в данном примере? Как произойдет закрытие счета 97?
Проводки по учету расходов будущих периодов:
Таким образом будет происходить постепенное списание расходов будущих периодов, по окончании срока страхования счет 97 полностью обнулится и закроется.
Учет доходов на 98 счете
Доходы, относящиеся к будущих периодам – это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к периодам будущим, а также будущие поступления задолженностей в связи с недостачами, выявленными в отчетном периоде прошлых лет, и пр. Учет доходов будущих периодов ведется на 98 счете бухгалтерского учета.
По кредиту 98 счета отражают суммы дохода, который относится к будущим периодам, по дебету отражают суммы, которые перечислены с наступлением подотчетного периода, на счета, к которым относятся такие доходы.
К доходам будущих периодов относятся доходы:
98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:
Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:
Суммы по недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды, отражают проводками:
Пример:
Для примера возьмем ТМЦ, полученные организацией безвозмездно. Такие ТМЦ, полученные по договору дарения, в качестве дохода признать сразу нельзя, доход признается постепенно по мере использования этих ТМЦ.Организация получила основное средство – станок по договору дарения. Этот станок признается доходом будущего периода. Какие проводки необходимо отразить в бухучете?
Проводки по учету доходов будущих периодов:
Признание станка доходом будет происходить ежемесячно в размере месячной амортизации до тех пор, пока станок не будет полностью самортизирован.
Указанный способ признания доходов справедлив для рассмотренного примера безвозмездного поступления основного средства (о поступлении ОС читайте здесь), если бы безвозмездно поступили товары (учет поступления товаров), то доход бы признавался таковым по мере продажи этих товаров.
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей, сооружений для силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия или использования.
В промышленных организациях в условиях серийного или массового производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту, частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического процесса к расходам будущих периодов не относятся, а включаются непосредственно на издержки производства. В случае когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, их учитывают на отдельном производственном заказе.
В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с нормативными расчетами по распределению.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Как работать со счетом 20 плана счетов
Основное производство: определяем состав затрат
Производственный процесс — это технологический цикл по созданию, разработке, сборке готовой продукции на предприятии. Совокупность всех затрат, связанных с изготовлением и реализацией готовой продукции, формирует ее себестоимость.
Основного производство описать можно так. Организации, осуществляющие ведение производственной деятельности, определяют себестоимость изготовленной продукции. Для учета итоговых сумм таких расходов используется счет 20, проводки по которому мы собрали в одной таблице. Он применяется в соответствии с планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.
Затраты основного производства — это издержки, которые относятся к изготовлению определенных видов товаров, работ или услуг, непосредственно связанных с основным видом деятельности предприятия. Такие расходы бывают прямыми и косвенными.
К прямым можно отнести затраты на покупку сырья и материалов, задействованных в изготовлении товаров в широком смысле, вознаграждение за труд рабочих, ущерб от брака, амортизацию и проч.
К косвенным затратам относятся издержки, связанные с обслуживанием, администрированием и управлением производственным процессом.
Получается, что 20 счет бухгалтерского учета для чайников — это «Основное производство», на котором отражаются все производственные и общехозяйственные издержки организации.
На «Основном производстве» учитываются такие затраты:
Структура основных затрат
На счете 20 аккумулируются следующие виды затрат:
Чтобы бухгалтер смог включить косвенные издержки в себестоимость каждой единицы изготовленного товара, выполненной работы или оказанной услуги, эти затраты необходимо распределить. Предприятие вправе самостоятельно выбрать один показатель распределения издержек, например, стоимостная величина товарно-материальных ценностей, используемых в процессе изготовления товаров.
Затраты, проведенные в бухгалтерском учете 20 счета, надлежит списывать на нормативную (плановую) или фактическую себестоимость изготовленной продукции.
Субсчета и аналитика
Основное производство — счет 20 — является активным. По нему ведется синтетический и аналитический учеты. Субсчета открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации. Аналитический учет осуществляется по видам издержек продукции, которую выпускает предприятие, или же по структурным подразделениям предприятия.
По кредиту счета 20 отражается списание полной себестоимости готовой продукции, дебет служит для учета суммарной величины всех издержек на выпуск производственных продуктов.
Учет на счете 20 «Основное производство» можно вести и по субсчетам:
С какими счетами корреспондирует
20 счет корреспондирует со многими счетами ПС как по дебету, так и по кредиту. Приведем данные по бухгалтерской корреспонденции в таблице:
| Дебет | Кредит |
|---|---|
| Внеоборотные активы | |
| — | |
| Производственные запасы | |
| Затраты на производство | |
| Готовая продукция и товары | |
| Расчеты | |
| Капитал | |
| Финансовые результаты | |
Типовые проводки счета «Основное производство»
Представим ключевые проводки по счету 20 с комментариями в таблице:
| Бухгалтерская запись | Наименование операции |
|---|---|
| Дт 20 Кт 02, 10, 21, 60, 69, 70 | Списание затрат, непосредственно связанных с изготовлением ТРУ |
| Дт 20 Кт 23 | Списание издержек вспомогательного производства |
| Дт 20 Кт 25, 26 | Списание косвенных расходов |
| Закрытие 20 сч. | |
| Дт 28 Кт 20 | Учтен брак в производстве |
| Дт 40 Кт 20 | Учтена стоимость готовых продуктов в соответствии с ее нормативной себестоимостью |
| Дт 43 Кт 20 | Отражена фактическая себестоимость ТРУ |
| Дт 90.2 Кт 20 | Изготовленные ТРУ направлены на реализацию |
| Дт 91.2 Кт 20 | Учтены аннулированные заказы |
Пример учета затрат
Компания занимается изготовлением стульев. Структура затрат такова:
На склад отгружены и оприходованы готовые изделия в количестве 1500 штук.
Вычислим себестоимость одного изделия. Себестоимость одного стула = (150 000 + 250 000 + 50 000 + 30 000) / 1500 = 320 руб.
Проводки для отражения в бухучете будут следующими:
Закрытие счета
Закрытие производится в конце отчетного месяца либо по факту окончания производственного периода или цикла. Зачастую 20 счет не имеет остатка, то есть обнуляется. Если же по «Основному производству» образовалось дебетовое сальдо, то оно будет отражать стоимостную величину незавершенного производства на конкретную дату. Такое сальдо переносится на начало следующего отчетного периода. Закрытие счета 20 может осуществляться по отдельным видам производимых товаров, работ или услуг, а по другим аналитическим регистрам будет отражено сальдо в виде незавершенного производства.
Закрытие можно провести одним из следующих способов:
Методология закрытия и база распределения издержек прописываются в учетной политике, их нельзя изменять или отменять в течение отчетного периода.
Вот краткая инструкция, как закрывается 20 счет, используя прямой способ. Во время отчетного периода или производственного цикла нет точной информации о цене продукции. Результаты производства отражаются по условной стоимости. Можно учитывать цены по плановой себестоимости, однако бухгалтерский учет по фактической себестоимости в течение отчетного периода не допускается. После его завершения бухгалтеру уже будет известна величина фактической себестоимости, после чего будет осуществлена соответствующая корректировка для закрытия 20 счета.
Проводки при закрытии
Проводки для учета в этом случае будут такими:
Для промежуточного способа используется счет 40 «Выпуск продукции». На нем отражаются данные по отклонению планового от фактического значения. По дебету отражается факт, по кредиту — план.
Закрытие 20 счета осуществляется после списания образовавшегося отклонения по следующим проводкам:
При прямой реализации выпущенных товаров, работ или услуг вся продукция моментально реализуется, а затраты списываются непосредственно на себестоимость, после чего и происходит закрытие 20 счета по проводке Дт 90.02 Кт 20.
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.