услуги спецтехники на какой счет отнести
Понятие и виды услуг
Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Услуги существуют в большом многообразии, в частности:
В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.
Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются:
ВАЖНО! Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). Гражданский кодекс обязывает составлять акт, подтверждающий приемку работ, только в случае строительного подряда (ст. 720 ГК РФ).
Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.
Учет услуг у исполнителя
Бухучет у исполнителя напрямую зависит от вида деятельности и режима налогообложения. Чаще всего компании-исполнители услуг с целью снижения налоговой нагрузки выбирают спецрежимы: ЕНВД или УСН. Наряду с ними может применяться и ОСНО.
Выручка от оказанных услуг является доходом от обычных видов деятельности. Порядок ее учета регламентируется п. 5 ПБУ 9/99.
Проводки у исполнителя при реализации услуг будут следующими:
Бухгалтерский учет затрат у компаний, занимающихся оказанием услуг, имеет свою специфику, поскольку зависит от конкретного вида деятельности. Если компания занимается оказанием услуг, не требующих материальных вложений (например, информационных, аудиторских или им подобных), то все затраты собираются в дебет счета 20 «Производственные расходы» (п. 5 ПБУ 10/99).
Рассмотрим, например, услуги обучения. Основные затраты — оплата труда сотрудников, начисление налогов и взносов, амортизация и проч. То есть для оказания данных услуг организация не затрачивает материальных ценностей на производство каких-либо объектов. По итогам месяца ее издержки списываются в себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 20.
Если же фирма оказывает услуги и при этом производит какие-то материальные ценности, то учет затрат организовывается с использованием счетов 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» для учета управленческих издержек, а по мере надобности задействуется и 25-й счет «Общепроизводственные расходы». Произведенные объекты учитываются на счете 43 «Готовая продукция».
Пример
ООО «Модерн» оказывает услуги наружной рекламы. ООО «Ассорти» заказало баннер на магазин. Сумма по договору составила 38 335 руб. (в т.ч. НДС 5 847,71 руб.).
Проводки в учете ООО «Модерн»:
На изготовление баннера было затрачено материалов на сумму 17 342 руб. (без учета НДС). Оплата труда работников составила 8 500 руб., взносы с ФОТ — 2 805 руб.
Согласно учетной политике, ООО «Модерн» ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости.
Хотите знать, какие могут быть риски у исполнителя при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.
Учет услуг у заказчика
Услуги являются расходами предприятия-заказчика и чаще всего относятся на затратные счета 20 (23, 25, 26, 44).
Продолжим пример
Бухгалтер ООО «Ассорти» сделает в учете следующие проводки:
Порядок формирования стоимости ОС и ТМЦ см. в статьях:
Хотите знать, какие могут быть риски у заказчика при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.
Первичные документы по учету услуг
В налоговом учете услуги также включаются в состав затрат и уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии экономической обоснованности и наличии первичных учетных документов (ст. 252 НК РФ). Исключением являются нормируемые расходы, когда в базу при подсчете прибыли включается лишь часть затрат по норме, указанной в налоговом законодательстве.
Как уже было отмечено выше, чаще всего для подтверждения факта оказания услуги составляется акт выполненных работ. Форма акта не содержится в альбоме унифицированных форм (за исключением формы КС-2), разрабатывается и согласовывается сторонами договора самостоятельно, с учетом условий каждой конкретной сделки. При этом бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
Образец заполнения акта сдачи-приемки выполненных работ см. в материале «Акт сдачи-приемки выполненных работ – образец».
Факт оказания услуг в строительстве подтверждает акт по форме КС-2.
Алгоритм заполнения данного документа приведен в статье «Акт приемки выполненных работ в строительстве – образец».
При оказании транспортных услуг компанией-перевозчиком помимо акта выполненных работ обязательно должны быть транспортные документы. К таким документам, в частности, относятся транспортные накладные.
ВАЖНО! С 2013 года унифицированные формы не являются обязательными к использованию, организации вправе разрабатывать их самостоятельно.
О порядке учета транспортных расходов подробно рассказано в публикации «Транспортные расходы отнесены на счет покупателя — проводка».
Итоги
Бухгалтерский учет услуг основывается на стандартах ведения бухучета. Методология учета специфична и зависит от конкретного вида деятельности компании-исполнителя. Выручка от оказания услуг учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности. Расходы фиксируются как издержки от обычных видов работ на счетах учета затрат. При производстве материальных ценностей, необходимых для выполнения услуг, используется счет учета выпуска готовой продукции 43.
Для заказчика стоимость услуг признается расходом и относится либо на счета учета затрат, либо на увеличение покупной стоимости активов, для которых данные услуги являются сопутствующими.
Аренда строительной техники: бухгалтерский и налоговый учет у подрядчика
Выполнение строительно-монтажных работ часто предусматривает использование арендованной строительной техники, машин, механизмов. При этом возникает немало вопросов, связанных с особенностями ее документального оформления и отражения в бухгалтерском учете затрат на содержание и эксплуатацию.
Не всегда строительные организации могут приобретать механизмы, оборудование, позволяющие снизить стоимость выполнения строительных работ, а также сократить сроки выполнения, ввиду их существенной стоимости.
Как правило, и крупные подрядные организации, и небольшие строительные организации, выполняющие строительные работы, в связи с нехваткой собственного строительного оборудования, машин и механизмов арендуют такую технику, что исключает необходимость инвестирования больших средств в оборудование, которое используется в ряде случаев нечасто.
В таких случаях арендатору не нужно заботиться об осуществлении капитального и текущего ремонта, начислении амортизации по арендуемому оборудованию.
1. Договор аренды строительной техники
1.1. Общие положения
Юридические аспекты аренды строительной техники регламентированы ГК.
Для правильного оформления договорных отношений при заключении договора аренды строительной техники следует разграничивать аренду:
1) строительных транспортных средств;
2) строительных машин, участвующих в дорожном движении и при этом не являющихся транспортными средствами;
3) строительного оборудования (механизмов), которые самостоятельно не могут участвовать в дорожном движении и не являются транспортными средствами.
Справочно
Строительные транспортные средства — механические устройства, предназначенные для движения по дороге и для перевозки пассажиров, грузов или установленного на них оборудования (грузовой автомобиль, самосвал и т.п.).
Строительные машины — устройства, применяемые для механизации строительства при производстве земляных работ (экскаватор, бульдозер, скрепер), свайных работ (копер, молот), переработки материалов (камнедробилка, грохот, мельница), бетонных работ (бетоносмеситель, бетононасос, цементовоз), арматурных и санитарно-технических работ (гибочный, отрезной станок), отделочных работ (штукатурная станция), дорожных работ (битумовоз, гудронатор, виброплита, дорожный каток, асфальтоукладчик) и др.
Строительные механизмы — совокупность подвижно соединенных деталей, предназначенных для выполнения определенной работы при строительстве зданий и сооружений (например, лебедка, таль, водяной насос и т.п.).
Во всех случаях оформление соответствующего договора является обязательным.
Вопросы аренды строительного транспорта с экипажем и без экипажа урегулированы нормами п. 1, 2 параграфа 3 главы 34 ГК, вопросы аренды строительных машин и оборудования (механизмов) — общими нормами параграфа 1 главы 34 ГК.
Общие нормы параграфа 1 главы 34 ГК применяются и к договорам аренды транспортного средства, если иное не установлено законодательством (ст. 596 ГК).
Аренда строительных транспортных средств (грузовик, самосвал и т.п.) подразделяется на аренду с экипажем (фрахт) или без экипажа.
Договор аренды строительных транспортных средств с экипажем (фрахтования) — соглашение, в соответствии с которым одна сторона (арендодатель) предоставляет другой стороне (арендатору) транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. При этом арендодателем предоставляется квалифицированный экипаж для его управления (п. 1 ст. 603 ГК).
Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан (ст. 605, ч. 3 п. 2 ст. 606, ст. 608, 611 ГК):
поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей;
оплачивать услуги членов экипажа и нести расходы на их содержание. Члены экипажа являются работниками арендодателя;
застраховать транспортное средство и ответственность за ущерб, который может быть им причинен в процессе эксплуатации;
нести ответственность за вред, причиненный третьим лицам арендованным транспортным средством, его оборудованием, устройствами и механизмами.
На арендатора обычно возлагаются расходы на оплату топлива и других материалов, расходуемых при работе транспортного средства (ст. 607 ГК).
Арендатор может сдать арендуемое транспортное средство в субаренду, заключить с третьим лицом договор перевозки (ст. 609 ГК).
Договор аренды транспортного средства без экипажа — соглашение, в соответствии с которым арендатор получает от арендодателя за плату транспорт во временное возмездное пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ч. 1 ст. 613 ГК).
По условиям договора арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, своими силами осуществлять управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию как коммерческую, так и техническую (ст. 615, 616 ГК).
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 617 ГК).
Договор аренды строительной техники заключается в письменной форме. Существенным условием договора аренды строительных машин и механизмов является точное определение объекта аренды — данных, позволяющих конкретно установить строительные машины и механизмы, подлежащие передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 578 ГК).
Как отдельный пункт в договоре аренды следует прописать условия страхования арендуемой спецтехники. Если таковое является обязательным по закону, то расходы несет арендодатель. При этом в целях минимизации возможных финансовых потерь при повреждении арендованного имущества арендатор может также выступить инициатором страхования рисков при аренде строительной техники (ст. 608 ГК).
1.2. Арендная плата
Договор аренды строительных транспортных средств, машин и оборудования (механизмов) является возмездным договором, поэтому в договоре важно прописать условия, сроки, порядок взаиморасчетов с арендодателем.
Арендная плата является платой за пользование арендуемым имуществом.
В случаях, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (ч. 2 п. 1 ст. 585 ГК).
Чаще всего арендная плата определяется за все арендуемое имущество в целом либо отдельно по каждой из его составных частей как твердая сумма платежей и может вноситься периодически либо единовременно. Кроме того, в счет арендной платы также могут засчитываться услуги, продукция, переданные арендатором арендодателю, а также возложение на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества и т.д. (п. 2 ст. 585 ГК).
В случае если строительная техника является государственной собственностью, то механизм определения и расчета арендной платы определяется в соответствии с Положением об арендной плате за движимое имущество, в ином случае — по соглашению сторон.
Размер арендной платы, установленный при заключении договора аренды строительной техники, может изменяться по соглашению сторон, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 585 ГК).
2. Документальное оформление
Передача и прием арендуемой строительной техники, как правило, оформляются актом приема-передачи и актом возврата имущества.
Акт приема-передачи имущества в аренду составляется не менее чем в двух экземплярах (один для арендодателя, другой для арендатора) (п. 1, 2 ст. 10 Закона N 57-З). К акту могут быть приложены документы, характеризующие состояние передаваемого оборудования.
При возврате имущества оформляется акт возврата арендованного имущества в двух экземплярах (п. 1, 2 ст. 10 Закона N 57-З).
Субъекты хозяйствования вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов для учета работы строительных машин и механизмов, содержащие все обязательные требования, предусмотренные п. 2 ст. 10 Закона N 57-З.
При этом они могут использовать за основу ранее действовавшие формы сменного рапорта формы С-18 и путевого листа строительной машины формы С-20 и действующую в настоящее время форму справки о времени аренды строительной машины формы С-12, что будет являться наиболее оптимальным вариантом ввиду наличия всех необходимых граф для учета топлива, учета рабочего времени машиниста, данных по транспортировке и учета работы техники, данных по ответственному за безопасность проведения работ.
Справочно
Сменный рапорт являлся первичным учетным документом, определяющим показатели для учета работы строительной машины и машиниста, а также данные для начисления заработной платы машинисту, осуществления расчетов за работу строительной машины и формирования статистической отчетности.
В него вносятся сведения о сторонах по договору, наименование и марка строительной машины, данные о машинисте, стропальщиках, лицах, ответственных за безопасность проводимых работ у арендатора, сведения о наличии линий электропередачи и их напряжении, задание для работы, данные о количестве и видах использованных топливно-смазочных материалов, о продолжительности аренды (количество машино-часов), стоимости аренды. Сменный рапорт подписывается представителями сторон договора аренды, в том числе диспетчером и машинистом арендодателя, а также лицом, ответственным за безопасность работ, и начальником строительного участка со стороны арендатора. При этом заполнение сменного рапорта производится без участия машиниста (п. 21 Инструкции N 13).
Для подтверждения количества и стоимости аренды строительных машин и механизмов арендатором, а также стоимости услуг по управлению ими может использоваться справка о времени аренды строительной машины формы С-12 (ч. 1 п. 9 Методических рекомендаций N 3).
Справка формы С-12 составляется арендодателем в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух. В справке указывается наименование строительной машины (механизма), длительность его аренды (количество машино-часов) и стоимость, подлежащая уплате с выделением НДС. Справка подписывается двумя сторонами договора аренды.
У арендатора справка формы С-12 служит основанием для отнесения на расходы затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, а также для расчетов между арендатором и арендодателем, у арендодателя — для отражения выручки либо задолженности арендатора (ч. 2, 3 п. 9 Методических рекомендаций N 3).
При предъявлении арендодателем справки формы С-12 на подпись арендатору к ней прикладываются справки к сменному рапорту и (или) справки к путевому листу строительной машины, примерные формы которых в настоящее время не утверждены (ч. 4 п. 9 Методических рекомендаций N 3).
О порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете подрядчика операций при аренде строительной техники читайте в ilex
Какими проводками отражаются транспортные расходы?
Понятие и виды транспортных расходов
Большинство компаний, занятых производственной или торговой деятельностью, пользуются услугами транспортных компаний или имеют собственный автопарк. При покупке активов организация также несет другие сопутствующие издержки, которые вместе с затратами на доставку образуют транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Согласно новому ФСБУ 5/2019 (применяется с 2021 года) затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования) должны включаться в фактическую себестоимость запасов.
Новый ФСБУ 5/2019 «Запасы» существенно скорректировал некоторые учетные правила. Посмотреть, что изменилось, вы можете в аналитическом Обзоре от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Какие именно расходы включать в ТЗР, ФСБУ 5/2019 не раскрывает. Поэтому каждая компания должна разработать свой собственный перечень таких затрат и утвердить его в учетной политике. А поскольку новый стандарт по этому поводу немногословен, ориентироваться при разработке перечня можно на действовавшие до 2021 года ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н) и Методички по учету МПЗ (утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). В частности, к затратам, связанным с заготовкой и доставкой МПЗ до места их использования, эти НПА относили:
Также при составлении перечня можно использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). В классификаторе есть раздел «Транспортировка и хранение», в нем приводится список транспортных услуг, на который можно ориентироваться.
Следует учесть, что для бухучета большое значение имеет вид ТЗР. А именно:
Отметим особенности бухучета для каждого вида.
ТЗР при покупке материалов
Выше мы уже сказали, что ТЗР включаются в фактическую стоимость материалов.
Важно! Разъяснения от КонсультантПлюс
Расходы на доставку материалов и других запасов в организацию включают в состав ТЗР, если они оплачиваются отдельно от договорной цены приобретаемых запасов. Их учитывают одним из способов: непосредственно в фактической себестоимости запасов, в составе отклонений или, если организация торговая, в расходах на продажу.
Расходы на доставку запасов покупателям в состав ТЗР не включают. Их учитывают как расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу».
Подробнее о том, какими способами можно учитывать заготовительно-складские расходы, читайте в К+. Пробный доступ бесплатен.
Для целей бухучета компания должна выбрать один из указанных ниже способов и внести его в учетную политику предприятия.
Кроме упомянутого 15-го счета при данном способе и при применении учетных цен используется и 16-й счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учетные цены могут быть взяты из следующих категорий:
Для того чтобы показать, какие записи делаются при приходе и списании материалов, составим следующую таблицу:
Записываем стоимость полученных материалов на основании поступивших первичных документов от партнера (по ценам приобретения)
Записываем ТЗР на основании полученных от поставщика первичных документов (п. 85 методических указаний)
Приходуем материалы, используя учетные цены
Списываем сумму, образовавшуюся в виде положительной разницы между фактической ценой и учетной
Если образовалась отрицательная разница, то запись будет обратная
Делаем запись по списанию материалов в производство, используя учетную цену
Записываем разницу между фактической и учетной стоимостью переданных покупателю МПЗ, если эта разница положительна. В противном случае аналогичная проводка сторнируется.
При формировании приведенной таблицы были использованы, кроме уже описываемых, следующие счета:
Формулы, по которым ведется расчет процента списания ценовых отклонений, таковы:
К = (Откл0 + Откл1) / (М0 + М1) × 100,
К — размер отклонения в процентах;
Откл0 — размер отклонения в начале месяца (остаток);
Откл1 — размер отклонения, накопленного в течение месяца;
М0 — объем материалов в начале месяца в учетных ценах;
М1 — объем поступивших материалов в течение месяца в учетных ценах.
Откл2 — размер отклонений, которые можно списать на расходы;
М2 — объем материалов в учетных ценах, который списан на расходы.
Для таких обстоятельств приведем следующую табличную форму по записям:
Отражаем стоимость материалов по ценам приобретения на основании первичных документов от партнера
Отражаем ТЗР на основании первичных документов от партнера (п. 85 методических указаний)
Списываем материалы в производство
Списываем ТЗР пропорционально стоимости материалов, образовавшееся в конце месяца
Указанные выше формулы могут применяться и в этом случае. При этом выбранный расчетный метод следует утвердить в учетной политике.
Данный способ доступен лишь тем компаниям, у которых перечень используемых материалов невелик и есть группы материалов, которые занимают превалирующий объем в общем их количестве. Иначе говоря, если ТЗР приходятся на такие запасы, то такие расходы войдут в стоимость единицы материала.
Также информацию по учету материалов ищите в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».
Как учитывать транспортные расходы в налоговом учете, смотрите в КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
ТЗР при покупке товаров
Когда ведется закупка товаров, соответствующие случаю транспортные расходы могут учитываться тоже разными способами, которые зависят от того, какой деятельностью занимается компания.
Так, торговым компаниям, разрешается выбрать способ учета из следующего перечня:
Если для учета товаров используют 15-й счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то запись будет такова: Дт 15 Кт 60.
По окончании месяца обусловленные продажей расходы можно списать на себестоимость. Запись при этом будет такова: Дт 90, субсчет «Расходы на продажу» Кт 44.
Выбранный способ учета следует обязательно внести в учетную политику предприятия.
В приведенных выше записях в дополнение к уже упоминавшимся приведены следующие счета:
Если используется частичное списание, то в учетную политику надо будет внести метод, который будет применять компания при разделении ТЗР между реализованными товарами и теми, которые остались храниться на складе. Нормативные акты не содержат рекомендаций, какой метод выбирать в разных обстоятельствах. То есть компании вольны его выбирать сами.
Однако можно сориентироваться с помощью формулы, приведенной в ст. 320 НК РФ:
К = (ТР0 + ТР1) / (Т1 + Т2) × 100,
К — средний процент ТЗР, которые пришлись на товарные остатки на конец месяца;
ТР0 — затраты на транспорт, которые соответствуют нереализованным товарным остаткам на начало месяца;
ТР1 — затраты на транспорт, понесенные в текущем месяце;
Т1 — стоимость товаров, которые уже куплены и проданы в текущем месяце;
Т2 — стоимость товаров, которые куплены, но не проданы на конец месяца.
ТР2 — затраты на транспорт, которые пришлись на нереализованные товарные остатки на конец месяца;
Т2 — стоимость товаров, которые уже приобретены, но не проданы на конец месяца.
Неторговые организации вправе учесть транспортные расходы в качестве расходов на реализацию. Неторговыми организациями следует считать те компании, которые кроме торговых операций осуществляют другие виды экономической деятельности.
Транспортные расходы при продаже товаров или готовой продукции
Возможны следующие варианты учета расходов на доставку:
Такой вариант чаще всего имеет место, когда товар по договору доставляется поставщиком до склада покупателя и в первичных документах цена доставки не выделяется отдельно.
Транспортные затраты в приведенных обстоятельствах — это расходы на продажу. Запись соответствующей транзакции в бухучете будет такова: Дт 44 Кт 60, 76.
Такие расходы в конце месяца следует списать на себестоимость в полной мере. Запись будет такова: Дт 90, субсчет «Расходы на продажу» Кт44.
Если в договоре на приобретение товара цена доставки выделена, это означает, что поставщик намерен получить оплату за доставку отдельно. В таком случае имеет место выручка за транспортные услуги. Затраты, связанные с доставкой, надо отразить следующей записью: Дт 23 Кт 02, 10, 70, 69.
Последующее списание расходов: Дт 90, субсчет «Себестоимость транспортных услуг» Кт 23.
Итоги
Организация для учета транспортных расходов должна использовать тот способ, который оптимально соответствует ее виду деятельности. Он закрепляется в учетной политике, и продуманный выбор поможет до минимума сократить время, затрачиваемое на расчеты разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.