Субъекты малого предпринимательства, помимо прочих преимуществ, имеют право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. О всех преимуществах и недостатках этих способах – читайте в нашей статье.
Кто может применять упрощенные способы
На официальном сайте Минфина (minfin.ru) размещен документ «Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» (далее – Рекомендации). Рекомендации разработаны Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. Рекомендовано три возможных способа организации упрощенного учета:
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета могут применять:
Выбранный способ организации бухгалтерского учета необходимо закрепить в учетной политике.
Для некоторых видов малых предприятий установлен запрет на упрощенный бухгалтерский учет. Они поименованы в пункте 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ. В частности, поскольку обязательному аудиту подлежат все акционерные общества (и публичные, и непубличные), применять упрощенный бухгалтерский учет они не вправе.
Полная форма упрощенного бухучета
Полная форма, по сути, напоминает обычный бухгалтерский учет, поскольку здесь также все хозяйственные операции учитываются методом двойной записи в соответствующих регистрах. Данная форма учета подойдет тем организациям, которые применяют метод начисления, а также тем, у кого хозяйственные операции достаточно разнообразны.
Минфин России в информационном письме от 3 июня 2015 года № ПЗ-3/2015 разъяснил отдельные моменты организации и ведения упрощенного бухучета. Рассмотрим, какие предусмотрены послабления для субъектов малого предпринимательства.
Во-первых, это сокращенный План счетов. Малые предприятия могут разработать свой рабочий план счетов, объединив в нем схожие счета учета. Причем применение сокращенного рабочего Плана счетов возможно для всех форм упрощенного бухучета.
Во-вторых, полная форма введения упрощенного бухучета основана на использовании специальных регистров.
В-третьих – упрощенная бухгалтерская отчетность, которую вправе сдавать все субъекты малого предпринимательства. Упрощение сводится к тому, что (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н):
Микропредприятия при утверждении учетной политики вправе принять решение о составлении бухгалтерской отчетности в течение отчетного года по мере необходимости.
Еще одним послаблением для малых предприятий является то, что они могут исправлять существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке по правилам пункта 14 ПБУ 22/2010. Так, у субъектов малого предпринимательства есть возможность исправлять существенные ошибки учета и отчетности в том периоде, в котором они их обнаружили. Прибыли или убытки прошлых лет, возникшие в результате такой корректировки, нужно отражать на счете 91 в составе прочих доходов и расходов. Изменения фиксируются в текущей отчетности, пересчитывать показатели в отчетах за прошлый год не нужно.
Сокращенная форма ведения бухучета
Сокращенная форма подходит для малых компаний, использующих кассовый метод, и удобен для тех, у которых хозяйственные операции преимущественно однообразные.
Сокращенная форма упрощенного бухгалтерского учета предусматривает, что все факты хозяйственной жизни нужно записывать посредством двойной записи в одном документе — Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни.
Данная Книга представляет собой таблицу, в которой все операции отражаются разрезе используемых счетов на основе первичных документов
Наряду с вышеуказанным регистром, для учета расчетов по оплате труда с работниками, предприятиям рекомендуется применять ведомость учета оплаты труда.
На основе Книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни организация составляет бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Тем не менее, следует отметить, что если у вашей организации много разнообразных операций, Книга получится большого размера, поэтому ее применение может быть неудобным и, в конечном итоге, запутать пользователей отчетности.
Простая система ведения бухучета
Бухгалтерский учет по простой системе могут вести только микропредприятия. Напомним, микропредприятиями являются фирмы с численностью работников до 15 человек и доходом, полученным в рамках предпринимательской деятельности, не превышающим 120 млн. рублей за предыдущий год.
При простой форме учета двойной записи нет (то есть суммы по дебету и кредиту счетов отражать не нужно). Все хозяйственные операции фиксируются в отдельном журнале. Его можно составить на основе Книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни (форма № К-2 МП).
Книга учета фактов хозяйственной жизни № К-2МП представляет собой таблицу, в которой операции регистрируются в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Все операции отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов.
По окончании отчетного месяца подсчитываются обороты по каждой группе статей и выводятся остатки на конец месяца.
Для упрощения учета основных средств и нематериальных активов микропредприятие может предусмотреть в учетной политике начисление амортизации, либо один раз в году (при составлении годовой бухгалтерской отчетности), либо в случаях возникновения необходимости определения остаточной стоимости ОС и НМА
Данные Книги № К-2МП позволяют микропредприятию составить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Читайте в бераторе
электронное издание 100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе! Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Автоматизированный расчет налогов и операций с сотрудниками. Максимально простая бухгалтерия. Сервис сам сформирует КУДиР, декларацию и отчеты.
Налоговый кодекс предлагает специальные налоговые режимы в качестве альтернативы ОСНО. Упрощенная система налогообложения — самый простой и популярный из них. Этот спецрежим используют компании и ИП, относящиеся к малому бизнесу. Однако его применение не всегда дает положительный результат. Рассмотрим преимущества и недостатки УСН по сравнению с другими режимами налогообложения.
Преимущества УСН
Уплачиваемые налоги
Если вы работаете на упрощенке, то вы не уплачиваете ряд налогов, составляющих основную финансовую нагрузку. Для организаций это:
При этом есть ряд исключений. Налог на прибыль придется уплатить по полученным дивидендам и отдельным видам долговых обязательств других лиц перед компанией. Если недвижимость компании оценивается по кадастровой стоимости, на нее продолжает начисляться налог на имущество. НДС сохраняется при проведении операций импорта, выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога и пр.
Какие существуют плюсы упрощенки для ИП? Предприниматели на УСН также не платят НДС и НДФЛ с доходов, вместо них платится единый налог по УСН. Аналогично юрлицам предусмотрено освобождение от налога на имущество. Однако добавляется следующее условие: активы должны использоваться в предпринимательской деятельности. Так, производственное помещение в собственности ИП не будет облагаться налогом. Отметим, что исключение с кадастровой стоимостью действует также и для ИП. А вот личная квартира, не связанная с бизнесом, будет включена в налоговую базу по налогу на имущество физических лиц.
Таким образом, основной налог, который нужно будет уплатить в бюджет, — это налог в связи с УСН. Но НДФЛ с зарплат наемных работников и страховые взносы на упрощенке не отменяются.
Право выбора налоговой базы и ставка
Главное достоинство спецрежима — его гибкость. На упрощенке можно выбрать оптимальный для вашего бизнеса способ расчета налоговой базы. Первая схема — исчисление налога со всех доходов компании, вторая — с разницы между доходами и расходами. В обоих случаях ставка будет ниже, чем по налогу на прибыль на ОСНО.
Предположим, ваша организация занимается деятельностью, не требующей больших расходов. Например, предоставляет помещения или оборудование в аренду. Тогда выгоднее выбирать режим налогообложения «доходы» со ставкой 6%. Субъекты РФ могут снижать эту ставку до 1%.
Если компания занимается производственной деятельностью со значительными затратами, для нее чаще всего выбирается режим «доходы минус расходы». Ставка в таком случае составит 15%. Регионы могут уменьшить ее до 5%. В частности, для Москвы ставка составляет 10%, для Свердловской области – 5% или 7% в зависимости от вида деятельности.
Также региональные власти могут предоставить впервые зарегистрированным ИП на упрощенке «налоговые каникулы». Льгота заключается в применении ставки 0% при любом режиме в течение двух налоговых периодов с момента регистрации. «Каникулы» доступны тем ИП, которые ведут бизнес в производственной, социальной, научной сферах или оказывают бытовые услуги. Их доходы по таким видам деятельности не должны быть ниже 70% от общей суммы доходов (возможны и иные ограничения, например, по количеству работников).
Отчетность
Плюсы УСН также связаны с подачей и составлением налоговой отчетности. Для упрощенцев предусмотрен минимальный объем сдаваемой налоговой отчетности. По итогам работы организации или ИП за год сдается одна налоговая декларация по УСН. Дополнительно надо будет сдать декларацию по налогу на имущество при наличии объектов налогообложения. При наличии работников также нужно будет сдавать 6-НДФЛ, 4-ФСС, РСВ, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и другие отчеты по сотрудникам.
«Набор» уплачиваемых налогов меньше, чем на ОСНО. Следовательно, уменьшается вероятность споров с налоговыми органами. Предприятие может максимально упрощать налоговый учет. Он ведется на основе Книги учета доходов и расходов. Обязательным условием является использование кассового метода.
Малый бизнес при соблюдении определенных условий имеет право вести бухгалтерский учет упрощенным способом. Тогда для предприятия на УСН налоговый и бухгалтерский учет будут максимально сближены, сократится документооборот. В результате снизятся трудовые и финансовые затраты на ведение учета.
Сочетание с другими спецрежимами налогообложения
Недостатки упрощенки
Соблюдение строгих ограничений
Применение УСН требует от вашей организации соблюдения ряда условий:
Подобные ограничения замедляют развитие организации на рынке. При несоблюдении хотя бы одного из условий предприятие теряет право на упрощенку. В таком случае нужно своевременно вернуться на ОСНО. Здесь мы писали, как перейти с упрощенки на основной режим.
С 2021 года лимит по доходам и численности сотрудников смягчили, однако ввели повышенные ставки по налогам. Так, налог на УСН «доходы» вырастет с 6 % до 8 %, а по УСН «доходы минус расходы» с 15 % до 20 % в следующих случаях:
Рассчитывать налог по новой ставке придется с начала квартала, в котором допущено соответствующее нарушение.
И даже при соответствии всем лимитам и ограничениям, не все организации могут применять УСН. Этого права лишены банки, страховщики, компании и ИП — производители подакцизных товаров, а также добывающие и реализующие полезные ископаемые, и др. Полный перечень приведен в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.
Закрытый перечень расходов и минимальный налог
Свои минусы имеет метод расчета налоговой базы «доходы минус расходы». При его использовании предприятие сталкивается с закрытым перечнем расходов. Вы можете учесть только затраты, перечисленные в законе. Например, не снижают налоговую базу представительские расходы, неустойки по договорам с контрагентами, убытки при недостаче или хищении имущества.
Второй недостаток — наличие обязательного минимального налога. Он равен 1% от доходов организации. Компания или ИП исчисляет налог по итогам налогового периода по выбранной базе. Если эта сумма ниже минимального налога, то в бюджет платится именно он. Разницу в последующих периодах можно будет включить в расходы. Однако в текущем году это может отрицательно сказаться на результатах работы.
Проблемы с контрагентами
Неплательщик НДС является невыгодным партнером для покупателей его продукции/работ/услуг, если они на режиме ОСНО. Упрощенец устанавливает свою цену без НДС. Следовательно, контрагент не может выделить эту сумму для предъявления к вычету. Это грозит отказом от сотрудничества. Если компания или ИП на упрощенке хотят сохранить имеющие связи, возможно, придется пойти на снижение цены.
Обязанность восстановить НДС
С НДС связана еще одна проблема. Допустим, ваша компания планирует перейти на УСН со следующего года. При этом очевидно, что часть активов компании, приобретенная раньше, будет использоваться и в дальнейшем. Однако НДС по покупке уже возмещен. Таким образом, предприятие должно восстановить часть налога по приобретенному сырью, остаточной стоимости оборудования и ряду других статей активов. Можно привести следующий пример. В ноябре 2021 компанией куплены материалы на сумму 320 000 руб. НДС в том числе составил 53 333,33 руб. и был предъявлен к вычету. Организация перейдет на УСН в будущем году. До конца года было израсходовано только 25%. Соответственно, компания начисляет вычтенный налог заново и уплачивает его в размере: 53 333,33 * 0,75 = 39 999,99 руб. Здесь мы рассказывали, как восстановить НДС при переходе на УСН.
Автор статьи: Валерия Текунова
Ведите учет УСН в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис подскажет какие налоги и когда нужно платить, сформирует платежки и отчеты. Работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.
Преимущества и недостатки упрощенных способов ведения бухгалтерского учета
«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 1
Если организация с 2018 года переходит на УСНО, то помимо упрощенного налогового учета она вправе применять и упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (перечень этих способов довольно обширный, и организация вправе применять лишь некоторые из них) и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Правда, реализовать на практике данное право она сможет лишь в том случае, если она относится к субъектам малого предпринимательства и не подлежит обязательному аудиту.
Упрощенный порядок ведения бухучета позволяет отражать хозяйственные операции кассовым методом (подчеркнем: право, а не обязанность). Данное обстоятельство, казалось бы, должно сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь при применении УСНО доходы и расходы для целей налогообложения учитываются кассовым методом. Но так ли это на самом деле? Давайте разбираться.
Вместе с тем есть организации (их полный перечень приведен в п. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ), которые, несмотря на соответствие вышеупомянутым критериям, не вправе вести упрощенный бухучет. В их числе юридические консультации, адвокатские бюро, жилищно-строительные кооперативы и некоторые другие.
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг за год, предшествовавший отчетному
Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год
Обязанность ведения бухгалтерского учета для организаций, применяющих УСНО, является безусловной. Но, поскольку данный режим налогообложения предназначен именно для применения субъектами малого предпринимательства, большинство организаций, применяющих «упрощенку», входят в число лиц, которым Законом N 402-ФЗ разрешено применять упрощенные способы ведения бухучета.
Преимущества упрощенных способов ведения бухучета
При ведении бухгалтерского учета в упрощенном порядке можно (Информация N ПЗ-3/2016):
Как видим, перечень способов ведения учета, относимых к упрощенным, довольно обширен. Организация может самостоятельно выбрать, какие именно упрощения для ведения бухгалтерского учета из вышеупомянутого перечня она намерена применять (и закрепить этот момент в учетной политике) вне зависимости от применения других упрощенных способов. На выбор отдельных упрощенных способов влияют условия хозяйствования, величина организации и другие факторы.
Варианты ведения упрощенного бухучета
Как было упомянуто выше, действующим законодательством предусмотрены два упрощенных способа ведения бухучета в зависимости от характера и объема учетных операций:
Однако, выбирая тот или иной способ учета, организация должна помнить, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, Информация N ПЗ-3/2016).
Далее несколько слов скажем об этих способах.
Данная книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, их источники у малого предприятия на конкретную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Форма ведомости приведена в приложении 10 к Типовым рекомендациям.
Данный способ рекомендован для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухучета.
Микропредприятиям разрешено вести упрощенный бухгалтерский учет без двойной записи. Это право закреплено в п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (см. также п. 2.1 Информации N ПЗ-3/2016).
Данная форма бухгалтерского учета предпочтительна для субъектов малого предпринимательства, ведущих разностороннюю деятельность, которая требует отражения в учете всех ее аспектов, но допускает возможности применения укрупненных показателей для ее оценки.
Нюансы применения кассового метода в бухгалтерском учете
Как упоминалось выше, субъектам малого предпринимательства (в том числе микропредприятиям) разрешено применять кассовый метод при отражении операций и результатов деятельности в бухгалтерском учете.
Между тем кассовый бухгалтерский метод учета доходов и расходов отнюдь не равнозначен правилам, применяющимся при расчете базы по единому налогу. В самых распространенных ситуациях, в частности, при учете доходов от продажи, списании товаров, расходов на зарплату и взносы, бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия. Поясним суть этого метода в разрезе учета доходов и расходов.
Учет доходов
В силу п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» организациям, относящимся к категории малых предприятий, предоставлена возможность учитывать выручку:
Поясним, как это работает на практике. При кассовом методе доходы отражаются в бухгалтерском учете в момент погашения задолженности. То есть доходы от реализации признаются в учете только в момент поступления денежных средств в их оплату либо погашения задолженности иным способом (например, при взаимозачете, передаче отступного). Признание дохода отражается записью по дебету 51 (50) в корреспонденции со счетом 90 (91).
Федеральный закон от 18.07.2017 N 160-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Итак, при применении кассового метода в бухгалтерском учете выручка от реализации признается при выполнении условий признания дохода, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, но только после поступления денежных средств от контрагентов организации (или погашения их задолженности иным способом). В связи с этим в учете организации фактически будет отсутствовать дебиторская задолженность (поэтому для обобщения информации, касающейся расчетов с контрагентами, организации, по всей видимости, придется вести отдельные регистры). Причем полученные суммы авансов не формируют бухгалтерские доходы. Доходы признаются в момент реализации и отражаются записью по дебету 62 (76) в корреспонденции со счетом 90-1.
В налоговом учете доходом в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ, напротив, признается любое поступление денежных средств на расчетный счет, связанное с реализацией товаров, работ, услуг, в том числе суммы предварительной оплаты (авансы). Если впоследствии реализации в счет полученного аванса не произойдет, организация должна возвратить сумму предоплаты контрагенту и, соответственно, скорректировать доходы. Как видим, в данном случае заведомо возникают расхождения между бухгалтерским кассовым методом и налоговым, применяемым при признании доходов при УСНО.
Учет расходов
Другими словами, расходы должны попасть на «затратные» счета (20, 23, 25, 26) только после оплаты сторонним организациям материальных ценностей, услуг (работ), выплаты заработной платы, перечисления налоговых платежей и т.д.
При этом не признается расходом выбытие активов в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99).
Проанализируем порядок учета некоторых видов расходов в бухучете и сравним его с порядком признания этих расходов в налоговом учете.
Так, расходы в виде заработной платы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в момент ее выплаты, но при условии, что ранее заработная плата была начислена. Словом, суммы выданного в счет заработной платы аванса организация не признает расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
В части признания расхода в виде стоимости МПЗ нужно учесть следующее. Приобретенные активы приходуются на счет 10 «Материалы» независимо от факта оплаты. Дело в том, что ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», определяющее правила учета обозначенных активов, не разделяет порядок учета МПЗ при кассовом методе и методе начисления. Соответственно, при учете этих активов нужно применять общие правила.
По общему правилу стоимость МПЗ должна относиться на затратные счета на дату передачи их в производство (или на рабочие места). Но при использовании кассового метода стоимость МПЗ признается расходом (составляется запись по дебету 20 (23, 25, 26) в корреспонденции со счетом 10) только после погашения задолженности по приобретенным МПЗ перед поставщиком. Поэтому, если организация отпускает в производство неоплаченные МПЗ, признать в расходах их стоимость она не вправе до тех пор, пока не погасит кредиторскую задолженность перед поставщиком.
Стоимость основных средств переносится на себестоимость товаров (услуг, работ) в бухгалтерском учете через механизм амортизации. Очевидно, что при применении кассового метода амортизация в бухгалтерском учете должна отражаться только по полностью оплаченным активам. В налоговом учете действуют иные правила признания расходов в виде стоимости приобретенных основных средств: согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость основных средств признается в течение налогового периода равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода.
Кроме того, необходимо учитывать и тот факт, что при расчете единого налога организация, применяющая УСНО, сможет учесть лишь расходы, включенные в закрытый перечень расходов. Тогда как в бухгалтерские расходы она вправе включить все фактически понесенные затраты.
Варианты бухучета при упрощенной системе налогообложения
Ведение бухучета при УСН для фирм стало обязательным после принятия нового закона о бухгалтерском учете под №402-ФЗ от 06.12.2011. Этот же закон установил возможность применения упрощенных способов ведения бухучета для субъектов малого предпринимательства (СМП), к которым, в большинстве своем, относятся фирмы, работающие на УСН.
Фирмы, работающие на упрощенке, но не являющиеся малыми предприятиями, а также «упрощенцы», имеющие риск перехода на ОСНО, осуществляют ведение учета при УСН в полном объеме по правилам законодательства о бухгалтерском учете. Такой вариант учета предпочтителен также для фирм, устойчиво работающих на УСН, но использующих данные бухучета для получения детальной информации о состоянии дел в организации и экономического анализа деятельности.
Варианты ведения упрощенного бухучета для СМП содержатся в 2 документах:
Предложенные ИПБ РФ способы учета характеризуются определенными особенностями методологии ведения и предпочтительны каждый для своего круга предприятий малого бизнеса:
Для фирм, имеющих право на упрощенный бухучет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99).
Какие коммерческие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность? Ответ на этот вопрос есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Путеводитель по бухгалтерской отчетности за 2020 год.
Об отличиях метода начисления от кассового читайте здесь.
Однако никаких рекомендаций по его организации не существует. Скорее всего, это связано с тем, что ведение бухучета кассовым методом не отвечает главной задаче бухгалтерского учета: давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности фирмы. При применении кассового метода в бухучете искажается не только реальная картина хозяйственной жизни организации, но и ее бухгалтерская отчетность. Поэтому бухучет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод можно рекомендовать только как способ ведения налогового учета. В частности, именно этим методом при УСН оплаченные доходы и расходы, учитываемые при расчете налога, отражаются в книге доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ).
С учетом того, что бухучет ведется в порядке, устанавливаемом действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый – по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета практически всегда будут различаться. Можно попытаться максимально сблизить их, выбрав сходные методы учета. Но при этом бухгалтерская отчетность всегда будет составляться по данным бухгалтерского учета, а расчет налога будет делаться по данным налогового учета.
Совсем не вести бухучет по установленным правилам рискованно. Действующее законодательство предусматривает ответственность за это (п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ). К таким нарушениям, в частности, отнесены отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первички и систематические ошибки в заполнении бухгалтерских регистров.
Учетная политика и план счетов для УСН
Учетная политика при УСН – это такой же серьезный и подробный документ, какой составляется любой организацией, работающей на ОСНО.
Выбранный способ бухгалтерского учета и особенности его ведения обязательно закрепляются в приказе по учетной политике.
Наряду с организационно-техническими моментами бухучета в тексте приказа должен быть отражен выбор:
Формы упрощенных регистров бухучета необходимо привести в качестве приложений к приказу. Для варианта полного упрощенного бухучета они в целом будут сходны с оборотно-сальдовыми ведомостями, применяемыми при ОСНО, но могут объединять информацию по близким счетам учета и требуют формирования в дополнение к ним сводной шахматной ведомости. Рекомендованные Минфином России формы упрощенных регистров бухучета можно увидеть в приложениях к протоколу ИПБ РФ от 25.04.2013 № 4/13 и приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.
Объединение данных по бухгалтерским счетам базируется на сокращенном плане счетов бухучета, в котором допускается уменьшение количества используемых счетов за счет их укрупнения. Можно, например, объединить счета учета ТМЦ (07, 10, 14, 15, 16) на счете 10, счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29) на счете 20, счета учета безналичных денежных средств (51, 52, 55, 57) на счете 51, счета расчетов с контрагентами ( 73, 75, 76, 79) на счете 76. Решение о том, как будут объединены счета, должно быть отражено в учетной политике. Рабочий план счетов – обязательное приложение к тексту приказа.
В связи с предоставленным СМП правом формирования бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте (только в составе двух форм) и по укрупненным показателям (с меньшим количеством строк в формах), необходимо закрепить это право в учетной политике.
Особое внимание следует уделить вопросам хранения первичных учетных документов, которые могут понадобиться даже тем фирмам на упрощенке, которые ведут бухучет при УСН 6% (доходы), в случае изменения системы налогообложения.
Бухучет при УСН должен быть организован так, чтобы при необходимости возврата на ОСНО или перехода с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» можно было с минимальным количеством трудозатрат восстановить аналитику по учетным данным в соответствии с требованиями соответствующей системы налогообложения.
О том, что еще должен содержать приказ по учетной политике, читайте в материале«Форма приказа об утверждении учетной политики».
Учетная политика при упрощенке по объекту «доходы минус расходы»
При составлении учетной политики по УСН «доходы минус расходы» в приказе должны найти отражение все особенности учета ее финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание нужно уделить вопросам бухучета расходов, которые обычно тщательно проверяются налоговыми органами:
Образец учетной политики для упрощенцев, применяющих «доходы минус расходы» вы можете скачать в системе КонсультантПлюс. Оформите бесплатный пробный доступ к К+ и получите документ от экспертов К+.
Подробнее о составлении учетной политики можно прочитать в статьях:
Особенности учетной политики при УСН «доходы» по ставке 6%
Бухучет для фирм на УСН «доходы» тоже обязателен, несмотря на то, что для расчета величины уплачиваемого налога нужны только доходы и суммы платежей, которые могут уменьшить начисленный налог.
Образец учетной политики для упрощенцев с объектом «доходы» есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и скачивайте образец, а также рекомендации по ее составлению от экспертов.
Как ведут учет ИП на УСН
У ИП нет обязанности вести бухгалтерский учет (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). Это дополнительно подтверждено письмами Минфина России от 20.05.2015 № 03-11-11/28947 и от 17.10.2014 № 03-11-11/52522. Для них обязателен только налоговый учет, на основании которого заполняется декларация по УСН. При желании вести бухгалтерский учет ИП может либо организовать его с помощью одного из вышеописанных способов, либо использовать какой-то свой метод.
Итоги
Ведение бухгалтерского учета при УСН обязательно только для юридических лиц. Если юрлицо, применяющее УСН, является субъектом малого предпринимательства, оно имеет возможность применять упрощенный способ ведения учета и формировать отчетность по упрощенной форме. Выбранные способы учета, применяемый план счетов, формы документов, отчетности, порядок хранения документов и многие другие аспекты организации и ведения учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике.
