учет процентов по займам при переходе с усн на осно
Включать ли долг по полученному займу в доходы при возврате с УСН на общий режим?
Организация переходит с УСН на общий режим налогообложения. В период применения УСН она получила беспроцентный заем. Включать ли организации задолженность по полученному займу в доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль?
Получение займа на УСН: будет ли доход
По общему правилу денежная сумма, полученная взаймы, налогом по УСН не облагается, поскольку ее необходимо вернуть.
Но есть случаи, когда сумму займа придется включить в доходы. Например, если долг вам простят, вы не вернете сумму займа по иной причине либо в случае, когда заимодавец пропустил срок исковой давности и не смог ее взыскать. Тогда полученные взаймы средства необходимо отразить в доходах. Поскольку перечень внереализационных доходов для УСН-щиков такой же, как и для фирм на ОСН, а при прощении долга по договору займа у организации возникает внереализационный доход в размере списанной кредиторской задолженности (письмо Минфина от 25.12.2008 № 03-11-05/314).
Помимо этого, к появлению внереализационного дохода приведет прощение не только суммы основного долга, но и процентов по нему (письмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803).
Учет полученного займа при переходе с УСН на общий режим налогообложения
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса, являются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса).
Но это правило не касается беспроцентных займов. При выдаче денег по договору займа оказания услуг не происходит. Поэтому пользование заемными средствами без взимания процентов не может рассматриваться как безвозмездная услуга. Следовательно, это не приводит к появлению у заемщика дохода в понимании Налогового кодекса.
В связи с этим получение организацией беспроцентного займа не влияет на расчет налога на прибыль. Сумму полученного займа не надо включать в доходы, а возврат заимодавцу не учитывают в расходах (пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).
Таким образом, нет необходимости включать задолженность по полученному займу в доходы для целей налога на прибыль при возврате с УСН на общую систему налогообложения.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Минфин разъяснил особенности учета процентов по займам, начисленных в период применения УСН, но уплаченных после перехода на общий режим
Специалисты Минфина России в письме от 22.01.16 № 03-03-06/1/2265 рассказали о том, каким образом организация, которая перешла с УСН на ОСНО, должна учесть проценты по займам, начисленные в период применения «упрощенки», но уплаченные после перехода на общий режим. Кроме этого, чиновники разъяснили, что «упрощенщик» не должен представлять уточненную налоговую декларацию при возврате авансового платежа покупателю.
Учет процентов по займам
Чиновники напоминают положения пункта 2 статьи 346.25 НК РФ. В нем установлены особенности налогового учета для организаций, которые переходят с УСН на ОСНО (с использованием метода начисления). Данные правила заключаются в следующем: – в составе доходов признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, которые не были оплачены до даты перехода на ОСНО; – в составе расходов признаются расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН, которые не были оплачены до даты перехода на ОСНО.
Эти правила, как полагают в Минфине, нужно применять и для учета процентов по займам. То есть после перехода на общий режим организация-заемщик вправе учесть в расходах проценты, начисленные в период применения УСН, но уплаченные после перехода на ОСНО. В то же время в доходах организации-займодавца учитываются проценты, начисленные в период применения УСН, но уплаченные заемщиком после перехода организации-займодавца на ОСНО.
Возврат аванса покупателю
Как известно, при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, авансы от покупателей «упрощенщик» должен включить в доход и заплатить с них налог в периоде получения. Если же продавец на УСН возвращает предоплату (например, услуги не были оказаны или не состоялась поставка товаров), то он должен уменьшить доходы того периода, в котором произведен возврат.
В Минфине считают, что сумма возвращенного аванса не является суммой, ошибочно включенной в доходы. Поэтому «упрощенщик» не должен представлять уточненную налоговую декларацию.
Об учете доходов в виде процентов, если договор займа заключен в период УСН, при переходе на ОСН
Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль доходов в виде процентов по долговым обязательствам, если договор заключен в период применения УСН, при переходе на ОСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 2014 г. N 03-03-06/1/33868
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Следовательно, неучтенные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения упрощенной системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения необходимо отразить в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен такой переход.
Порядок формирования резерва на возможные потери по займам определен в пункте 4 статьи 297.3 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Переход с УСН на общий режим: особенности учета займов
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Екатерины (г. Самара)
Согласно НК, при добровольном переходе с УСН (доходы) на ОСНО я учла в первом отчетном периоде в составе доходов по налогу на прибыль (метод начисления) сумму дебиторской задолженности за оказанные услуги в период применения УСНО, но, к сожалению, не нашла разъяснений нужно ли учесть в составе доходов проценты, начисленные по договорам займа, но не полученные в период применения УСНО?
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.
Налогоплательщики, перешедшие в 2011 г. с упрощенной на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям 2010 г. в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса, с учетом правил, установленных в п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
Так, организации, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления выполняют, в частности, следующее правило: в составе доходов признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Указания о том, чтобы организация признавала в доходах наравне с доходами от реализации, также и внереализационные доходы, гл. 26.2 НК РФ не содержит, из чего можно заключить, что Вам не следует учитывать в составе доходов переходного периода начисленные, но не полученные в 2010 году проценты по договорам займа.
В таком случае, по моему мнению, проценты по займу учитываются в момент, когда наступил срок их уплаты в соответствии с договором.
Отмечу также, что из арбитражной практики следует вывод о том, что налогоплательщик не должен учитывать проценты в составе доходов ранее сроков их уплаты (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 по делу N А40-79561/08-35-348, Постановления ФАС Центрального округа от 07.01.2011 по делу N А54-892/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2011 по делу N А45-8330/2010).
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Как перейти с УСН на ОСНО
И не переплатить налоги
При переходе с упрощенки на общую систему компании придется перестроить весь учет, платить больше налогов и готовить дополнительную отчетность. Рассказываем, как максимально облегчить переход на новую систему и заплатить минимум налогов.
Что вы узнаете
В чем отличие УСН и ОСНО
УСН или «упрощенка» — специальный режим налогообложения. Компании не платят НДС и ведут минимальный учет.
ОСНО — общая система налогообложения, на ней все сложнее: несколько налогов и видов отчетности. На общей системе вместо одного налога придется платить несколько:
По каждому налогу добавятся отчеты, увеличится объем бухгалтерии, придется по-новому учитывать доходы и расходы. Поэтому переход на общую систему налогообложения — это целое дело для компании.
Какие основания для перехода на ОСНО
Компании переходят с упрощенки на общую систему в двух случаях.
По собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе.
Если компания больше не соответствует требованиям УСН. Например, оборот превысил 150 млн рублей или в штате стало больше 100 сотрудников. Когда компания вынужденно переходит на ОСНО, говорят, что она «слетела с упрощенки». Еще такой переход называют автоматическим.
Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО
Компания обязана перейти с упрощенки на общую систему в этих случаях:
Достаточно, чтобы произошло что-то одно из этого списка.
Налоговая не отслеживает эти показатели в течение года. Компания обязана сама сообщить, если больше не может работать на упрощенке. Причем компания должна платить налоги по-новому с начала того квартала, в котором нарушила условия применения УСН.
Например, на 30 декабря оборот компании составил 152 млн рублей. Значит, платить налоги по общей системе придется за весь четвертый квартал начиная с 1 октября. Если этого не сделать, можно получить штраф.
Что важно знать при переходе на ОСНО в 2020 году
Вернуться на упрощенку можно только с начала календарного года и не раньше, чем через один год после потери этого права.
Например, компания в декабре 2019 потеряла право на упрощенку: доход превысил 150 млн рублей.
Казалось бы, с января оборот за год обнуляется и можно снова работать на УСН. Но нет: по правилам придется работать на общей системе еще год. Вернуться на УСН компания сможет только 1 января 2021 года.
В ближайшее время эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компания сможет один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в проекте. По состоянию на июнь 2020 года все по-прежнему — компания должна перейти на общую систему, если превысила лимиты.
Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную
Дата перехода зависит от того, по какой причине компания уходит с УСН.
Добровольный переход. В этом случае вы можете перейти на общую систему только с 1 января. Для этого нужно с нового года вести учет на ОСНО, а до 15 января успеть сообщить в налоговую о смене системы налогообложения. Если опоздать с переходом, придется ждать еще год.
Вынужденный переход. Нужно вести учет по-новому с начала квартала, в котором компания перестала соответствовать критериям УСН: с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября. Например, если у компании 29 марта 2020 года открылся филиал, придется считать налоги по ОСНО и готовить отчетность с 1 января 2020 года.
Как перейти с УСН на ОСНО
Порядок действий, чтобы перейти с упрощенки на общую систему:
С доходами, расходами и активами вам поможет бухгалтер. Учет сложный, и не стоит заниматься им самостоятельно, без специальных знаний. А мы разберем на примерах основные моменты, как перейти на ОСНО и по возможности сэкономить на налогах.
Какое уведомление подать в налоговую
Форма уведомления зависит от причины перехода.
Уведомление подают в двух экземплярах: лично, через представителя по доверенности, в электронном виде или Почтой России ценным письмом с описью вложения.
Что такое переходный период с УСН на ОСНО
Бывает, что некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО. Это время называют переходным.
Например, ООО продает оптом стройматериалы. Компания работала на УСН, но с 1 января перешла на ОСНО. В декабре она закупила партию цемента и продавала его в январе и феврале. Переходным будет считаться весь период, пока компания не продаст цемент из этой партии.
В переходном периоде компании придется одновременно отчитаться по УСН и ОСНО. И самое сложное здесь — правильно посчитать доходы, расходы и подать отчеты в налоговую.
Какую отчетность сдавать в переходный период
При переходе с упрощенки на общую систему нужно подать в налоговую несколько документов. Собрали их в таблицу для ИП и ООО.
При добровольном переходе
| Что подавать | Когда |
|---|---|
| Уведомление об отказе применения УСН | С 1 по 15 января того года, в котором компания начинает вести учет по-новому |
| Декларация по налогу при УСН | С 1 января по 30 апреля — для ИП, с 1 января по 31 марта — для ООО |
При потере права на УСН в середине года
| Что подавать | Когда |
|---|---|
| Сообщение об утрате права на УСН | С 1 по 15 число первого месяца квартала |
| Декларация по налогу при УСН и декларация по НДС | С 1 по 25 число первого месяца квартала |
| Декларация по налогу на прибыль | С 1 по 28 число первого месяца квартала |
Везде речь о квартале, который наступает после того, как компания слетела с УСН.
Как учитывать доходы в переходном периоде
Когда предприниматель меняет режим налогообложения, он может так организовать сделки, чтобы заплатить меньше налогов. Это законно и относится только к добровольному переходу.
Разбираем на примерах, с каких доходов платят налог при УСН, а с каких — при ОСНО. Расчеты для ООО и ИП различаются.
Для ООО. Предположим, компания «Ива» продает оптом кофе розничным магазинам. С 1 января переходит на общую систему налогообложения. Четыре сделки попали в переходный период.
Нужно определить, в каком месяце учитывать доходы и по какой ставке платить с них налог.
Учет доходов ООО «Ива» в переходном периоде
| Ситуация | Пришли деньги в «Иву» | «Ива» отгрузила кофе магазину | «Ива» учла выручку и заплатила налог |
|---|---|---|---|
| Магазин оплатил партию кофе в декабре авансом, а «Ива» поставила ему кофе в январе | В декабре | В январе | Учла выручку в декабре, заплатила с нее налог при УСН |
| Магазин оплатил 50% в декабре, «Ива» поставила ему кофе в январе, магазин оплатил оставшиеся 50% в марте | 50% в декабре, 50% в марте | В январе | Учла 50% выручки в декабре, заплатила с нее налог при УСН. Оставшиеся 50% выручки учла в январе, заплатила с нее налог на прибыль |
| «Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин заплатил за него в январе | В январе | В декабре | Учла выручку в январе, заплатила с нее налог на прибыль |
| «Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин за него вообще не заплатил | Не пришли | В декабре | Учла выручку в январе, заплатила налог на прибыль с полной суммы выручки |
Получаем такое правило для компаний, которые переходят на общую систему:
Обычно самая выгодная ситуация для компании — получить все оплаты по сделкам до перехода. Тогда она со всего дохода заплатит налог при УСН.
Для ИП. На ОСНО предприниматель платит НДФЛ вместо налога на прибыль. НДФЛ считают только при поступлении денег на счет: если денег не было, ничего платить не нужно.
Поэтому предпринимателям проще, чем ООО:
Общий алгоритм для ИП и ООО, которые собираются сменить систему налогообложения:
Когда платить НДС в переходном периоде
Предприниматели и компании на ОСНО должны уплачивать НДС. Для НДС не имеет значения, когда деньги поступили на счет и пришли ли они вообще. А важно то, когда компания отгрузила товар покупателям.